Как провести аудит основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Как провести аудит основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 05.09.2023 по делу N 66а-2510/2023 (УИД 46OS0000-01-2023-000008-32)
Об оставлении без изменения решения Курского областного суда от 30.05.2023, которым признано не действующим в части решение Курского городского собрания от 18.02.2020 N 177-6-ОС "Об установлении размера платы за содержание жилого помещения".Не подтверждает наличие экономически обоснованного расчета размера платы, установленной оспариваемым решением, и представленная в суд первой инстанции ООО "Бизнес-Аудит" калькуляция к заключению от 10 декабря 2020 года, поскольку, как следует из сообщений директора названного общества от 12 декабря 2022 года и 23 января 2023 года, в соответствии с муниципальным контрактом от 12 ноября 2020 года N 377 ими проводилась конкретизация размера платы, установленной Решением N 177-6-ОС, а расчет платы был проведен по состоянию на 1 января 2018 года на основании представленных ранее на указанную дату сведений.
Об оставлении без изменения решения Курского областного суда от 30.05.2023, которым признано не действующим в части решение Курского городского собрания от 18.02.2020 N 177-6-ОС "Об установлении размера платы за содержание жилого помещения".Не подтверждает наличие экономически обоснованного расчета размера платы, установленной оспариваемым решением, и представленная в суд первой инстанции ООО "Бизнес-Аудит" калькуляция к заключению от 10 декабря 2020 года, поскольку, как следует из сообщений директора названного общества от 12 декабря 2022 года и 23 января 2023 года, в соответствии с муниципальным контрактом от 12 ноября 2020 года N 377 ими проводилась конкретизация размера платы, установленной Решением N 177-6-ОС, а расчет платы был проведен по состоянию на 1 января 2018 года на основании представленных ранее на указанную дату сведений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налог на имущество организаций по основным средствам с оценочным обязательством
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)В первоначальную стоимость актива может включаться оценочное обязательство. Это предусмотрено п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочным считается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникать из положений нормативных актов, судебных решений, договоров или из действий организации, которые указывают другим лицам, что организация приняла на себя определенные обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010). Например, в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств (Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., содержащиеся в приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
(Архаров М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 19)В первоначальную стоимость актива может включаться оценочное обязательство. Это предусмотрено п. 8 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Оценочным считается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникать из положений нормативных актов, судебных решений, договоров или из действий организации, которые указывают другим лицам, что организация приняла на себя определенные обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010). Например, в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств (Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г., содержащиеся в приложении к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Статья: ФСБУ 14/2022: последствия изменения учетной политики. Может ли это повлиять на проведение обязательного аудита
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 30)Реализация этого положения - списание в указанном порядке, например, НМА первоначальной стоимостью ниже установленного организацией стоимостного лимита, НМА в виде прав на разработанные собственными силами организации средства индивидуализации и/или НМА, возникшие на стадии исследований проведения НИОКР и ТР (п. 7, подп. "е" п. 8, п. 17 ФСБУ 14/2022), может привести к тому, что стоимость активов организации по данным баланса перестанет превышать 400 млн руб. А этот момент возвращает к дискуссиям о том, может ли порядок отражения указанных последствий изменения учетной политики повлиять на решение вопроса о проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, с которого начинается применение нового ФСБУ (в данном случае - за 2023 г.).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 30)Реализация этого положения - списание в указанном порядке, например, НМА первоначальной стоимостью ниже установленного организацией стоимостного лимита, НМА в виде прав на разработанные собственными силами организации средства индивидуализации и/или НМА, возникшие на стадии исследований проведения НИОКР и ТР (п. 7, подп. "е" п. 8, п. 17 ФСБУ 14/2022), может привести к тому, что стоимость активов организации по данным баланса перестанет превышать 400 млн руб. А этот момент возвращает к дискуссиям о том, может ли порядок отражения указанных последствий изменения учетной политики повлиять на решение вопроса о проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, с которого начинается применение нового ФСБУ (в данном случае - за 2023 г.).
Вопрос: Организация продает долю в другой организации, в бухучете которой учтено ППА по лизинговому недвижимому имуществу и сумма ППА превышает 50% активов. Вправе ли продающая долю организация применять ставку 0% налога на прибыль по такой операции, если недвижимости у организации, доля которой продается, нет?
(Консультация эксперта, 2024)Такая информация может быть предоставлена по строке 1150 "Основные средства" (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах о включении ППА или по отдельной самостоятельно выделенной строке (п. 47 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н), Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год (Приложение к Письму Минфина России от 26.12.2023 N 07-04-09/126152)): арендатор в общем случае признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). В Гражданском кодексе РФ термин "пользование" не определен, но во многих нормах используется. Анализ использования термина, по нашему мнению, позволяет сделать вывод, что право пользоваться имуществом - это возможность использовать имущество, извлекать из него полезные свойства без обязательного перехода к использующему имущество права собственности, более того, для целей ФСБУ 25/2018 рассматривается применение ППА именно для целей учета имущества, полученного в аренду.
(Консультация эксперта, 2024)Такая информация может быть предоставлена по строке 1150 "Основные средства" (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах о включении ППА или по отдельной самостоятельно выделенной строке (п. 47 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н), Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2023 год (Приложение к Письму Минфина России от 26.12.2023 N 07-04-09/126152)): арендатор в общем случае признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). В Гражданском кодексе РФ термин "пользование" не определен, но во многих нормах используется. Анализ использования термина, по нашему мнению, позволяет сделать вывод, что право пользоваться имуществом - это возможность использовать имущество, извлекать из него полезные свойства без обязательного перехода к использующему имущество права собственности, более того, для целей ФСБУ 25/2018 рассматривается применение ППА именно для целей учета имущества, полученного в аренду.
Корреспонденция счетов: Организация приобрела и передала в эксплуатацию офисную мебель, стоимость единицы которой ниже лимита стоимости, установленного учетной политикой для целей бухучета. Через три года использования мебель продана физическим лицам за наличный расчет. Как отразить эти операции в учете организации?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанных несущественными. Минфин России рекомендует устанавливать данный лимит для отдельного актива, а не для группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация выбрала первый способ. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)Организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанных несущественными. Минфин России рекомендует устанавливать данный лимит для отдельного актива, а не для группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация выбрала первый способ. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
Вопрос: Как составить программу аудиторской проверки основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)См. также: Как провести аудит основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)См. также: Как провести аудит основных средств?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение и передачу в эксплуатацию спецодежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, а стоимость меньше установленного организацией лимита для отнесения активов к основным средствам (ОС), информация о которых несущественна?..
(Консультация эксперта, 2025)При этом организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанным несущественными. Отметим, что Минфин России рекомендует устанавливать лимит стоимости ОС для отдельного актива, а не группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация установила лимит для отдельного объекта. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
(Консультация эксперта, 2025)При этом организация может установить лимит стоимости ОС для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанным несущественными. Отметим, что Минфин России рекомендует устанавливать лимит стоимости ОС для отдельного актива, а не группы (Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)). В данном случае организация установила лимит для отдельного объекта. Подробнее о порядке установления лимитов см. Готовое решение.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (ООО) увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вносимых денежными средствами, а также передачей объекта основных средств)?..
(Консультация эксперта, 2025)Сумма НДС, восстановленного участником при передаче объекта ОС и указанного в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала (п. 7 Рекомендации Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" (принята Комитетом по рекомендациям 27.08.2009, утверждена в итоговой редакции 23.10.2009), Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год", УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175) <**>.
(Консультация эксперта, 2025)Сумма НДС, восстановленного участником при передаче объекта ОС и указанного в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала (п. 7 Рекомендации Р-7/2009 КпР "НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал" (принята Комитетом по рекомендациям 27.08.2009, утверждена в итоговой редакции 23.10.2009), Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год", УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175) <**>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Однако Минфин в Рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита отчетности за 2018 год (приложение к Письму от 21.01.2019 N 07-04-09/2654) ссылается на данный принцип, например, и в отношении вопроса об учете процентов по займам, полученным организацией на цели модернизации, реконструкции объектов основных средств, в случае, если соблюдаются параметры признания таких работ инвестиционными активами.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 3)Однако Минфин в Рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита отчетности за 2018 год (приложение к Письму от 21.01.2019 N 07-04-09/2654) ссылается на данный принцип, например, и в отношении вопроса об учете процентов по займам, полученным организацией на цели модернизации, реконструкции объектов основных средств, в случае, если соблюдаются параметры признания таких работ инвестиционными активами.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации - участника общества с ограниченной ответственностью (ООО) оплату доли в уставном капитале этого ООО путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, если утвержденная участниками стоимость этого объекта определена без учета НДС и меньше балансовой стоимости объекта по данным бухгалтерского учета?..
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, указанный порядок учета НДС предложен в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год". Отметим: в Рекомендации Р-7/2009 КпР указано, что данный подход может применяться для случаев оценки финансового вложения по стоимости передаваемых активов без учета восстанавливаемого НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Кроме того, указанный порядок учета НДС предложен в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год". Отметим: в Рекомендации Р-7/2009 КпР указано, что данный подход может применяться для случаев оценки финансового вложения по стоимости передаваемых активов без учета восстанавливаемого НДС.
Статья: Проблемные вопросы практического применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А., Макарова О.Н.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 1)В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год Минфин России отмечает, что при оценке схожести характера использования учитывается и "схожесть сроков полезного использования права пользования активом и актива" <4>. Так, земельный участок в составе основных средств не теряет потребительских свойств, из-за чего имеет неограниченный срок полезного использования и не амортизируется. Право пользования арендуемым земельным участком без последующего получения права собственности на него ограничено во времени, значит, не является сходным по характеру использования с земельным участком и подлежит амортизации.
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А., Макарова О.Н.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 1)В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год Минфин России отмечает, что при оценке схожести характера использования учитывается и "схожесть сроков полезного использования права пользования активом и актива" <4>. Так, земельный участок в составе основных средств не теряет потребительских свойств, из-за чего имеет неограниченный срок полезного использования и не амортизируется. Право пользования арендуемым земельным участком без последующего получения права собственности на него ограничено во времени, значит, не является сходным по характеру использования с земельным участком и подлежит амортизации.