Какие будут налоговые последствия, если нет первичных документов
Подборка наиболее важных документов по запросу Какие будут налоговые последствия, если нет первичных документов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2024 N 06АП-1494/2024 по делу N А73-15713/2023
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, доначислении к уплате НДС и налога на прибыль организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данное обстоятельство является подтверждением сознательного использования формального документооборота в целях отражения сделок, по которым налогоплательщик стремился избежать обязанности по уплате налога, поскольку должностные лица организации подписывали первичные документы, исчисляли налог, при отсутствии реальных операций с заявленными контрагентами и осознавали последствия своих действий, то есть основной целью являлось создание условий неполной уплаты налогов, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету, что свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, доначислении к уплате НДС и налога на прибыль организаций.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данное обстоятельство является подтверждением сознательного использования формального документооборота в целях отражения сделок, по которым налогоплательщик стремился избежать обязанности по уплате налога, поскольку должностные лица организации подписывали первичные документы, исчисляли налог, при отсутствии реальных операций с заявленными контрагентами и осознавали последствия своих действий, то есть основной целью являлось создание условий неполной уплаты налогов, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету, что свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2024 N 15АП-13799/2024 по делу N А32-10841/2022
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Требование: Об отмене определения об отказе в удовлетворении заявления о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности.
Решение: Определение оставлено без изменения.Пороки в транспортных накладных, на которые ссылается ООО "Эста Констракшен", не явились препятствием к приемке товара ООО "Эста Констракшен", в связи с этим ссылка на недостатки в оформлении транспортных накладных не может являться основанием для освобождения должника от осуществления оплаты за оказанные услуги по перевозке груза. Недостатки в оформлении первичных документов могут повлечь негативные последствия в области правоотношений, связанных с налоговым и бухгалтерским учетом, однако, однозначно не свидетельствуют об отсутствии факта оказания ответчиком услуг по перевозке.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Как составить договор с налоговой оговоркой?
(Митин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)Первое. Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям. К таковым можно отнести, например, критические ошибки в первичных документах, счетах-фактурах и (или) их отсутствие, а также непредставление документов в установленный законом срок.
(Митин Д.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 11)Первое. Оговорки об ошибках методологического и технического характера, приводящих к негативным налоговым последствиям. К таковым можно отнести, например, критические ошибки в первичных документах, счетах-фактурах и (или) их отсутствие, а также непредставление документов в установленный законом срок.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
"Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры"Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
"Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры"Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
<Письмо> ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"Налоговый орган имел возможность самостоятельно получить информацию о выручке, а также первичных фискальных документах, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, поскольку в имеющемся в программном комплексе АИС "Налог-3" реализован функционал по заказу агрегированной информации по выручке и фискальных документов. Необходимость истребования указанных документов у налогоплательщика отсутствовала.
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"Налоговый орган имел возможность самостоятельно получить информацию о выручке, а также первичных фискальных документах, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, поскольку в имеющемся в программном комплексе АИС "Налог-3" реализован функционал по заказу агрегированной информации по выручке и фискальных документов. Необходимость истребования указанных документов у налогоплательщика отсутствовала.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, отсутствие авансового отчета по командировке может повлечь неблагоприятные налоговые последствия для организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, отсутствие авансового отчета по командировке может повлечь неблагоприятные налоговые последствия для организации.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендатора получение и возврат арендованного объекта основных средств?..
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, при получении и возврате арендованного имущества каких-либо последствий в налоговом учете арендатора не возникает независимо от применяемой системы налогообложения.
(Консультация эксперта, 2025)Соответственно, при получении и возврате арендованного имущества каких-либо последствий в налоговом учете арендатора не возникает независимо от применяемой системы налогообложения.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Так, Определением Верховного Суда РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3816 по делу N А43-33089/2018 налогоплательщику отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Нижестоящие суды посчитали, а Верховный Суд с ними согласился, что заключение сделки по переуступке права требования не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода спорной задолженности из-под налогообложения. Дополнительными доказательствами по данному конкретному делу стало отсутствие договора цессии, отсутствие первичных документов, на основании которых была переуступлена задолженность перед ликвидацией кредитора, отсутствие записей по замене кредитора в бухгалтерском учете должника.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Так, Определением Верховного Суда РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3816 по делу N А43-33089/2018 налогоплательщику отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Нижестоящие суды посчитали, а Верховный Суд с ними согласился, что заключение сделки по переуступке права требования не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода спорной задолженности из-под налогообложения. Дополнительными доказательствами по данному конкретному делу стало отсутствие договора цессии, отсутствие первичных документов, на основании которых была переуступлена задолженность перед ликвидацией кредитора, отсутствие записей по замене кредитора в бухгалтерском учете должника.
Статья: СМР за рубежом: НДС начислен ошибочно
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур законодательством РФ не определены. При этом ГК РФ не исключает возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур законодательством РФ не определены. При этом ГК РФ не исключает возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
Статья: Три простых правила статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- применительно к п. 1 ст. 54.1 дозволение налогоплательщику не нести негативные налоговые последствия, связанные с недобросовестностью контрагента (ущербность документооборота на стороне контрагента, когда нарушение правила 1 осуществлено не по вине налогоплательщика). Как видим, в п. 1 и 3 ст. 54.1 объединены одинаковые по внешним признаками нарушения, но различие между п. 1 и п. 3 ст. 54.1 заключается в последствиях, наступающих для налогоплательщика, в зависимости от того, с чьей стороны было допущено нарушение. Так, для нарушения по п. 1 достаточно установления фиктивности документооборота и обязательно причастности к этому самого налогоплательщика (ущербность документооборота на стороне самого налогоплательщика). При отсутствии же сомнений в вопросе о добросовестности налогоплательщика (с его стороны отсутствует злоупотребление правом) указанные факты нарушений (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) сами по себе, т.е. без причастности налогоплательщика, не считаются неправомерными.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- применительно к п. 1 ст. 54.1 дозволение налогоплательщику не нести негативные налоговые последствия, связанные с недобросовестностью контрагента (ущербность документооборота на стороне контрагента, когда нарушение правила 1 осуществлено не по вине налогоплательщика). Как видим, в п. 1 и 3 ст. 54.1 объединены одинаковые по внешним признаками нарушения, но различие между п. 1 и п. 3 ст. 54.1 заключается в последствиях, наступающих для налогоплательщика, в зависимости от того, с чьей стороны было допущено нарушение. Так, для нарушения по п. 1 достаточно установления фиктивности документооборота и обязательно причастности к этому самого налогоплательщика (ущербность документооборота на стороне самого налогоплательщика). При отсутствии же сомнений в вопросе о добросовестности налогоплательщика (с его стороны отсутствует злоупотребление правом) указанные факты нарушений (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) сами по себе, т.е. без причастности налогоплательщика, не считаются неправомерными.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 31.10.2022 N СД-4-3/14664 <О пересчете НДС при выполнении работ за границей>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)3. Провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, установленном статьей 54 НК РФ.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)3. Провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, установленном статьей 54 НК РФ.
Вопрос: Вправе ли руководитель ООО передать право подписи по доверенности документов организации работнику, в трудовом договоре с которым эти полномочия не отражены? Признаются ли договоры, подписанные таким работником, оформленными в соответствии с законодательством РФ для учета расходов в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- поскольку первичная документация содержит недостоверные сведения, контрагент нарушил налоговое законодательство, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- поскольку первичная документация содержит недостоверные сведения, контрагент нарушил налоговое законодательство, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.