Как отразить в декларации НДС не подтвержденный экспорт
Подборка наиболее важных документов по запросу Как отразить в декларации НДС не подтвержденный экспорт (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела экспорт товара общество отразило по нулевой ставке НДС, что привело к возмещению налога по декларации. В течение 180 дней общество не представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки в отношении части операций. Общество подало уточненную декларацию, в которой часть экспортных операций отразило по ставке 20%, тем самым уменьшив налог к возмещению.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Согласно материалам дела экспорт товара общество отразило по нулевой ставке НДС, что привело к возмещению налога по декларации. В течение 180 дней общество не представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки в отношении части операций. Общество подало уточненную декларацию, в которой часть экспортных операций отразило по ставке 20%, тем самым уменьшив налог к возмещению.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Налог на прибыль: Налоговый орган исключил из расходов сумму НДС, уплаченного в бюджет за свой счет
(КонсультантПлюс, 2025)1. Если обязанность Налогоплательщика применять общую ставку по неподтвержденному экспорту признана судом:
(КонсультантПлюс, 2025)1. Если обязанность Налогоплательщика применять общую ставку по неподтвержденному экспорту признана судом:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: НДС по неподтвержденному экспорту
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не нужно. Налоговую базу и сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно отразить в декларации за тот квартал, в котором истек 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3.3 Порядка заполнения декларации по НДС). Уточненная декларация за предыдущие периоды не подается.
(КонсультантПлюс, 2025)Нет, не нужно. Налоговую базу и сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно отразить в декларации за тот квартал, в котором истек 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 3.3 Порядка заполнения декларации по НДС). Уточненная декларация за предыдущие периоды не подается.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 01.01.2024 моментом определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте считается не день отгрузки товаров на экспорт, а последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего 180-дневного срока. Соответственно, экспортеру, который не собрал в установленный срок необходимые документы, уже не надо уточнять свои налоговые обязательства задним числом. Теперь НДС на стоимость отгруженных на экспорт товаров по ставке 10 или 20% начисляется текущим периодом (периодом, в котором истекли отпущенные на сбор документов 180 дней). Операции по неподтвержденному экспорту отражаются в разд. 6 декларации по НДС за тот период, в котором истекли 180 дней (Письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 01.01.2024 моментом определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте считается не день отгрузки товаров на экспорт, а последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего 180-дневного срока. Соответственно, экспортеру, который не собрал в установленный срок необходимые документы, уже не надо уточнять свои налоговые обязательства задним числом. Теперь НДС на стоимость отгруженных на экспорт товаров по ставке 10 или 20% начисляется текущим периодом (периодом, в котором истекли отпущенные на сбор документов 180 дней). Операции по неподтвержденному экспорту отражаются в разд. 6 декларации по НДС за тот период, в котором истекли 180 дней (Письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@).
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 14.07.1999 N ГКПИ99-428
<О признании незаконными (недействующими) абзацев 4, 5 пункта 35 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость">"По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.
<О признании незаконными (недействующими) абзацев 4, 5 пункта 35 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость">"По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.
<Письмо> ФНС РФ от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@
<О направлении разъяснений за III квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость>
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации")В данном случае суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по операциям по оказанию услуг по погрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, отражаются в разделе 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - налоговая декларация), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения".
<О направлении разъяснений за III квартал 2006 года по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость>
(вместе с "Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации")В данном случае суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по операциям по оказанию услуг по погрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, отражаются в разделе 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее - налоговая декларация), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения".
Готовое решение: Порядок заполнения учреждением формы декларации по НДС за налоговые периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)В строке 040 отразите НДС, который вы начисляли ранее по неподтвержденному экспорту (п. 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС). Это нужно для того, чтобы принять начисленный ранее НДС к вычету, так как теперь вы подтвердили ставку 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)В строке 040 отразите НДС, который вы начисляли ранее по неподтвержденному экспорту (п. 41.4 Порядка заполнения декларации по НДС). Это нужно для того, чтобы принять начисленный ранее НДС к вычету, так как теперь вы подтвердили ставку 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 01.01.2024 моментом определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте считается не день отгрузки товаров на экспорт, а последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего 180-дневного срока (п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2024). Соответственно, экспортеру, который не собрал в установленный срок необходимые документы, уже не надо уточнять свои налоговые обязательства задним числом. Теперь НДС на стоимость отгруженных на экспорт товаров по ставке 10 или 20% начисляется текущим периодом (периодом, в котором истекли отпущенные на сбор документов 180 дней). Операции по неподтвержденному экспорту отражаются в разд. 6 декларации по НДС за тот период, в котором истекли 180 дней (Письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)С 01.01.2024 моментом определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте считается не день отгрузки товаров на экспорт, а последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего 180-дневного срока (п. 9 ст. 167 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2024). Соответственно, экспортеру, который не собрал в установленный срок необходимые документы, уже не надо уточнять свои налоговые обязательства задним числом. Теперь НДС на стоимость отгруженных на экспорт товаров по ставке 10 или 20% начисляется текущим периодом (периодом, в котором истекли отпущенные на сбор документов 180 дней). Операции по неподтвержденному экспорту отражаются в разд. 6 декларации по НДС за тот период, в котором истекли 180 дней (Письмо ФНС России от 29.02.2024 N СД-2-3/2962@).
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По строкам 050 по каждому коду операций отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету при неподтвержденном экспорте. В прошлых налоговых периодах эти суммы были записаны по соответствующему коду операции в строке 040 раздела 6 декларации.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)По строкам 050 по каждому коду операций отражают сумму НДС, ранее принятую к вычету при неподтвержденном экспорте. В прошлых налоговых периодах эти суммы были записаны по соответствующему коду операции в строке 040 раздела 6 декларации.
Вопрос: В декабре 2024 г. организация отгрузила продукцию белорусскому покупателю. В заявлении о ввозе указана полная стоимость товара, ставка НДС 0% еще не подтверждена. Как подтвердить нулевую ставку, если покупатель в 2025 г. возвращает по причине брака часть продукции, которая после доработки будет отгружена ему снова?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации экспортер к моменту возврата белорусским покупателем товаров не подтвердил обоснованность применения ставки 0% соответствующим пакетом документов, в декларации по НДС за налоговый период, в котором будет подтверждена нулевая ставка, российский экспортер должен отразить экспортные операции, определив налоговую базу как стоимость поставленных товаров, уменьшенную на стоимость возврата (п. 44.1 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Поскольку в рассматриваемой ситуации экспортер к моменту возврата белорусским покупателем товаров не подтвердил обоснованность применения ставки 0% соответствующим пакетом документов, в декларации по НДС за налоговый период, в котором будет подтверждена нулевая ставка, российский экспортер должен отразить экспортные операции, определив налоговую базу как стоимость поставленных товаров, уменьшенную на стоимость возврата (п. 44.1 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@).
Готовое решение: Как учреждению заполнить декларацию по НДС в 2025 г.
(КонсультантПлюс, 2025)А при возврате вам товаров корректировку НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, вы отражали в строке 090 разд. 6 соответствующих деклараций.
(КонсультантПлюс, 2025)А при возврате вам товаров корректировку НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, вы отражали в строке 090 разд. 6 соответствующих деклараций.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по НДС при реэкспорте товаров
(КонсультантПлюс, 2025)Если срок подтверждения нулевой ставки истек и вы не представили нужные документы (копии) либо реестры, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке в том квартале, на который приходится окончание указанного срока (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3.3 Порядка заполнения декларации по НДС).
(КонсультантПлюс, 2025)Если срок подтверждения нулевой ставки истек и вы не представили нужные документы (копии) либо реестры, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке в том квартале, на который приходится окончание указанного срока (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 3.3 Порядка заполнения декларации по НДС).
Статья: 7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- если товары вообще не ввозятся в Россию, то платить ввозной НДС не надо. Также не нужно подтверждать нулевую экспортную ставку, поскольку местом реализации Россия не является. Налог уплатит ваш покупатель при ввозе товаров в Армению. Вам реализацию товаров нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации по коду "1010811";
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 2)- если товары вообще не ввозятся в Россию, то платить ввозной НДС не надо. Также не нужно подтверждать нулевую экспортную ставку, поскольку местом реализации Россия не является. Налог уплатит ваш покупатель при ввозе товаров в Армению. Вам реализацию товаров нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации по коду "1010811";
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта товара в Китай?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Экспортеры сырьевых товаров в разд. 6 декларации показывают выручку, начисленный на нее налог и вычеты "входного" НДС по товарам (работам и услугам), использованным для осуществления неподтвержденного экспорта товаров (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Экспортеры сырьевых товаров в разд. 6 декларации показывают выручку, начисленный на нее налог и вычеты "входного" НДС по товарам (работам и услугам), использованным для осуществления неподтвержденного экспорта товаров (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Готовое решение: Как организациям и ИП заполнять декларацию по НДС
(КонсультантПлюс, 2025)А при возврате вам товаров корректировку НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, вы отражали в строке 090 разд. 6 соответствующих деклараций.
(КонсультантПлюс, 2025)А при возврате вам товаров корректировку НДС, начисленного по неподтвержденному экспорту, вы отражали в строке 090 разд. 6 соответствующих деклараций.
Статья: Тест: 10 скользких НДС-вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Ставку НДС 0%, которая применена организацией, надо подтвердить в течение 180 дней. Когда подтверждающие документы будут собраны (реестры составлены), надо заполнить раздел 4 НДС-декларации для отражения операций, облагаемых по ставке 0%. Также нужно направить в ИФНС подтверждающие документы/реестры <23>. Если не подтвердить ставку 0%, то в квартале, в котором истекут 180 дней, надо будет начислить НДС с оказанных услуг <24>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)Ставку НДС 0%, которая применена организацией, надо подтвердить в течение 180 дней. Когда подтверждающие документы будут собраны (реестры составлены), надо заполнить раздел 4 НДС-декларации для отражения операций, облагаемых по ставке 0%. Также нужно направить в ИФНС подтверждающие документы/реестры <23>. Если не подтвердить ставку 0%, то в квартале, в котором истекут 180 дней, надо будет начислить НДС с оказанных услуг <24>.