К2 в декларации ЕНВД
Подборка наиболее важных документов по запросу К2 в декларации ЕНВД (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 15.02.2006 N 34-Г05-16
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 20.10.2005, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании противоречащим федеральному закону и недействующим абзаца 1 части 5 статьи 2 Закона Мурманской области от 18.11.2002 N 367-01-ЗМО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".Доводы Котеговой О.В. о том, что пункт 19 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает ежемесячное определение К2, проверялись судом и правильно признаны им несостоятельными. Названная Инструкция определяет порядок заполнения налоговой декларации и указаний на то, как должны определяться корректирующие коэффициенты, не содержит.
Об оставлении без изменения решения Мурманского областного суда от 20.10.2005, которым было отказано в удовлетворении заявления о признании противоречащим федеральному закону и недействующим абзаца 1 части 5 статьи 2 Закона Мурманской области от 18.11.2002 N 367-01-ЗМО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".Доводы Котеговой О.В. о том, что пункт 19 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает ежемесячное определение К2, проверялись судом и правильно признаны им несостоятельными. Названная Инструкция определяет порядок заполнения налоговой декларации и указаний на то, как должны определяться корректирующие коэффициенты, не содержит.
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16021/10 по делу N А41-372/10
Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕНВД, начислении пеней и штрафа удовлетворено правомерно, так как общество было вправе определять значение корректирующего коэффициента с учетом фактического количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода и количества заключенных договоров аренды и периода их действия.По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по единому налогу на вмененный доход за II квартал 2008 года инспекция признала обоснованным такое определение корректирующего коэффициента К2 только с учетом приостановления деятельности общества при аварийной ситуации или ремонте, а также в санитарные и выходные дни (то есть когда рынки были закрыты), поэтому пересчитала подлежащую уплате сумму налога исходя из упомянутых обстоятельств.
Заявление о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕНВД, начислении пеней и штрафа удовлетворено правомерно, так как общество было вправе определять значение корректирующего коэффициента с учетом фактического количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода и количества заключенных договоров аренды и периода их действия.По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по единому налогу на вмененный доход за II квартал 2008 года инспекция признала обоснованным такое определение корректирующего коэффициента К2 только с учетом приостановления деятельности общества при аварийной ситуации или ремонте, а также в санитарные и выходные дни (то есть когда рынки были закрыты), поэтому пересчитала подлежащую уплате сумму налога исходя из упомянутых обстоятельств.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)Значение коэффициента К2, равное 0,052, указывается в соответствующей строке декларации по ЕНВД, подаваемой за квартал.
Нормативные акты
Письмо Минфина РФ от 03.05.2006 N 03-11-05/117
<О расчете корректирующего коэффициента базовой доходности при применении главы 26.3 Налогового кодекса РФ>Для заполнения строки 090 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации по форме КНД 1152016 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
<О расчете корректирующего коэффициента базовой доходности при применении главы 26.3 Налогового кодекса РФ>Для заполнения строки 090 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" декларации по форме КНД 1152016 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Приказ ФНС России от 30.09.2021 N БС-7-1/860@
(ред. от 08.12.2022)
"Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2022 год"Кроме того, подлежат исключению из отчета суммы доначислений (суммы уточненных налоговых обязательств, убытков, возмещения НДС и т.д.), доначисленные (уменьшенные, увеличенные) вследствие исправления технических ошибок заполнения налоговой декларации, в том числе не допускаемых налогоплательщиками в предыдущих периодах. Например, когда вместо суммы налоговых платежей налогоплательщиком в декларации ошибочно проставлен код ОКАТО/ОКТМО, когда в декларации по ЕНВД отражен корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) с ошибкой в разрядности: 0,072 вместо 0,472; 0,003 вместо 0,300, при правильном отражении коэффициента в декларациях за предыдущий налоговый период и своевременной и полной уплате налога; когда присутствуют пропуск нескольких цифр, замена цифр местами; когда в уточненной декларации по земельному налогу кадастровой стоимости и не отражается и не исчисляется налог по ряду земельных участков при отражении в первичной декларации кадастровой стоимости по всем объектам и полной и своевременной уплате налога и т.п.).
(ред. от 08.12.2022)
"Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2022 год"Кроме того, подлежат исключению из отчета суммы доначислений (суммы уточненных налоговых обязательств, убытков, возмещения НДС и т.д.), доначисленные (уменьшенные, увеличенные) вследствие исправления технических ошибок заполнения налоговой декларации, в том числе не допускаемых налогоплательщиками в предыдущих периодах. Например, когда вместо суммы налоговых платежей налогоплательщиком в декларации ошибочно проставлен код ОКАТО/ОКТМО, когда в декларации по ЕНВД отражен корректирующий коэффициент базовой доходности (К2) с ошибкой в разрядности: 0,072 вместо 0,472; 0,003 вместо 0,300, при правильном отражении коэффициента в декларациях за предыдущий налоговый период и своевременной и полной уплате налога; когда присутствуют пропуск нескольких цифр, замена цифр местами; когда в уточненной декларации по земельному налогу кадастровой стоимости и не отражается и не исчисляется налог по ряду земельных участков при отражении в первичной декларации кадастровой стоимости по всем объектам и полной и своевременной уплате налога и т.п.).
Административная практика
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 по делу N А-24/18
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.При этом Инспекцией в Управление были представлены списки налогоплательщиков (104 юридических лица и 260 индивидуальных предпринимателей), осуществляющих предпринимательскую деятельность - розничная торговля, которые в налоговых декларациях по ЕНВД применили корректирующий коэффициент базовой доходности К2, рассчитанный в соответствии с Приложением 2 к решению Думы N 191, равным 1.
Нарушение: п. 8 ч. 1 ст. 15 Закона о защите конкуренции.
Решение: Выдать предписание об устранении нарушений.При этом Инспекцией в Управление были представлены списки налогоплательщиков (104 юридических лица и 260 индивидуальных предпринимателей), осуществляющих предпринимательскую деятельность - розничная торговля, которые в налоговых декларациях по ЕНВД применили корректирующий коэффициент базовой доходности К2, рассчитанный в соответствии с Приложением 2 к решению Думы N 191, равным 1.
Решение Новгородского УФАС России от 19.11.2018 N 7291/02 по делу N А-24/18
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.При этом Инспекцией в Управление были представлены списки налогоплательщиков (104 юридических лица и 260 индивидуальных предпринимателей), осуществляющих предпринимательскую деятельность - розничная торговля, которые в налоговых декларациях по ЕНВД применили корректирующий коэффициент базовой доходности К2, рассчитанный в соответствии с Приложением 2 к решению Д N 191, равным 1.
Обстоятельства: Рассмотрено дело по признакам нарушения пункта 8 части 1 статьи 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".
Решение: Признано решение, в котором установлены разные коэффициенты по виду предпринимательской деятельности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную торговлю в магазинах, на площадях которых наряду с покупной реализуется продукция собственного производства, доходы от которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, и для иных хозяйствующих субъектов, также осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, что создает для хозяйствующих субъектов дискриминационные условия продажи товаров, нарушением п. 8 ч. 1 ст. 15 ФЗ О защите конкуренции.При этом Инспекцией в Управление были представлены списки налогоплательщиков (104 юридических лица и 260 индивидуальных предпринимателей), осуществляющих предпринимательскую деятельность - розничная торговля, которые в налоговых декларациях по ЕНВД применили корректирующий коэффициент базовой доходности К2, рассчитанный в соответствии с Приложением 2 к решению Д N 191, равным 1.
"Руководство по организации малого и среднего бизнеса: Правовые аспекты"
(Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С.)
("Деловой двор", 2010)С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Они уточняют виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, ограничивают круг налогоплательщиков ЕНВД, корректируют правила постановки на учет в налоговых органах, а также дают практические рекомендации для расчета корректирующего коэффициента К2. В связи с этим утверждена новая форма налоговой декларации по ЕНВД и установлен Порядок ее заполнения.
(Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С.)
("Деловой двор", 2010)С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Они уточняют виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, ограничивают круг налогоплательщиков ЕНВД, корректируют правила постановки на учет в налоговых органах, а также дают практические рекомендации для расчета корректирующего коэффициента К2. В связи с этим утверждена новая форма налоговой декларации по ЕНВД и установлен Порядок ее заполнения.
"Комментарий к главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2007)Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период составит: 339 600 руб. x К2 x 15% = 50 940 x К2 руб. (стр. 140 налоговой декларации). Таким образом, при заполнении декларации и при дальнейших вычислениях налогоплательщик должен будет использовать показатель - (50 940 x К2) руб.
(постатейный)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2007)Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период составит: 339 600 руб. x К2 x 15% = 50 940 x К2 руб. (стр. 140 налоговой декларации). Таким образом, при заполнении декларации и при дальнейших вычислениях налогоплательщик должен будет использовать показатель - (50 940 x К2) руб.
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Раздела 4 "Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период".
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Раздела 4 "Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму единого налога на вмененный доход за налоговый период".
Статья: Коэффициенты-дефляторы на 2019 год
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2019, N 1)Пример 1. Запись в ЕГРЮЛ о регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя осуществлена 14 февраля 2019 года. Предприниматель 18 февраля подает в ИФНС России по месту ведения предпринимательской деятельности заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-2, приложение 2 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). В заявлении указана дата начала применения системы налогообложения ЕНВД (18 февраля 2019 года) и код вида предпринимательской деятельности 02 (ветеринарные услуги). С марта 2019 года оказывать ветеринарные услуги предпринимателю помогают два работника, с которыми заключены трудовые договоры (установлен оклад 20 000 руб. ежемесячно). При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предпринимателем используются общие тарифы страховых взносов. Согласно классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (приведена в приложении к Приказу Минтруда России от 30.12.2016 N 851н) ветеринарная деятельность отнесена к первому классу профессионального риска. Для видов деятельности, отнесенных к первому классу профессионального риска, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в текущем году установлен 0,2% (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Исчисленные суммы страховых взносов перечислены в Федеральное казначейство 4 апреля, до момента подачи декларации по ЕНВД в налоговую инспекцию.
(Малышко В.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2019, N 1)Пример 1. Запись в ЕГРЮЛ о регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя осуществлена 14 февраля 2019 года. Предприниматель 18 февраля подает в ИФНС России по месту ведения предпринимательской деятельности заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-2, приложение 2 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). В заявлении указана дата начала применения системы налогообложения ЕНВД (18 февраля 2019 года) и код вида предпринимательской деятельности 02 (ветеринарные услуги). С марта 2019 года оказывать ветеринарные услуги предпринимателю помогают два работника, с которыми заключены трудовые договоры (установлен оклад 20 000 руб. ежемесячно). При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предпринимателем используются общие тарифы страховых взносов. Согласно классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (приведена в приложении к Приказу Минтруда России от 30.12.2016 N 851н) ветеринарная деятельность отнесена к первому классу профессионального риска. Для видов деятельности, отнесенных к первому классу профессионального риска, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в текущем году установлен 0,2% (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Исчисленные суммы страховых взносов перечислены в Федеральное казначейство 4 апреля, до момента подачи декларации по ЕНВД в налоговую инспекцию.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете расчеты с бюджетом по ЕНВД за II квартал 2015 г. в организации, осуществляющей розничную торговлю в магазине с площадью торгового зала 136 кв. м, если с 01.04.2015 на 56 кв. м выполняется ремонт, который согласно первичным документам на 30.06.2015 еще не закончен?..
(Консультация эксперта, 2015)В силу производственной необходимости часть торгового зала (56 кв. м) отгораживается и переводится на ремонт, что подтверждено первичными документами (приказом руководителя о переводе на ремонт, планом помещения с указанием установленных перегородок, сметой на ремонт), которые представлены в налоговый орган вместе с декларацией по ЕНВД за II квартал 2015 г.
(Консультация эксперта, 2015)В силу производственной необходимости часть торгового зала (56 кв. м) отгораживается и переводится на ремонт, что подтверждено первичными документами (приказом руководителя о переводе на ремонт, планом помещения с указанием установленных перегородок, сметой на ремонт), которые представлены в налоговый орган вместе с декларацией по ЕНВД за II квартал 2015 г.
Статья: Особенности налогового режима "вмененка". Плюсы и минусы ЕНВД для индивидуальных предпринимателей
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2019, N 31)Помимо прямой обязанности ведения раздельного учета, предусмотренной положениями гл. 26.3 НК, существуют иные случаи, при возникновении которых коммерсант должен вести раздельный учет показателей, используемых для расчетов сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В частности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет при условии осуществления предпринимательского вида деятельности, облагаемого ЕНВД, на территориях одного муниципального образования, которым присвоены разные коды ОКТМО. Указанное требование содержится в п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД. Также плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет показателей при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности при наличии нескольких корректирующих коэффициентов К2.
(Семенихин В.)
("Финансовая газета", 2019, N 31)Помимо прямой обязанности ведения раздельного учета, предусмотренной положениями гл. 26.3 НК, существуют иные случаи, при возникновении которых коммерсант должен вести раздельный учет показателей, используемых для расчетов сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В частности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет при условии осуществления предпринимательского вида деятельности, облагаемого ЕНВД, на территориях одного муниципального образования, которым присвоены разные коды ОКТМО. Указанное требование содержится в п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД. Также плательщики ЕНВД должны вести раздельный учет показателей при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности при наличии нескольких корректирующих коэффициентов К2.
Статья: Декларация по ЕНВД за IV квартал 2016 года
(Комарова И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 48-49)К примеру, вы занимаетесь "вмененными" перевозками грузов и в качестве физпоказателя выступает количество ТС, используемых в указанном виде деятельности. Базовая доходность - 6 000 руб. в мес. на один автомобиль. Предположим, что на 1 октября "вмененный" автопарк составлял 8 грузовиков, однако 25 октября 2016 г. два из них были проданы. А 28 декабря 2016 г. приобретен и поставлен на учет в органах ГИБДД еще один грузовой автомобиль. Допустим, что К2 равен 1. Раздел 2 в отношении указанного вида деятельности будет заполнен так:
(Комарова И.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 48-49)К примеру, вы занимаетесь "вмененными" перевозками грузов и в качестве физпоказателя выступает количество ТС, используемых в указанном виде деятельности. Базовая доходность - 6 000 руб. в мес. на один автомобиль. Предположим, что на 1 октября "вмененный" автопарк составлял 8 грузовиков, однако 25 октября 2016 г. два из них были проданы. А 28 декабря 2016 г. приобретен и поставлен на учет в органах ГИБДД еще один грузовой автомобиль. Допустим, что К2 равен 1. Раздел 2 в отношении указанного вида деятельности будет заполнен так:
Готовое решение: Как заполнить и представить декларацию по ЕНВД по форме, рекомендуемой ФНС России, за III квартал 2018 г.
(КонсультантПлюс, 2018)По строке 060 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2.
(КонсультантПлюс, 2018)По строке 060 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2.