Какие будут налоговые последствия, если нет первичных документов
Подборка наиболее важных документов по запросу Какие будут налоговые последствия, если нет первичных документов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2025 N 13АП-4576/2025 по делу N А56-10599/2024
Категория: 1) НДС; 2) НДФЛ; 3) Налог на прибыль организаций; 4) Пенсионные взносы; 5) Взносы на ОМС, страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Требования налогоплательщика: Об оспаривании решения о доначислении налогов, взносов, пени, штрафа.
Обстоятельства: Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль санкций послужил вывод об использовании налогоплательщиком формального документооборота с контрагентами, применяющими УСН. Основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов послужили выводы о выплате доходов лицам, осуществляющим трудовые функции без оформления трудовых отношений, неполной уплате НДФЛ и взносов в отношении оформленных работников.
Решение: Удовлетворено в части.Данное обстоятельство является подтверждением сознательного использования формального документооборота в целях отражения сделок, по которым налогоплательщик стремился избежать обязанности по уплате налога, поскольку должностные лица организации подписывали первичные документы, исчисляли налог, при отсутствии реальных операций с заявленными контрагентами и осознавали последствия своих действий, то есть основной целью являлось создание условий неполной уплаты налогов, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету, что свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика.
Категория: 1) НДС; 2) НДФЛ; 3) Налог на прибыль организаций; 4) Пенсионные взносы; 5) Взносы на ОМС, страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Требования налогоплательщика: Об оспаривании решения о доначислении налогов, взносов, пени, штрафа.
Обстоятельства: Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль санкций послужил вывод об использовании налогоплательщиком формального документооборота с контрагентами, применяющими УСН. Основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов послужили выводы о выплате доходов лицам, осуществляющим трудовые функции без оформления трудовых отношений, неполной уплате НДФЛ и взносов в отношении оформленных работников.
Решение: Удовлетворено в части.Данное обстоятельство является подтверждением сознательного использования формального документооборота в целях отражения сделок, по которым налогоплательщик стремился избежать обязанности по уплате налога, поскольку должностные лица организации подписывали первичные документы, исчисляли налог, при отсутствии реальных операций с заявленными контрагентами и осознавали последствия своих действий, то есть основной целью являлось создание условий неполной уплаты налогов, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету, что свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика.
Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2025 N 16АП-2283/2025 по делу N А63-1865/2024
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, неустойки.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что направленный истцом в адрес ответчика первичный учетный документ, а именно УПД N 79359 от 03.07.2023 не соответствует установленным норма закона, а потому не мог и не может быть принят к учету и, как следствие, оплачен, так как существует вероятность возникновения серьезных налоговых рисков. Первичные документы, которые содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия (в данном случае отсутствие указания периода факта хозяйственной жизни) не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а также отнесения затрат по спорным хозяйственным операциям на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций. УПД N 79359 от 03.07.2023 на сумму 44 643,27 руб. не отвечает требованиям статьи 9 Закона от N 402-ФЗ и Приказу Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в связи с чем на основании пункта 4 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может быть принят судом в качестве доказательств по делу. Необходимость заполнения указанных реквизитов обусловлена требованиями к оформлению первичных учетных документов, согласно которым обязательным является отражение в первичном учетном документе содержания факта хозяйственной жизни. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 7 Закона N 402-ФЗ). Между тем, истцом не осуществлены допущенные законом исправления. Нежелание указывать конкретный период, в котором оказана услуга следует и из текста искового заявления, где в качестве периода оказания услуги указан весь календарный год, при том, что актирование предусмотрено помесячно.
Требование: О взыскании задолженности по договору на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, неустойки.
Решение: Решение первой инстанции отменено. Требование удовлетворено.Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что направленный истцом в адрес ответчика первичный учетный документ, а именно УПД N 79359 от 03.07.2023 не соответствует установленным норма закона, а потому не мог и не может быть принят к учету и, как следствие, оплачен, так как существует вероятность возникновения серьезных налоговых рисков. Первичные документы, которые содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми налоговое законодательство связывает правовые последствия (в данном случае отсутствие указания периода факта хозяйственной жизни) не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, а также отнесения затрат по спорным хозяйственным операциям на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций. УПД N 79359 от 03.07.2023 на сумму 44 643,27 руб. не отвечает требованиям статьи 9 Закона от N 402-ФЗ и Приказу Минфина России от 16.04.2021 N 62н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", в связи с чем на основании пункта 4 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может быть принят судом в качестве доказательств по делу. Необходимость заполнения указанных реквизитов обусловлена требованиями к оформлению первичных учетных документов, согласно которым обязательным является отражение в первичном учетном документе содержания факта хозяйственной жизни. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 7 Закона N 402-ФЗ). Между тем, истцом не осуществлены допущенные законом исправления. Нежелание указывать конкретный период, в котором оказана услуга следует и из текста искового заявления, где в качестве периода оказания услуги указан весь календарный год, при том, что актирование предусмотрено помесячно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий <1>.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
"Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры"Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
"Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры"Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен.
<Письмо> ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"Налоговый орган имел возможность самостоятельно получить информацию о выручке, а также первичных фискальных документах, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, поскольку в имеющемся в программном комплексе АИС "Налог-3" реализован функционал по заказу агрегированной информации по выручке и фискальных документов. Необходимость истребования указанных документов у налогоплательщика отсутствовала.
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"Налоговый орган имел возможность самостоятельно получить информацию о выручке, а также первичных фискальных документах, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, поскольку в имеющемся в программном комплексе АИС "Налог-3" реализован функционал по заказу агрегированной информации по выручке и фискальных документов. Необходимость истребования указанных документов у налогоплательщика отсутствовала.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- поскольку первичная документация содержит недостоверные сведения, контрагент нарушил налоговое законодательство, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- поскольку первичная документация содержит недостоверные сведения, контрагент нарушил налоговое законодательство, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.
Статья: Три простых правила статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- применительно к п. 1 ст. 54.1 дозволение налогоплательщику не нести негативные налоговые последствия, связанные с недобросовестностью контрагента (ущербность документооборота на стороне контрагента, когда нарушение правила 1 осуществлено не по вине налогоплательщика). Как видим, в п. 1 и 3 ст. 54.1 объединены одинаковые по внешним признаками нарушения, но различие между п. 1 и п. 3 ст. 54.1 заключается в последствиях, наступающих для налогоплательщика, в зависимости от того, с чьей стороны было допущено нарушение. Так, для нарушения по п. 1 достаточно установления фиктивности документооборота и обязательно причастности к этому самого налогоплательщика (ущербность документооборота на стороне самого налогоплательщика). При отсутствии же сомнений в вопросе о добросовестности налогоплательщика (с его стороны отсутствует злоупотребление правом) указанные факты нарушений (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) сами по себе, т.е. без причастности налогоплательщика, не считаются неправомерными.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)- применительно к п. 1 ст. 54.1 дозволение налогоплательщику не нести негативные налоговые последствия, связанные с недобросовестностью контрагента (ущербность документооборота на стороне контрагента, когда нарушение правила 1 осуществлено не по вине налогоплательщика). Как видим, в п. 1 и 3 ст. 54.1 объединены одинаковые по внешним признаками нарушения, но различие между п. 1 и п. 3 ст. 54.1 заключается в последствиях, наступающих для налогоплательщика, в зависимости от того, с чьей стороны было допущено нарушение. Так, для нарушения по п. 1 достаточно установления фиктивности документооборота и обязательно причастности к этому самого налогоплательщика (ущербность документооборота на стороне самого налогоплательщика). При отсутствии же сомнений в вопросе о добросовестности налогоплательщика (с его стороны отсутствует злоупотребление правом) указанные факты нарушений (подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах) сами по себе, т.е. без причастности налогоплательщика, не считаются неправомерными.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)При отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)При отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 31.10.2022 N СД-4-3/14664 <О пересчете НДС при выполнении работ за границей>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)3. Провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, установленном статьей 54 НК РФ.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)3. Провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в порядке, установленном статьей 54 НК РФ.
Статья: СМР за рубежом: НДС начислен ошибочно
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур законодательством РФ не определены. При этом ГК РФ не исключает возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
(Соловьева А.А.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 2)Понятие и порядок аннулирования содержащих ошибки документов как со статусом первичных учетных документов, так и со статусом счетов-фактур законодательством РФ не определены. При этом ГК РФ не исключает возможность заключения сторонами договоренности о признании отсутствия гражданско-правовых последствий ошибочно сформированного документа. Способ такого признания может быть установлен соглашением сторон.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, отсутствие авансового отчета по командировке может повлечь неблагоприятные налоговые последствия для организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Таким образом, отсутствие авансового отчета по командировке может повлечь неблагоприятные налоговые последствия для организации.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.07.2012 N 3546/12 в отношении убытков прошлых лет пришел к следующему выводу: "Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий".
Вопрос: Вправе ли руководитель ООО передать право подписи по доверенности документов организации работнику, в трудовом договоре с которым эти полномочия не отражены? Признаются ли договоры, подписанные таким работником, оформленными в соответствии с законодательством РФ для учета расходов в целях налога на прибыль?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Ответ: По нашему мнению, руководитель организации вправе доверить подписание документов, в том числе договорных и (или) первичных учетных документов, любому работнику организации при условии выдачи ему надлежащим образом оформленной доверенности. Отсутствие в трудовом договоре работника сведений о том, что он наделен правом подписания документов, по нашему мнению, не повлечет налоговых последствий. Договоры, подписанные таким работником, считаются оформленными в соответствии с законодательством РФ.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Так, Определением Верховного Суда РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3816 по делу N А43-33089/2018 налогоплательщику отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Нижестоящие суды посчитали, а Верховный Суд с ними согласился, что заключение сделки по переуступке права требования не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода спорной задолженности из-под налогообложения. Дополнительными доказательствами по данному конкретному делу стало отсутствие договора цессии, отсутствие первичных документов, на основании которых была переуступлена задолженность перед ликвидацией кредитора, отсутствие записей по замене кредитора в бухгалтерском учете должника.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Так, Определением Верховного Суда РФ от 08.04.2020 N 301-ЭС20-3816 по делу N А43-33089/2018 налогоплательщику отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Нижестоящие суды посчитали, а Верховный Суд с ними согласился, что заключение сделки по переуступке права требования не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода спорной задолженности из-под налогообложения. Дополнительными доказательствами по данному конкретному делу стало отсутствие договора цессии, отсутствие первичных документов, на основании которых была переуступлена задолженность перед ликвидацией кредитора, отсутствие записей по замене кредитора в бухгалтерском учете должника.