Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
(ред. от 20.11.2018)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
(Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")30. В необходимую валовую выручку включаются внереализационные расходы, в том числе расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности. Возврат сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в регулируемую цену (тариф) в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")30. В необходимую валовую выручку включаются внереализационные расходы, в том числе расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности. Возврат сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в регулируемую цену (тариф) в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
Статья: Против учета каких расходов в базе по налогу на прибыль возражают чиновники?
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)В состав внереализационных расходов можно включить суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств такого резерва. Об этом сказано в пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 5)В состав внереализационных расходов можно включить суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств такого резерва. Об этом сказано в пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В этих условиях целесообразно использовать методы налогового планирования, которые помогут компенсировать негативные последствия кризисных явлений. Одним из наиболее эффективных инструментов налогового планирования в условиях финансово-экономического кризиса является создание резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)В этих условиях целесообразно использовать методы налогового планирования, которые помогут компенсировать негативные последствия кризисных явлений. Одним из наиболее эффективных инструментов налогового планирования в условиях финансово-экономического кризиса является создание резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета.
Статья: Новогодняя проверка налоговых резервов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Обратите внимание на то, что иногда налогового резерва недостаточно, чтобы покрыть все текущие суммы расходов/убытков, которые должны списываться за счет этого резерва. Налоговые правила создания и расходования резервов в большинстве случаев предписывают откладывать такой перерасход резерва на конец года. Но есть и приятные исключения. В том числе, как мы уже выяснили, это самый распространенный резерв по сомнительным долгам. Безнадежную дебиторку, превышающую резерв, можно сразу списывать на внереализационные расходы.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Обратите внимание на то, что иногда налогового резерва недостаточно, чтобы покрыть все текущие суммы расходов/убытков, которые должны списываться за счет этого резерва. Налоговые правила создания и расходования резервов в большинстве случаев предписывают откладывать такой перерасход резерва на конец года. Но есть и приятные исключения. В том числе, как мы уже выяснили, это самый распространенный резерв по сомнительным долгам. Безнадежную дебиторку, превышающую резерв, можно сразу списывать на внереализационные расходы.
Вопрос: Как отражается резерв по сомнительным долгам в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
(Консультация эксперта, 2025)порядок расчета резерва по сомнительным долгам (в качестве примера можно воспользоваться правилами, изложенным в ст. 266 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)порядок расчета резерва по сомнительным долгам (в качестве примера можно воспользоваться правилами, изложенным в ст. 266 НК РФ).
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! При принятии решения о создании резерва по сомнительным долгам необходимо принимать во внимание одну тонкость, которая важна для организаций, пользующихся льготами, зависящими от величины доли тех или иных видов доходов (назовем их профильными доходами) в общей сумме полученных доходов, в частности:
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Обратите внимание! При принятии решения о создании резерва по сомнительным долгам необходимо принимать во внимание одну тонкость, которая важна для организаций, пользующихся льготами, зависящими от величины доли тех или иных видов доходов (назовем их профильными доходами) в общей сумме полученных доходов, в частности:
Статья: Нюансы признания в расходах резерва по сомнительным долгам в части "дебиторки" взаимозависимых лиц
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 12.08.2019 N 307-ЭС19-13424 по делу N А26-3552/2018. Выводы суда: должник не осуществлял расчетов при достаточности оборотных средств, не использовался взаимозачет при наличии встречных обязательств в сопоставимых размерах по оплате поставленной продукции; налогоплательщик не приостановил поставки продукции должника, не предпринял претензионных мер и санкций. Непосредственно перед созданием в налоговом учете спорного резерва по сомнительным долгам налогоплательщик предоставил заем должнику.
(Осина Л.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 20)- Определение Верховного суда РФ от 12.08.2019 N 307-ЭС19-13424 по делу N А26-3552/2018. Выводы суда: должник не осуществлял расчетов при достаточности оборотных средств, не использовался взаимозачет при наличии встречных обязательств в сопоставимых размерах по оплате поставленной продукции; налогоплательщик не приостановил поставки продукции должника, не предпринял претензионных мер и санкций. Непосредственно перед созданием в налоговом учете спорного резерва по сомнительным долгам налогоплательщик предоставил заем должнику.
Статья: О начислении амортизации по объектам, созданным за счет бюджетных инвестиций
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Это дело продолжает тему "бюджетного следа" в финансировании деятельности налогоплательщика. В данном случае по общему правилу унитарное предприятие имеет право на амортизацию имущества, полученного в хозяйственное ведение от собственника, но суды настаивают, что это право ограничено бюджетным финансированием, на каком бы этапе оно ни возникало. Для правильной квалификации такого имущества в качестве амортизируемого или неамортизируемого предприятие должно проверить источник финансирования при создании этого имущества до его передачи: если собственником использовались бюджетные инвестиции, то амортизация в налоговом учете у предприятия не начисляется.
Вопрос: Банк уступает с убытком права требования по кредитам, признанным безнадежными в бухучете. Основной долг по кредиту в налоговом учете также признан безнадежным и списан за счет РВПС, проценты не признаны безнадежным долгом и не списаны за счет РСД. Каков порядок налогового учета убытка от уступки таких прав требования?
(Консультация эксперта, 2025)Как следует из вопроса, банком в налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам под задолженность по уплате процентов, при этом сама задолженность не признается безнадежным долгом. Поскольку созданный под процентную задолженность резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие безнадежного долга, в рассматриваемой ситуации указанный резерв подлежит восстановлению (в составе внереализационных доходов, с учетом п. 5 ст. 266 НК РФ), а учтенные ранее в составе доходов банка начисленные проценты, право требования которых уступается по сделке третьему лицу, признаются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации прав требования по кредитному договору.
(Консультация эксперта, 2025)Как следует из вопроса, банком в налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам под задолженность по уплате процентов, при этом сама задолженность не признается безнадежным долгом. Поскольку созданный под процентную задолженность резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие безнадежного долга, в рассматриваемой ситуации указанный резерв подлежит восстановлению (в составе внереализационных доходов, с учетом п. 5 ст. 266 НК РФ), а учтенные ранее в составе доходов банка начисленные проценты, право требования которых уступается по сделке третьему лицу, признаются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации прав требования по кредитному договору.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (общества с ограниченной ответственностью А), применяющей общую систему налогообложения, получение по передаточному акту суммы дебиторской задолженности покупателей от присоединившейся к ней компании (общества с ограниченной ответственностью Б), применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")?..
(Консультация эксперта, 2025)Согласно передаточному акту сумма передаваемой обществу А обществом Б дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им ранее товары (выполненные работы, оказанные услуги) составила 400 000 руб. (резерв сомнительных долгов по указанной задолженности обществом Б не создавался). Запись о прекращении деятельности присоединенного общества Б внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в апреле. Погашение суммы дебиторской задолженности произведено покупателями в мае путем внесения денежных средств на расчетный счет общества А. При определении доходов и расходов в налоговом учете общество А использует метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Согласно передаточному акту сумма передаваемой обществу А обществом Б дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им ранее товары (выполненные работы, оказанные услуги) составила 400 000 руб. (резерв сомнительных долгов по указанной задолженности обществом Б не создавался). Запись о прекращении деятельности присоединенного общества Б внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) в апреле. Погашение суммы дебиторской задолженности произведено покупателями в мае путем внесения денежных средств на расчетный счет общества А. При определении доходов и расходов в налоговом учете общество А использует метод начисления.