Какие доходы физ лица не подлежат обложению ндфл
Подборка наиболее важных документов по запросу Какие доходы физ лица не подлежат обложению ндфл (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо получило в дар от близкого родственника (отца) долю в уставном капитале ООО, а затем вышло из состава участников. При выходе ООО выплатило физическому лицу действительную стоимость его доли, удержав НДФЛ. Позднее ООО пришло к выводу, что НДФЛ был излишне удержан, дарение близкому родственнику сходно с наследованием, поэтому в силу п. п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ выплаченный физическому лицу доход не должен облагаться НДФЛ. Суд пришел к выводу, что в данном случае выплаченный доход облагается НДФЛ, поскольку физическое лицо, получившее долю в дар, владело ею менее пяти лет. Суд указал на невозможность применения п. п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ в данном случае, поскольку речь идет не о налогообложении дохода от полученной в дар доли в уставном капитале общества, а о налогообложении дохода, полученного при выплате стоимости данной доли участнику общества при выходе его из общества. При получении физическим лицом денежных средств, имущества или имущественных прав при погашении имущественного права, полученного по договору дарения, у такого физического лица образуется доход, подлежащий налогообложению.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Физическое лицо получило в дар от близкого родственника (отца) долю в уставном капитале ООО, а затем вышло из состава участников. При выходе ООО выплатило физическому лицу действительную стоимость его доли, удержав НДФЛ. Позднее ООО пришло к выводу, что НДФЛ был излишне удержан, дарение близкому родственнику сходно с наследованием, поэтому в силу п. п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ выплаченный физическому лицу доход не должен облагаться НДФЛ. Суд пришел к выводу, что в данном случае выплаченный доход облагается НДФЛ, поскольку физическое лицо, получившее долю в дар, владело ею менее пяти лет. Суд указал на невозможность применения п. п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ в данном случае, поскольку речь идет не о налогообложении дохода от полученной в дар доли в уставном капитале общества, а о налогообложении дохода, полученного при выплате стоимости данной доли участнику общества при выходе его из общества. При получении физическим лицом денежных средств, имущества или имущественных прав при погашении имущественного права, полученного по договору дарения, у такого физического лица образуется доход, подлежащий налогообложению.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Продажа физическим лицом долей участия в ООО и акций: НДФЛ
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Освобождается ли от обложения НДФЛ доход физического лица (участника, акционера) от продажи им долей участия в российских ООО и АО по цене выше стоимости приобретения, если срок владения долей (акциями) составляет более пяти лет? Можно ли рассчитывать на освобождение, если до продажи увеличивается уставный капитал ООО пропорционально имеющимся у участников долям? В случае увеличения уставного капитала АО прерывается ли срок владения акциями?
(Габелли Г.К.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Освобождается ли от обложения НДФЛ доход физического лица (участника, акционера) от продажи им долей участия в российских ООО и АО по цене выше стоимости приобретения, если срок владения долей (акциями) составляет более пяти лет? Можно ли рассчитывать на освобождение, если до продажи увеличивается уставный капитал ООО пропорционально имеющимся у участников долям? В случае увеличения уставного капитала АО прерывается ли срок владения акциями?
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ
(КонсультантПлюс, 2025)Если приобретенная организацией недвижимость находится за пределами РФ, то ей также не нужно исполнять обязанности налогового агента, ведь доходы физлица-нерезидента не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если приобретенная организацией недвижимость находится за пределами РФ, то ей также не нужно исполнять обязанности налогового агента, ведь доходы физлица-нерезидента не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
Нормативные акты
Указание Банка России от 21.05.2025 N 7060-У
"О требованиях, которым должно отвечать лицо для признания квалифицированным инвестором, порядке признания лица квалифицированным инвестором и порядке ведения реестра лиц, признанных квалифицированными инвесторами"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.07.2025 N 82897)1.5. Для признания физического лица квалифицированным инвестором в расчет размера дохода физического лица включаются все виды его доходов в денежной форме, а также в натуральной форме в виде ценных бумаг, указанных в абзацах втором - девятом пункта 1.2 настоящего Указания, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, без учета полученных физическим лицом налоговых вычетов. В расчет размера дохода физического лица не включаются доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, полученные физическим лицом от продажи объектов недвижимого имущества.
"О требованиях, которым должно отвечать лицо для признания квалифицированным инвестором, порядке признания лица квалифицированным инвестором и порядке ведения реестра лиц, признанных квалифицированными инвесторами"
(Зарегистрировано в Минюсте России 11.07.2025 N 82897)1.5. Для признания физического лица квалифицированным инвестором в расчет размера дохода физического лица включаются все виды его доходов в денежной форме, а также в натуральной форме в виде ценных бумаг, указанных в абзацах втором - девятом пункта 1.2 настоящего Указания, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, без учета полученных физическим лицом налоговых вычетов. В расчет размера дохода физического лица не включаются доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, полученные физическим лицом от продажи объектов недвижимого имущества.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам до 31 декабря 2024 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2024)если по договору аренды с экипажем вы компенсируете физлицу расходы на обслуживание автомобиля и ГСМ, то их облагать не нужно. На наш взгляд, такая компенсация не является доходом физлица-арендодателя и не облагается НДФЛ, так как в этом случае отсутствует экономическая выгода (ст. 636 ГК РФ, п. 1 ст. 41 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2024)если по договору аренды с экипажем вы компенсируете физлицу расходы на обслуживание автомобиля и ГСМ, то их облагать не нужно. На наш взгляд, такая компенсация не является доходом физлица-арендодателя и не облагается НДФЛ, так как в этом случае отсутствует экономическая выгода (ст. 636 ГК РФ, п. 1 ст. 41 НК РФ);
Статья: Трансформация законодательства о налогах и сборах в условиях применения антикризисных мер: теоретико-правовые проблемы
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Однако некоторые новые положения НК РФ, как представляется, входят в противоречие с иными предписаниями законодательства о налогах и сборах. Так, например, согласно подп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ (введен Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ) не подлежит обложению НДС реализация в рамках территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав (за исключением денежных средств) физическому лицу фискальнообязанным лицом - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), при условии что доходы от такой реализации указанного физического лица освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ (введен Федеральным законом от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ).
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Однако некоторые новые положения НК РФ, как представляется, входят в противоречие с иными предписаниями законодательства о налогах и сборах. Так, например, согласно подп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ (введен Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 323-ФЗ) не подлежит обложению НДС реализация в рамках территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав (за исключением денежных средств) физическому лицу фискальнообязанным лицом - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), при условии что доходы от такой реализации указанного физического лица освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ (введен Федеральным законом от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ).
Готовое решение: Налоговые льготы
(КонсультантПлюс, 2025)освобождение отдельных доходов физлица от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Не облагаются, например:
(КонсультантПлюс, 2025)освобождение отдельных доходов физлица от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Не облагаются, например:
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 15.11.2022 N 03-04-06/111246 <Об НДФЛ при выплате выходных пособий в связи с увольнением работников (руководителей, заместителей руководителя организации)>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 24)Доходы физических лиц, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. В пункте 1 данной статьи указано, что все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и связанных, в частности, с увольнением работников, не облагаются НДФЛ.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 24)Доходы физических лиц, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. В пункте 1 данной статьи указано, что все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и связанных, в частности, с увольнением работников, не облагаются НДФЛ.
Готовое решение: Как заполнить справку о доходах и суммах налога физлица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ)
(КонсультантПлюс, 2025)Не предусмотрен. Такой доход не нужно отражать в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справке о доходах и суммах налогах физлица, поскольку он не облагается НДФЛ. Это следует из ст. 262 ТК РФ, п. 78 ст. 217 НК РФ, Письма ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@. Разъяснения в указанном Письме даны в отношении формы 6-НДФЛ, которая утратила силу. Однако полагаем, что эти разъяснения применимы и к действующей форме 6-НДФЛ.
(КонсультантПлюс, 2025)Не предусмотрен. Такой доход не нужно отражать в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справке о доходах и суммах налогах физлица, поскольку он не облагается НДФЛ. Это следует из ст. 262 ТК РФ, п. 78 ст. 217 НК РФ, Письма ФНС России от 11.04.2019 N БС-4-11/6839@. Разъяснения в указанном Письме даны в отношении формы 6-НДФЛ, которая утратила силу. Однако полагаем, что эти разъяснения применимы и к действующей форме 6-НДФЛ.
"Комментарий к Федеральному закону от 24 апреля 2008 г. N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2025)Письмом Минфина России от 14 декабря 2015 г. N 03-04-07/73050, направленным письмом ФНС России от 22 декабря 2015 г. N БС-4-11/22519@ "О налогообложении доходов физических лиц", сообщено следующее: перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 части второй НК РФ; оснований для освобождения от налогообложения ежемесячного вознаграждения за осуществление опеки в данной статье не содержится; исходя из вышеизложенного, ежемесячное вознаграждение за осуществление опеки, выплачиваемое за счет средств бюджета субъекта РФ опекунам, заключившим договор об осуществлении опеки, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2025)Письмом Минфина России от 14 декабря 2015 г. N 03-04-07/73050, направленным письмом ФНС России от 22 декабря 2015 г. N БС-4-11/22519@ "О налогообложении доходов физических лиц", сообщено следующее: перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 части второй НК РФ; оснований для освобождения от налогообложения ежемесячного вознаграждения за осуществление опеки в данной статье не содержится; исходя из вышеизложенного, ежемесячное вознаграждение за осуществление опеки, выплачиваемое за счет средств бюджета субъекта РФ опекунам, заключившим договор об осуществлении опеки, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Статья: Учение А. Пигу об общественном благосостоянии: история и опыт современного прочтения антикризисных финансово-правовых мер
(Лушникова М.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2023, N 2)1) Налоговые льготы, обеспечивающие снижение налогового бремени субъектам экономической деятельности и лицам, которые нуждаются в социальной поддержке. На федеральном уровне правового регулирования в качестве примера к таковым относятся расширение перечня операций, не облагаемых НДС <8>, отмена повышающих коэффициентов по транспортному налогу. В этот перечень можно внести и налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на отдельные виды доходов в целях поддержки уровня жизни населения в нестабильных экономических условиях: не облагаются НДФЛ доходы по вкладам, полученным физическими лицами в 2021 и 2022 гг., материальная выгода за тот же период <9>; расширяется сфера применения социальных вычетов <10>. Обратимся к анализу регионального налогового законодательства. Так, Закон Ярославской области от 7 октября 2003 г. N 73-З (ред. от 28.11.2022) "О налоге на имущество организаций" вводит налоговые льготы для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) по отдельным видам экономической деятельности, для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты Ярославской области. Кстати, на местном уровне правового регулирования решением муниципалитета г. Ярославля от 7 ноября 2005 г. N 146 (ред. от 31.10.2019 N 306) "О земельном налоге" также установлены налоговые льготы для субъектов инвестиционной деятельности.
(Лушникова М.В.)
("Социальное и пенсионное право", 2023, N 2)1) Налоговые льготы, обеспечивающие снижение налогового бремени субъектам экономической деятельности и лицам, которые нуждаются в социальной поддержке. На федеральном уровне правового регулирования в качестве примера к таковым относятся расширение перечня операций, не облагаемых НДС <8>, отмена повышающих коэффициентов по транспортному налогу. В этот перечень можно внести и налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога на отдельные виды доходов в целях поддержки уровня жизни населения в нестабильных экономических условиях: не облагаются НДФЛ доходы по вкладам, полученным физическими лицами в 2021 и 2022 гг., материальная выгода за тот же период <9>; расширяется сфера применения социальных вычетов <10>. Обратимся к анализу регионального налогового законодательства. Так, Закон Ярославской области от 7 октября 2003 г. N 73-З (ред. от 28.11.2022) "О налоге на имущество организаций" вводит налоговые льготы для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) по отдельным видам экономической деятельности, для инвесторов, реализующих приоритетные инвестиционные проекты Ярославской области. Кстати, на местном уровне правового регулирования решением муниципалитета г. Ярославля от 7 ноября 2005 г. N 146 (ред. от 31.10.2019 N 306) "О земельном налоге" также установлены налоговые льготы для субъектов инвестиционной деятельности.
Статья: НДФЛ и взносы со среднего заработка, выплаченные по решению суда
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)Теперь давайте рассмотрим, нужно ли удержать НДФЛ с выплаты, которую работодатель перечисляет специалисту после его восстановления. Напомним, что доходы физических лиц, не облагаемые НДФЛ, поименованы в статье 217 Налогового кодекса. Средний заработок, присужденный сотруднику за период вынужденного прогула при незаконном увольнении, к таким необлагаемым доходам не относится. Следовательно, работодатель обязан удержать НДФЛ при выплате данной суммы или при зачете в счет нее суммы выходного пособия, такие положения содержатся в статье 226 НК РФ. Кроме того, эту точку зрения неоднократно выражал Минфин России в Письмах от 12.04.2024 N 03-04-06/33858 и от 23.11.2022 N 03-04-06/114563. Также финансовое ведомство вновь недавно высказало эту же точку зрения в новом Письме N 03-04-09/104634 от 28.10.2024.
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)Теперь давайте рассмотрим, нужно ли удержать НДФЛ с выплаты, которую работодатель перечисляет специалисту после его восстановления. Напомним, что доходы физических лиц, не облагаемые НДФЛ, поименованы в статье 217 Налогового кодекса. Средний заработок, присужденный сотруднику за период вынужденного прогула при незаконном увольнении, к таким необлагаемым доходам не относится. Следовательно, работодатель обязан удержать НДФЛ при выплате данной суммы или при зачете в счет нее суммы выходного пособия, такие положения содержатся в статье 226 НК РФ. Кроме того, эту точку зрения неоднократно выражал Минфин России в Письмах от 12.04.2024 N 03-04-06/33858 и от 23.11.2022 N 03-04-06/114563. Также финансовое ведомство вновь недавно высказало эту же точку зрения в новом Письме N 03-04-09/104634 от 28.10.2024.
Готовое решение: Как облагаются НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2025)если по договору аренды с экипажем вы компенсируете физлицу расходы на обслуживание автомобиля и ГСМ, то их облагать не нужно. На наш взгляд, такая компенсация не является доходом физлица-арендодателя и не облагается НДФЛ, так как в этом случае отсутствует экономическая выгода (ст. 636 ГК РФ, п. 1 ст. 41 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)если по договору аренды с экипажем вы компенсируете физлицу расходы на обслуживание автомобиля и ГСМ, то их облагать не нужно. На наш взгляд, такая компенсация не является доходом физлица-арендодателя и не облагается НДФЛ, так как в этом случае отсутствует экономическая выгода (ст. 636 ГК РФ, п. 1 ст. 41 НК РФ);
Статья: Особенности правового регулирования налогообложения денежного возмещения, выплачиваемого собственнику при изъятии земельного участка (объекта недвижимости, расположенного на нем) для государственных нужд
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Иная трактовка приведена в судебной практике. Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 сентября 2023 года по делу N А17-4356/2022 указано, что полученное возмещение вовсе не должно облагаться налогом на доходы физических лиц: "...удержание НДФЛ с компенсационной выплаты собственнику - физическому лицу его убытков нарушило принцип полного возмещения, предусмотренный соглашением сторон, в связи с чем судебные инстанции обоснованно признали заявленный Предпринимателем иск подлежащим удовлетворению".
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Иная трактовка приведена в судебной практике. Так, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 сентября 2023 года по делу N А17-4356/2022 указано, что полученное возмещение вовсе не должно облагаться налогом на доходы физических лиц: "...удержание НДФЛ с компенсационной выплаты собственнику - физическому лицу его убытков нарушило принцип полного возмещения, предусмотренный соглашением сторон, в связи с чем судебные инстанции обоснованно признали заявленный Предпринимателем иск подлежащим удовлетворению".