Как учесть продажу ОС на УСН доходы
Подборка наиболее важных документов по запросу Как учесть продажу ОС на УСН доходы (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог по УСН на доход предпринимателя от продажи основных средств, использовавшихся им при осуществлении деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Суд указал, что при продаже указанных основных средств в целях определения налоговой базы по УСН не могут быть учтены в полном объеме расходы на их приобретение, но полученный от реализации доход может быть уменьшен на остаточную стоимость реализованного основного средства, определяемую как разница между ценой приобретения и суммой амортизации за период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При этом факт использования имущества для целей осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не имеет значения.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.16 "Порядок определения расходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил предпринимателю единый налог, указав на неправомерное включение в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества. Суд признал доначисление неправомерным. Предприниматель реализовал недвижимое имущество, использовавшееся для ведения им предпринимательской деятельности, отразив в составе доходов по УСН выручку от продажи, а в составе расходов - амортизацию и остаточную стоимость проданного недвижимого имущества. В силу п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость амортизируемого имущества, приобретенного (сооруженного, изготовленного) в период применения УСН, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода. Главой 26.2 НК РФ не установлены ограничения для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения срока их полезного использования. Следовательно, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения. В данном случае основное средство возведено самим налогоплательщиком в период применения УСН, им понесены затраты, которые за вычетом амортизации не были учтены при исчислении УСН, поэтому налогоплательщик обоснованно учел в расходах по УСН остаточную стоимость проданного основанного средства с учетом амортизации по данному объекту.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как учесть продажу основного средства при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как учесть продажу основного средства на УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)1. Как учесть продажу основного средства на УСН с объектом "доходы минус расходы"
Готовое решение: Как на УСН учесть продажу имущества и имущественных прав
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как на УСН учесть продажу основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)3. Как на УСН учесть продажу основных средств
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)39. Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - раздел III) Книги учета доходов и расходов заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.
"Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 01.12.2023 N 76227)39. Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - раздел III) Книги учета доходов и расходов заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.
Готовое решение: Безвозмездная передача имущества на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы" и дарите основное средство, то при определенных условиях расходы, которые вы успели по нему учесть до дарения, нужно восстановить (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Восстанавливайте их в том же порядке, что и при продаже ОС.
(КонсультантПлюс, 2025)Учтите, что если вы применяете УСН с объектом "доходы минус расходы" и дарите основное средство, то при определенных условиях расходы, которые вы успели по нему учесть до дарения, нужно восстановить (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Восстанавливайте их в том же порядке, что и при продаже ОС.
Статья: Как на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средств
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть можно ограниченный перечень расходов. Но в нем есть и затраты на покупку ОС, и проценты по полученным кредитам и займам. Первоначальная стоимость ОС формируется по правилам бухучета. В нее могут включаться в том числе проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки ОС. Как учесть такие проценты? Корректировать ли на них расходы при досрочной продаже ОС? Об этом - далее.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 18)На УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть можно ограниченный перечень расходов. Но в нем есть и затраты на покупку ОС, и проценты по полученным кредитам и займам. Первоначальная стоимость ОС формируется по правилам бухучета. В нее могут включаться в том числе проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки ОС. Как учесть такие проценты? Корректировать ли на них расходы при досрочной продаже ОС? Об этом - далее.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, транспортные средства, являясь основным средством, использовались налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности в рамках УСН и ПСН.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, транспортные средства, являясь основным средством, использовались налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности в рамках УСН и ПСН.
Статья: ИП на ПСН: новые проблемные ситуации
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)НДФЛ. По общему правилу ИП на ОСН при продаже объекта ОС уменьшает доход от продажи ОС на его остаточную стоимость - в общем случае это первоначальная стоимость ОС за минусом амортизации, начисленной за период эксплуатации <14>. Но ведь по "патентному" ОС амортизация не начислялась и в расходы ИП ее не включал. Так что, если ИП при продаже такого ОС рассчитает и учтет в расходах только его остаточную стоимость, амортизация останется неучтенной.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)НДФЛ. По общему правилу ИП на ОСН при продаже объекта ОС уменьшает доход от продажи ОС на его остаточную стоимость - в общем случае это первоначальная стоимость ОС за минусом амортизации, начисленной за период эксплуатации <14>. Но ведь по "патентному" ОС амортизация не начислялась и в расходы ИП ее не включал. Так что, если ИП при продаже такого ОС рассчитает и учтет в расходах только его остаточную стоимость, амортизация останется неучтенной.
Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Согласно позиции Минфина России налогоплательщики при покупке и вводе в эксплуатацию основных средств в период применения УСН ("доходы") с оплатой по договорам купли-продажи в рассрочку могут после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" учесть в расходах затраты на покупку основного средства в той части, которая оплачивается после смены объекта налогообложения (Письмо от 25.09.2019 N 03-11-11/73807).
(Консультация эксперта, 2024)Согласно позиции Минфина России налогоплательщики при покупке и вводе в эксплуатацию основных средств в период применения УСН ("доходы") с оплатой по договорам купли-продажи в рассрочку могут после перехода на объект налогообложения "доходы минус расходы" учесть в расходах затраты на покупку основного средства в той части, которая оплачивается после смены объекта налогообложения (Письмо от 25.09.2019 N 03-11-11/73807).
Статья: Учет основных средств аптекой на УСН
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)В книге учета доходов и расходов данные о расходах за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация ОС, не корректируются. В разд. I уменьшается величина расходов в текущем налоговом периоде. При необходимости корректируются и данные разд. II за текущий налоговый период. К книге учета доходов и расходов за текущий период следует также приложить бухгалтерскую справку-расчет.
(Палько Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)В книге учета доходов и расходов данные о расходах за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие налоговому периоду, в котором произошла реализация ОС, не корректируются. В разд. I уменьшается величина расходов в текущем налоговом периоде. При необходимости корректируются и данные разд. II за текущий налоговый период. К книге учета доходов и расходов за текущий период следует также приложить бухгалтерскую справку-расчет.
Вопрос: Каковы особенности исчисления и уплаты ИП налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?
(Консультация эксперта, 2025)В частности, на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в части предельного размера остаточной стоимости основных средств (п. 6 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
(Консультация эксперта, 2025)В частности, на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования, установленного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в части предельного размера остаточной стоимости основных средств (п. 6 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 09.02.2023 N 03-11-11/10673 "Об учете дохода на УСН при получении международными автомобильными перевозчиками субсидий в целях компенсации ущерба при незаконном изъятии ТС и грузов недружественными иностранными государствами"
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 18)Организации и ИП, применяющие УСН, определяют объект налогообложения в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации - это выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.). Перечень доходов, которые нельзя учитывать в связи с применением УСН, установлен в ст. 251 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Данный перечень доходов является закрытым.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 18)Организации и ИП, применяющие УСН, определяют объект налогообложения в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации - это выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также доходы от продажи другого имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.). Перечень доходов, которые нельзя учитывать в связи с применением УСН, установлен в ст. 251 Налогового кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Данный перечень доходов является закрытым.