Как изменится учет основных средств с 2021 года
Подборка наиболее важных документов по запросу Как изменится учет основных средств с 2021 года (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.06.2023 N 02АП-3349/2023 по делу N А28-237/2022
Требование: О взыскании неосновательного обогащения в виде переплаты за оказанные услуги по передаче электрической энергии, процентов за пользование чужими денежными средствами.
Решение: Требование удовлетворено в части.Судебные акты по делу N 3А-1/2021, заключение эксперта ООО ЭКФ "Экскон" не могут являться основанием для изменения стоимости основных средств (пункты 14, 29 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и статья 257 НК РФ).
Требование: О взыскании неосновательного обогащения в виде переплаты за оказанные услуги по передаче электрической энергии, процентов за пользование чужими денежными средствами.
Решение: Требование удовлетворено в части.Судебные акты по делу N 3А-1/2021, заключение эксперта ООО ЭКФ "Экскон" не могут являться основанием для изменения стоимости основных средств (пункты 14, 29 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и статья 257 НК РФ).
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2024 N 18АП-10933/2024 по делу N А07-28410/2023
Требование: О взыскании пени за нарушение срока поставки товара по договору поставки.
Решение: Требование удовлетворено.Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом вышеуказанных разъяснений, проанализировав условия договора N 99ос/21 от 13.10.2021, гарантийного письма от 25.04.2023 N 45-05/51, письма от 04.05.2023 N 254, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что согласие покупателя на возврат денежных средств не является заменой одного обязательства на другое, а является способом защиты нарушенного права покупателя. Изменение суммы задолженности и сроков ее погашения не является изменением предмета или способа исполнения обязательства, в связи с чем гарантийное письмо от 25.04.2023 N 45-05/51 и письма от 04.05.2023 N 254 новацией не являются.
Требование: О взыскании пени за нарушение срока поставки товара по договору поставки.
Решение: Требование удовлетворено.Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом вышеуказанных разъяснений, проанализировав условия договора N 99ос/21 от 13.10.2021, гарантийного письма от 25.04.2023 N 45-05/51, письма от 04.05.2023 N 254, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что согласие покупателя на возврат денежных средств не является заменой одного обязательства на другое, а является способом защиты нарушенного права покупателя. Изменение суммы задолженности и сроков ее погашения не является изменением предмета или способа исполнения обязательства, в связи с чем гарантийное письмо от 25.04.2023 N 45-05/51 и письма от 04.05.2023 N 254 новацией не являются.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Проблемы бухгалтерского учета малоценных материальных объектов
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)1. Лебедева Г.В., Польшина В.Г. Изменения в бухгалтерском учете малоценных основных средств с 2021 года // Активная честолюбивая интеллектуальная молодежь сельскому хозяйству. 2021. N 1. С. 89 - 94. URL: https://ачии.рф/files/c7b069c1-1c45-4d67-be50-7aaa2a037aae.pdf.
(Дружиловская Т.Ю.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 4)1. Лебедева Г.В., Польшина В.Г. Изменения в бухгалтерском учете малоценных основных средств с 2021 года // Активная честолюбивая интеллектуальная молодежь сельскому хозяйству. 2021. N 1. С. 89 - 94. URL: https://ачии.рф/files/c7b069c1-1c45-4d67-be50-7aaa2a037aae.pdf.
Готовое решение: Как начислять амортизацию по спецодежде при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)Если в группу объединены предметы спецодежды, поступающие в разное время, то используйте единую норму амортизации и средневзвешенную суммарную балансовую стоимость объектов групповой единицы учета за период начисления амортизации (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств"). В этом случае особенно важно ежегодно анализировать элементы начисления амортизации на предмет возможных изменений.
(КонсультантПлюс, 2025)Если в группу объединены предметы спецодежды, поступающие в разное время, то используйте единую норму амортизации и средневзвешенную суммарную балансовую стоимость объектов групповой единицы учета за период начисления амортизации (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств"). В этом случае особенно важно ежегодно анализировать элементы начисления амортизации на предмет возможных изменений.
Нормативные акты
"Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов"
(разработаны Минфином России)При этом существенное снижение (0,49 п.п.) произошло в части налога на прибыль организаций и вызвано принятыми мерами государственной поддержки экономики страны, в частности был расширен перечень необлагаемых доходов, изменен учет расходов и основных средств, введены льготные ставки для организаций радиоэлектронной промышленности.
(разработаны Минфином России)При этом существенное снижение (0,49 п.п.) произошло в части налога на прибыль организаций и вызвано принятыми мерами государственной поддержки экономики страны, в частности был расширен перечень необлагаемых доходов, изменен учет расходов и основных средств, введены льготные ставки для организаций радиоэлектронной промышленности.
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.03.2022 N 13-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Правительства Санкт-Петербурга и жалобой государственного унитарного предприятия "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"Основанием для доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации - в результате учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2017 годы сумм амортизации в отношении объектов основных средств, созданных за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и переданных налогоплательщику в хозяйственное ведение распоряжениями Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга в общей сумме 4 107 711 396 руб.
"По делу о проверке конституционности подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Правительства Санкт-Петербурга и жалобой государственного унитарного предприятия "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга"Основанием для доначисления налога и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в нарушение подпункта 3 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации - в результате учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2015 - 2017 годы сумм амортизации в отношении объектов основных средств, созданных за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и переданных налогоплательщику в хозяйственное ведение распоряжениями Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга в общей сумме 4 107 711 396 руб.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 30.11.2023 N 03-03-06/1/115081 <Как определить первоначальную стоимость ОС, если было объединено несколько объектов?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 3)Первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 3)Первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:
Статья: Новое в налогах на имущество в 21 году - споры в судах
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)Приказом ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-21/889@ внесены поправки в форму декларации по налогу на имущество организаций. Поправки изменили как саму форму декларации, так и формат ее представления в электронном виде. В форме декларации появился новый раздел 4, в котором отражаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве основных средств.
(Бойкова Т., Каманина Е., Речкин Р.)
("Жилищное право", 2021, N 8)Приказом ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-21/889@ внесены поправки в форму декларации по налогу на имущество организаций. Поправки изменили как саму форму декларации, так и формат ее представления в электронном виде. В форме декларации появился новый раздел 4, в котором отражаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве основных средств.
"Основные средства и капитальные вложения: Практическое руководство по ведению бухучета в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 и 26/2020, МСФО и рекомендациями разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Однако рано или поздно компания столкнется с повторением проблемы, когда по истечении срока их службы нужно поменять не все сразу кресла, а только часть, и внутри ОККСП опять окажутся объекты с разными остаточными СПИ. И мы опять придем к предложениям, закрепленным в Рекомендации ФННРБУ БМЦ Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
(Смирнова С.А.)
("АйСи Групп", 2024)Однако рано или поздно компания столкнется с повторением проблемы, когда по истечении срока их службы нужно поменять не все сразу кресла, а только часть, и внутри ОККСП опять окажутся объекты с разными остаточными СПИ. И мы опять придем к предложениям, закрепленным в Рекомендации ФННРБУ БМЦ Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств".
Вопрос: Нужно ли организации проводить аудит бухгалтерской отчетности за 2022 г. (при отсутствии других условий для проведения обязательного аудита), если в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 6/2020 и проведением единовременных корректировок на 31.12.2021 сумма активов превысила 400 млн руб.?
(Консультация эксперта, 2023)И тогда у организации, имеющей и собственные, и арендованные основные средства, в отношении которых она должна отразить на балансе право пользования активом и арендные обязательства, может получиться, что в отчетности за 2022 г. по графе "На 31 декабря 2021 года" не будет отражена корректировка балансовой стоимости собственных основных средств, то есть последствия изменения учетной политики в части учета основных средств, и в то же время будут отражены новые объекты учета аренды, то есть последствия изменения учетной политики в части учета договоров аренды.
(Консультация эксперта, 2023)И тогда у организации, имеющей и собственные, и арендованные основные средства, в отношении которых она должна отразить на балансе право пользования активом и арендные обязательства, может получиться, что в отчетности за 2022 г. по графе "На 31 декабря 2021 года" не будет отражена корректировка балансовой стоимости собственных основных средств, то есть последствия изменения учетной политики в части учета основных средств, и в то же время будут отражены новые объекты учета аренды, то есть последствия изменения учетной политики в части учета договоров аренды.
Статья: Отказ от исключения движимого имущества из объекта налогообложения как направление изменения юридической конструкции налога на имущество организаций
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 6)<6> Применительно к такому движимому имуществу имеются в виду объекты движимого имущества, которые учтены на балансе организации в качестве объектов основных средств. См. подробнее: Капанина Ю.В. Новая декларация, движимые ОС в отчетности и другие "имущественные" изменения // Главная книга. 2021. N 2. С. 10 - 13 // СПС "КонсультантПлюс".
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2021, N 6)<6> Применительно к такому движимому имуществу имеются в виду объекты движимого имущества, которые учтены на балансе организации в качестве объектов основных средств. См. подробнее: Капанина Ю.В. Новая декларация, движимые ОС в отчетности и другие "имущественные" изменения // Главная книга. 2021. N 2. С. 10 - 13 // СПС "КонсультантПлюс".
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 11)При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)И если первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому, а расходы на проведение указанных мероприятий следует учитывать путем начисления амортизации (Письма Минфина России от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)И если первоначальная стоимость имущества, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому, а расходы на проведение указанных мероприятий следует учитывать путем начисления амортизации (Письма Минфина России от 17.06.2021 N 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001).
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (в которой предлагалось устанавливать лимит не для единицы основного средства, а для совокупности объектов, но которая не была поддержана Минфином в Письме от 25.08.2021 N 07-01-09/68312) указывается, что цель пункта 5 ФСБУ 6/2020 состоит в реализации требования рациональности, что означает возможность максимально упростить порядок учета той части основных средств, информация о которых в силу их незначительной стоимости не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, в связи с чем ценность такой информации не оправдывает затрат на ее получение.
Статья: ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и восстановление НДС
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)При этом, оценивая риски спора с налоговым органом, надо иметь в виду, что у него нет правомерных оснований говорить о намеренном занижении в межотчетный период балансовой стоимости объекта ОС вследствие неправильного определения (завышения) фактически оставшегося срока полезного использования. Даже если в последующем при ежегодной проверке этого срока в порядке, установленном п. 39 ФСБУ 6/2020, он будет уменьшен. И никакие ссылки на рыночную стоимость объекта ОС по состоянию на 31 декабря 2021 г. или на изменения первоначальной стоимости вследствие улучшения ОС приниматься не должны, поскольку учет таких параметров п. 49 ФСБУ 6/2020 не предусмотрен. Достоверной же, напомню, считается бухгалтерская отчетность, составленная по правилам ПБУ/ФСБУ (п. 6 ПБУ 4/99, п. 2, 45, подп. "а" п. 69 ФСБУ 4/2023, утвержденных соответственно Приказами Минфина России от 06.07.1999 и 04.10.2023 N 157н).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 35)При этом, оценивая риски спора с налоговым органом, надо иметь в виду, что у него нет правомерных оснований говорить о намеренном занижении в межотчетный период балансовой стоимости объекта ОС вследствие неправильного определения (завышения) фактически оставшегося срока полезного использования. Даже если в последующем при ежегодной проверке этого срока в порядке, установленном п. 39 ФСБУ 6/2020, он будет уменьшен. И никакие ссылки на рыночную стоимость объекта ОС по состоянию на 31 декабря 2021 г. или на изменения первоначальной стоимости вследствие улучшения ОС приниматься не должны, поскольку учет таких параметров п. 49 ФСБУ 6/2020 не предусмотрен. Достоверной же, напомню, считается бухгалтерская отчетность, составленная по правилам ПБУ/ФСБУ (п. 6 ПБУ 4/99, п. 2, 45, подп. "а" п. 69 ФСБУ 4/2023, утвержденных соответственно Приказами Минфина России от 06.07.1999 и 04.10.2023 N 157н).