Какие доходы учитываются при возврате имущественного вычета
Подборка наиболее важных документов по запросу Какие доходы учитываются при возврате имущественного вычета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Механизм взыскания неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета по НДФЛ: актуальные вопросы правоприменения
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Рассмотрим правовую природу таких расходов в виде необоснованно (ошибочно) предоставленных имущественных налоговых вычетов по НДФЛ (как неправомерных доходов для налогоплательщика) и специальные правила возврата указанных убытков (расходов) с налогоплательщиков, учитывая существующие гражданско-правовые механизмы и допустимые возможности их применения и реализации к налоговым правоотношениям. Полагаю, что все перечисленное, безусловно, необходимо для формирования правовой определенности и унификации судебной практики в рамках рассматриваемого вопроса.
(Васильева Е.Г.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2023, N 10)Рассмотрим правовую природу таких расходов в виде необоснованно (ошибочно) предоставленных имущественных налоговых вычетов по НДФЛ (как неправомерных доходов для налогоплательщика) и специальные правила возврата указанных убытков (расходов) с налогоплательщиков, учитывая существующие гражданско-правовые механизмы и допустимые возможности их применения и реализации к налоговым правоотношениям. Полагаю, что все перечисленное, безусловно, необходимо для формирования правовой определенности и унификации судебной практики в рамках рассматриваемого вопроса.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Пример 7.15. В течение 2024 года налоговый агент (работодатель) производил исчисление и удержание НДФЛ с дохода в виде оплаты труда. В декабре 2024 г. работник подал заявление о предоставлении ему имущественного вычета (налоговый орган подтвердил соответствующий вычет), но бухгалтер не стал производить перерасчет НДФЛ, посчитав, что работник может обратиться в налоговый орган и получить вычет на основании декларации. В 2025 году налоговый агент получил требование от налогового органа произвести перерасчет НДФЛ с учетом имущественного вычета и возврат излишне удержанного налога за 2024 год.
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Пример 7.15. В течение 2024 года налоговый агент (работодатель) производил исчисление и удержание НДФЛ с дохода в виде оплаты труда. В декабре 2024 г. работник подал заявление о предоставлении ему имущественного вычета (налоговый орган подтвердил соответствующий вычет), но бухгалтер не стал производить перерасчет НДФЛ, посчитав, что работник может обратиться в налоговый орган и получить вычет на основании декларации. В 2025 году налоговый агент получил требование от налогового органа произвести перерасчет НДФЛ с учетом имущественного вычета и возврат излишне удержанного налога за 2024 год.
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"Таким образом, в делах граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова судебные органы исходили из того, что при выявлении факта получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии на то законных оснований, в частности вследствие оплаты приобретения жилья за счет средств бюджета, налоговый орган правомочен предложить ему представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период с отражением сумм имущественного налогового вычета только в части расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика, и возвратить в установленный срок денежные средства в размере ранее неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, а в случае невозврата соответствующих денежных средств - обратиться в суд с требованием о взыскании выявленной задолженности по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 1102 ГК Российской Федерации. Опираясь на такую интерпретацию норм налогового и гражданского законодательства и учитывая то обстоятельство, что проверка правильности предоставления имущественного налогового вычета налоговым органом не проводилась, суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа обязанности направлять налогоплательщику акт налоговой проверки и соответствующее решение, а также требование об уплате налога, доводы же ответчиков о необходимости применения к спорным правоотношениям норм налогового, а не гражданского законодательства отвергли как необоснованные, поскольку, по мнению судов, денежные средства, полученные налогоплательщиком в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета и не возвращенные им в бюджет, являются неосновательным обогащением.
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"Таким образом, в делах граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова судебные органы исходили из того, что при выявлении факта получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии на то законных оснований, в частности вследствие оплаты приобретения жилья за счет средств бюджета, налоговый орган правомочен предложить ему представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период с отражением сумм имущественного налогового вычета только в части расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика, и возвратить в установленный срок денежные средства в размере ранее неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета, а в случае невозврата соответствующих денежных средств - обратиться в суд с требованием о взыскании выявленной задолженности по налогу на доходы физических лиц на основании статьи 1102 ГК Российской Федерации. Опираясь на такую интерпретацию норм налогового и гражданского законодательства и учитывая то обстоятельство, что проверка правильности предоставления имущественного налогового вычета налоговым органом не проводилась, суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа обязанности направлять налогоплательщику акт налоговой проверки и соответствующее решение, а также требование об уплате налога, доводы же ответчиков о необходимости применения к спорным правоотношениям норм налогового, а не гражданского законодательства отвергли как необоснованные, поскольку, по мнению судов, денежные средства, полученные налогоплательщиком в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета и не возвращенные им в бюджет, являются неосновательным обогащением.
Справочная информация: "Имущественные налоговые вычеты и налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков, учитываемые в целях налогообложения дохода физических лиц"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Имущественный налоговый вычет при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Имущественный налоговый вычет при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)В настоящей статье рассматриваются проблемы правовой квалификации отношений между наследниками и публичным субъектом в связи с возвратом сумм излишне уплаченных налогов и включением их в наследственную массу. Исследуется экономико-правовая природа имущественного налогового вычета и обосновывается его "личный" характер, связанный с доходами и расходами наследодателя, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Автор анализирует судебные решения и ситуации, позволяющие при наличии выраженной воли наследодателя-налогоплательщика удовлетворить требования наследников о возврате суммы излишне уплаченного налога.
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)В настоящей статье рассматриваются проблемы правовой квалификации отношений между наследниками и публичным субъектом в связи с возвратом сумм излишне уплаченных налогов и включением их в наследственную массу. Исследуется экономико-правовая природа имущественного налогового вычета и обосновывается его "личный" характер, связанный с доходами и расходами наследодателя, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Автор анализирует судебные решения и ситуации, позволяющие при наличии выраженной воли наследодателя-налогоплательщика удовлетворить требования наследников о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Статья: Конституционный Суд Российской Федерации: 30 лет на защите прав граждан. На примерах практики
("Официальный сайт КС РФ", 2022)Предназначение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении жилого помещения, состоит в возврате налогоплательщику части уплаченного налога на доходы физических лиц. По смыслу налогового закона для получения вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. В то же время такая интерпретация не учитывает, например, особенности взаимоотношений в семье, где родители нередко сами несут затраты по приобретению для своих детей жилья и его содержанию и, несмотря на это, не могут претендовать на налоговый вычет.
("Официальный сайт КС РФ", 2022)Предназначение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении жилого помещения, состоит в возврате налогоплательщику части уплаченного налога на доходы физических лиц. По смыслу налогового закона для получения вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. В то же время такая интерпретация не учитывает, например, особенности взаимоотношений в семье, где родители нередко сами несут затраты по приобретению для своих детей жилья и его содержанию и, несмотря на это, не могут претендовать на налоговый вычет.
Вопрос: Вычет на детей работнику, работающему в районах Крайнего Севера, применяется только к основной базе с учетом ограничения дохода? Можно ли применить вычет на детей к льготной базе и когда? Имущественный вычет применяется с начала года только к основной базе? В конце года НДФЛ пересчитывается с учетом льготной базы?
(Консультация эксперта, 2025)В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Вопрос: О возврате положительного сальдо ЕНС и сроке, в течение которого налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного вычета по НДФЛ.
(Письмо ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@)Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, налогоплательщик вправе обратиться за получением налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в любое время. Однако, учитывая нормы действующего законодательства, осуществление возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, возможно за три (для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - за четыре) предшествующих налоговых периода.
(Письмо ФНС России от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@)Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, налогоплательщик вправе обратиться за получением налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в любое время. Однако, учитывая нормы действующего законодательства, осуществление возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, возможно за три (для пенсионеров в отношении имущественных налоговых вычетов по приобретению жилья - за четыре) предшествующих налоговых периода.
Вопрос: Об НДФЛ при получении заемных (кредитных) средств на строительство или приобретение жилья, в том числе при наличии трудовых отношений между заемщиком и кредитором.
(Письмо Минфина России от 01.07.2024 N 03-04-06/61363)С учетом изложенного материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья), может быть освобождена от налогообложения после представления налогоплательщиком полученного в установленном порядке подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
(Письмо Минфина России от 01.07.2024 N 03-04-06/61363)С учетом изложенного материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство (приобретение жилья), может быть освобождена от налогообложения после представления налогоплательщиком полученного в установленном порядке подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Статья: Техника добровольной уплаты НДФЛ за счет налогового агента
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Но эти разъяснения касаются случаев, когда сумма налога перечисляется на ЕНС физлица в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ, то есть погашается начисленная физлицу налоговая обязанность. У нас же, как мы разобрались выше, иная ситуация: организация "восполнила недоимку в бюджет", но это не учитывается как исполнение обязанности физлица по уплате налога, да и самого начисления этой обязанности на ЕНС физлица нет. Поэтому если у человека есть неиспользованный социальный или имущественный вычет, то он не сможет воспользоваться этой суммой налога для возврата денег из бюджета. Но и дохода у физлица в результате уплаты НДФЛ за счет организации и на ее ЕНС не должно возникать - так же, как и в случае принудительного взыскания НДФЛ с налогового агента по итогам налоговой проверки (см. с. 20).
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)Но эти разъяснения касаются случаев, когда сумма налога перечисляется на ЕНС физлица в порядке п. 1 ст. 45 НК РФ, то есть погашается начисленная физлицу налоговая обязанность. У нас же, как мы разобрались выше, иная ситуация: организация "восполнила недоимку в бюджет", но это не учитывается как исполнение обязанности физлица по уплате налога, да и самого начисления этой обязанности на ЕНС физлица нет. Поэтому если у человека есть неиспользованный социальный или имущественный вычет, то он не сможет воспользоваться этой суммой налога для возврата денег из бюджета. Но и дохода у физлица в результате уплаты НДФЛ за счет организации и на ее ЕНС не должно возникать - так же, как и в случае принудительного взыскания НДФЛ с налогового агента по итогам налоговой проверки (см. с. 20).
Статья: Предоставляем работнику имущественные вычеты по НДФЛ
(Беликова М.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)На основании абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, то сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
(Беликова М.)
("Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)На основании абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, то сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Статья: Излишняя уплата НДФЛ и страховых взносов устанавливается инспекцией только в ходе камеральной проверки
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Организация обратилась с заявлением о признании недействительными решений об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд отказал в удовлетворении требования организации. На момент вынесения решений (20.01.2022) не истек срок проведения камеральных проверок, установленный ст. 88 НК РФ. У инспекции отсутствовали основания для вывода о наличии переплаты по НДФЛ и страховым взносам. Установление факта излишней уплаты НДФЛ и страховых взносов могло быть осуществлено налоговым органом только в ходе камеральной проверки расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2021 г. (расчет представлен 01.01.2022) и по форме 6-НДФЛ за этот же период (расчет представлен 17.02.2022). Учитывая, что на момент вынесения решений от 20.01.2022 срок на проведение камеральных проверок не истек (они должны быть завершены не позднее 11.04.2022 и 17.05.2022), суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возврата НДФЛ и страховых взносов. Установить разницу между общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому работнику и суммой налога, излишне перечисленной в бюджет, а соответственно, сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты возможно только после анализа первичных документов, на основании которых ведутся регистры налогового учета, а не сводных документов. В нарушение абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ заявителем не представлены доказательства по размеру выплаченного и удержанного дохода, по суммам примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении конкретных работников и другие доказательства, подтверждающие переплату. По состоянию на 20.01.2022 отсутствовала возможность для возврата налога в административном порядке, и, как следствие, решение инспекции является законным.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 26)Организация обратилась с заявлением о признании недействительными решений об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд отказал в удовлетворении требования организации. На момент вынесения решений (20.01.2022) не истек срок проведения камеральных проверок, установленный ст. 88 НК РФ. У инспекции отсутствовали основания для вывода о наличии переплаты по НДФЛ и страховым взносам. Установление факта излишней уплаты НДФЛ и страховых взносов могло быть осуществлено налоговым органом только в ходе камеральной проверки расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2021 г. (расчет представлен 01.01.2022) и по форме 6-НДФЛ за этот же период (расчет представлен 17.02.2022). Учитывая, что на момент вынесения решений от 20.01.2022 срок на проведение камеральных проверок не истек (они должны быть завершены не позднее 11.04.2022 и 17.05.2022), суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возврата НДФЛ и страховых взносов. Установить разницу между общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому работнику и суммой налога, излишне перечисленной в бюджет, а соответственно, сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты возможно только после анализа первичных документов, на основании которых ведутся регистры налогового учета, а не сводных документов. В нарушение абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ заявителем не представлены доказательства по размеру выплаченного и удержанного дохода, по суммам примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении конкретных работников и другие доказательства, подтверждающие переплату. По состоянию на 20.01.2022 отсутствовала возможность для возврата налога в административном порядке, и, как следствие, решение инспекции является законным.