Экономический смысл операций
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономический смысл операций (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, указал, что не были исследованы и оценены обстоятельства и доказательства реальности осуществления хозяйственных операций, наличия действительного экономического смысла операций, совершенных налогоплательщиком и его контрагентами, наличия разумной деловой цели этих операций, наличия у налогоплательщика и его контрагентов необходимых условий для достижения реального хозяйственного результата, намерения получить экономический эффект помимо налоговой экономии.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд округа, направляя дело на новое рассмотрение, указал, что не были исследованы и оценены обстоятельства и доказательства реальности осуществления хозяйственных операций, наличия действительного экономического смысла операций, совершенных налогоплательщиком и его контрагентами, наличия разумной деловой цели этих операций, наличия у налогоплательщика и его контрагентов необходимых условий для достижения реального хозяйственного результата, намерения получить экономический эффект помимо налоговой экономии.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Банковский счет: Клиент хочет признать незаконным одностороннее расторжение Банком договора банковского счета
(КонсультантПлюс, 2025)документы, подтверждающие экономический смысл совершаемых Клиентом операций, Банком не запрашивались >>>
(КонсультантПлюс, 2025)документы, подтверждающие экономический смысл совершаемых Клиентом операций, Банком не запрашивались >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Отсутствие в требовании указания на конкретное мероприятие проверки не говорит о его недействительности
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Расходы не могут отражаться в налоговом учете,
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 21)Расходы не могут отражаться в налоговом учете,
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Должен ли банк обосновывать действия по ограничению клиента в распоряжении его счетом
(КонсультантПлюс, 2025)"...Общество незамедлительно направило в Банк: письмо от 23.06.2021 N 5 о разъяснении экономического смысла проводимой операции от 22.06.2021 N 19 в пользу индивидуального предпринимателя Басова С.П. (ИНН: 181601746166) с назначением платежа "оплата по счету от 18.06.2021 N 87 за ремонт погрузчика Dalion, НДС не облагается, в сумме 77040 рублей", с приложением расширенного перечня оправдательных документов; письмо от 25.06.2021 N 6 о предоставлении информации и документов в рамках Закона N 115-ФЗ, с приложением копий документов, подтверждающих: документарное подтверждение расходования денежных средств, полученных под отчет, в том числе по бизнес-карте; подтверждение уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей при уплате через иные кредитные организации; подтверждение наличия материально-технической базы; источник образования (поступления)/расходования (списания) денежных средств по операциям с контрагентами; исполнение обязательств по операциям с указанными контрагентами; иные документы (их копии); соблюдение бухгалтерской и налоговой дисциплины.
Должен ли банк обосновывать действия по ограничению клиента в распоряжении его счетом
(КонсультантПлюс, 2025)"...Общество незамедлительно направило в Банк: письмо от 23.06.2021 N 5 о разъяснении экономического смысла проводимой операции от 22.06.2021 N 19 в пользу индивидуального предпринимателя Басова С.П. (ИНН: 181601746166) с назначением платежа "оплата по счету от 18.06.2021 N 87 за ремонт погрузчика Dalion, НДС не облагается, в сумме 77040 рублей", с приложением расширенного перечня оправдательных документов; письмо от 25.06.2021 N 6 о предоставлении информации и документов в рамках Закона N 115-ФЗ, с приложением копий документов, подтверждающих: документарное подтверждение расходования денежных средств, полученных под отчет, в том числе по бизнес-карте; подтверждение уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей при уплате через иные кредитные организации; подтверждение наличия материально-технической базы; источник образования (поступления)/расходования (списания) денежных средств по операциям с контрагентами; исполнение обязательств по операциям с указанными контрагентами; иные документы (их копии); соблюдение бухгалтерской и налоговой дисциплины.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Принимая во внимание изложенное, если налогоплательщик является лизинговой компанией в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", отказ налогового органа от применения специальных правил определения коэффициента капитализации (применение делителя, равного трем вместо двенадцати с половиной) не должен быть произвольным, и в отношении налоговых периодов до 1 января 2017 г. допустим при условии, что по результатам мероприятий налогового контроля установлен факт ведения налогоплательщиком иной экономической деятельности, не связанной с извлечением прибыли от предоставления финансирования иным участникам оборота. Это предполагает необходимость исследования обстоятельств получения налогоплательщиком соответствующих доходов от реализации товаров (работ, услуг), их связи с достижением целей лизинга, оценки действительного экономического смысла совершенных операций.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Принимая во внимание изложенное, если налогоплательщик является лизинговой компанией в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", отказ налогового органа от применения специальных правил определения коэффициента капитализации (применение делителя, равного трем вместо двенадцати с половиной) не должен быть произвольным, и в отношении налоговых периодов до 1 января 2017 г. допустим при условии, что по результатам мероприятий налогового контроля установлен факт ведения налогоплательщиком иной экономической деятельности, не связанной с извлечением прибыли от предоставления финансирования иным участникам оборота. Это предполагает необходимость исследования обстоятельств получения налогоплательщиком соответствующих доходов от реализации товаров (работ, услуг), их связи с достижением целей лизинга, оценки действительного экономического смысла совершенных операций.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022)Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022)Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).
Статья: Вопросы обложения НДС при проведении эксперимента по совершению назначенным оператором почтовой связи таможенных операций в отношении товаров трансграничной электронной торговли
(Дианова В.Ю., Евсиков А.М., Мандрашов Е.И.)
("Таможенное дело", 2024, N 1)2. Транспортировку товара с территории иностранного государства до покупателей - физических лиц на территории Российской Федерации следует признавать единым технологическим процессом, хотя и "прерывистым" по времени, в котором таможенный склад выступает в качестве перевалочного пункта. Таким образом, в связи с тем что согласно действительному экономическому смыслу операции по транспортировке товаров в рамках эксперимента такая транспортировка не прерывается на территории таможенного склада, полагаем, местом реализации товара должна быть признана территория за пределами Российской Федерации.
(Дианова В.Ю., Евсиков А.М., Мандрашов Е.И.)
("Таможенное дело", 2024, N 1)2. Транспортировку товара с территории иностранного государства до покупателей - физических лиц на территории Российской Федерации следует признавать единым технологическим процессом, хотя и "прерывистым" по времени, в котором таможенный склад выступает в качестве перевалочного пункта. Таким образом, в связи с тем что согласно действительному экономическому смыслу операции по транспортировке товаров в рамках эксперимента такая транспортировка не прерывается на территории таможенного склада, полагаем, местом реализации товара должна быть признана территория за пределами Российской Федерации.
Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет, документооборот, применение ККТ
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)(+) По мнению ИФНС, договоры поставки, заключенные налогоплательщиком, не отражают действительный экономический смысл операций и не обусловлены целями делового характера. Соответственно, налогоплательщик должен восстановить НДС, принятый к вычету с авансов, за весь период действия и исполнения договора.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 11)(+) По мнению ИФНС, договоры поставки, заключенные налогоплательщиком, не отражают действительный экономический смысл операций и не обусловлены целями делового характера. Соответственно, налогоплательщик должен восстановить НДС, принятый к вычету с авансов, за весь период действия и исполнения договора.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Действительным экономическим смыслом операции явилось выведение денежных средств в низконалоговую юрисдикцию без уплаты налогов.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Действительным экономическим смыслом операции явилось выведение денежных средств в низконалоговую юрисдикцию без уплаты налогов.
Статья: Теоретические основы судебной экономической экспертизы по делам о защите прав и интересов спортсменов и тренеров
(Пивоваров Ф.Ю.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 4)Судебная финансово-экономическая экспертиза. Судебная финансово-экономическая экспертиза направлена на установление фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, а также относящихся к формированию и использованию финансовых результатов и денежных средств негативных тенденциях в указанных процессах, которые могут повлиять на показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Правомерно будет заявить, что именно указанный род судебной экспертизы обладает самым широким спектром экспертных задач, типизация которых представляет собой наиболее трудоемкий процесс, столь необходимый для формирования теоретических положений. Именно в результате производства судебной финансово-экономической экспертизы необходимо выявлять экономический смысл операций, отражающих факт хозяйственной жизни, в противопоставление выявлению количественного и качественного содержания операций в рамках судебной бухгалтерской экспертизы. Анализ, проводимый в рамках указанного рода экспертиз, смещается со сделок, формирующих хозяйственные операции (например, по учету материально-производственных запасов в их некоторой изолированности), к установлению, в частности, финансового состояния хозяйствующего субъекта в целом с учетом всех факторов, лишь только в части которых могут быть названы указанные операции, т.е. исследование в рамках финансово-экономической экспертизы происходит в совершенно другой плоскости, отличной от тех же исследований в пределах судебной бухгалтерской или налоговой экспертизы.
(Пивоваров Ф.Ю.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 4)Судебная финансово-экономическая экспертиза. Судебная финансово-экономическая экспертиза направлена на установление фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, а также относящихся к формированию и использованию финансовых результатов и денежных средств негативных тенденциях в указанных процессах, которые могут повлиять на показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Правомерно будет заявить, что именно указанный род судебной экспертизы обладает самым широким спектром экспертных задач, типизация которых представляет собой наиболее трудоемкий процесс, столь необходимый для формирования теоретических положений. Именно в результате производства судебной финансово-экономической экспертизы необходимо выявлять экономический смысл операций, отражающих факт хозяйственной жизни, в противопоставление выявлению количественного и качественного содержания операций в рамках судебной бухгалтерской экспертизы. Анализ, проводимый в рамках указанного рода экспертиз, смещается со сделок, формирующих хозяйственные операции (например, по учету материально-производственных запасов в их некоторой изолированности), к установлению, в частности, финансового состояния хозяйствующего субъекта в целом с учетом всех факторов, лишь только в части которых могут быть названы указанные операции, т.е. исследование в рамках финансово-экономической экспертизы происходит в совершенно другой плоскости, отличной от тех же исследований в пределах судебной бухгалтерской или налоговой экспертизы.
Статья: "Налоговая реконструкция" в контексте статьи 54.1 НК РФ: неопределенность в правоприменении
(Осипова Л.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)Представляется, что сам по себе факт получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием для взимания налога в относительно большем размере, в противном случае становится дополнительной мерой налоговой ответственности, которая налоговым законодательством не предусмотрена. В основе налоговой реконструкции должен быть заложен принцип, исключающий искажение реального размера налоговых обязательств: налоговые обязательства налогоплательщику должны быть установлены, как если бы налогоплательщик не получал необоснованную налоговую выгоду, как если бы не злоупотреблял правом; должны быть учтены операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом, операции, обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.
(Осипова Л.В.)
("Вестник арбитражной практики", 2022, N 5)Представляется, что сам по себе факт получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием для взимания налога в относительно большем размере, в противном случае становится дополнительной мерой налоговой ответственности, которая налоговым законодательством не предусмотрена. В основе налоговой реконструкции должен быть заложен принцип, исключающий искажение реального размера налоговых обязательств: налоговые обязательства налогоплательщику должны быть установлены, как если бы налогоплательщик не получал необоснованную налоговую выгоду, как если бы не злоупотреблял правом; должны быть учтены операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом, операции, обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Произведенный налогоплательщиком реконструирующий расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль с учетом действительного экономического смысла хозяйственных операций признан судом верным (Постановление АС СЗО от 15.05.2024 N Ф07-6333/2024 по делу N А42-3495/2018).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Произведенный налогоплательщиком реконструирующий расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль с учетом действительного экономического смысла хозяйственных операций признан судом верным (Постановление АС СЗО от 15.05.2024 N Ф07-6333/2024 по делу N А42-3495/2018).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)3) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;
"Субъективный фактор в частном праве: монография"
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. <1> было сформулировано понятие обоснованной и необоснованной налоговой выгоды. Необходимость такой квалификации обусловила появление в судебной дискреции так называемых целей делового характера, когда вместо обычного казуального подхода (намерения систематически получать прибыль из своей деятельности) суд должен установить "действительный экономический смысл" операций, осуществляемых субъектом в рамках предпринимательской деятельности, и наличие у него "деловой цели". При этом определение "деловой цели" отсутствует, и ее квалификация осуществляется от случая к случаю, с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела.
(Зайцева Н.В.)
("Статут", 2023)Постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. <1> было сформулировано понятие обоснованной и необоснованной налоговой выгоды. Необходимость такой квалификации обусловила появление в судебной дискреции так называемых целей делового характера, когда вместо обычного казуального подхода (намерения систематически получать прибыль из своей деятельности) суд должен установить "действительный экономический смысл" операций, осуществляемых субъектом в рамках предпринимательской деятельности, и наличие у него "деловой цели". При этом определение "деловой цели" отсутствует, и ее квалификация осуществляется от случая к случаю, с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела.
Статья: Дивиденды: формы выплаты и ограничения
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)Таким образом, на вопрос, являются ли казначейские акции имуществом, которое можно распределить в качестве дивидендов, мы дадим однозначный отрицательный ответ, основанный на правовом анализе и экономическом смысле этой операции.
(Сидельникова С.Ю.)
("Закон", 2025, N 5)Таким образом, на вопрос, являются ли казначейские акции имуществом, которое можно распределить в качестве дивидендов, мы дадим однозначный отрицательный ответ, основанный на правовом анализе и экономическом смысле этой операции.
Статья: Разработка единой методики определения действительных налоговых обязательств
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Первым спорным вопросом является метод определения действительного налогового обязательства. В частности, Д.С. Полозков связывает принцип определения действительных налоговых обязательств (далее - ДНО) с расчетным методом, применение которого возможно в силу права, предусмотренного подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [3]. В то же время А.В. Ильин отмечает несправедливость расчетного метода определения ДНО в ряде случаев [4]. Вопрос применения метода определения ДНО тесно коррелирует с понятием справедливости налогообложения. Э.Ю. Каверина отмечает, что действительное налоговое обязательство - это справедливое налоговое обязательство, рассчитанное исходя из подлинного экономического смысла (содержания) операций и реального характера сделок, осуществленных налогоплательщиком [5]. В этой связи проверка обязательства налогоплательщика налоговым органом должна осуществляться не только в направлении выявления занижения обязательства, но и в направлении его завышения [6]. Тем не менее анализ, проведенный В.Э. Шкаевой, показал, что налоги, уплаченные до пересчета ДНО, которые могли бы быть применены уже при расчете ДНО, не учитываются [7].
(Тихонова А.В.)
("Финансы", 2024, N 4)Первым спорным вопросом является метод определения действительного налогового обязательства. В частности, Д.С. Полозков связывает принцип определения действительных налоговых обязательств (далее - ДНО) с расчетным методом, применение которого возможно в силу права, предусмотренного подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [3]. В то же время А.В. Ильин отмечает несправедливость расчетного метода определения ДНО в ряде случаев [4]. Вопрос применения метода определения ДНО тесно коррелирует с понятием справедливости налогообложения. Э.Ю. Каверина отмечает, что действительное налоговое обязательство - это справедливое налоговое обязательство, рассчитанное исходя из подлинного экономического смысла (содержания) операций и реального характера сделок, осуществленных налогоплательщиком [5]. В этой связи проверка обязательства налогоплательщика налоговым органом должна осуществляться не только в направлении выявления занижения обязательства, но и в направлении его завышения [6]. Тем не менее анализ, проведенный В.Э. Шкаевой, показал, что налоги, уплаченные до пересчета ДНО, которые могли бы быть применены уже при расчете ДНО, не учитываются [7].