Экономически необоснованные расходы НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономически необоснованные расходы НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.10.2023 N 02АП-5566/2023 по делу N А31-3518/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2025 N 13АП-19909/2025 по делу N А56-47093/2024
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС5.2. Можно ли принять НДС к вычету, если по налогу на прибыль расходы не приняты как экономически необоснованные?
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
Решение ВАС РФ от 02.08.2013 N ВАС-6446/13
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вместе с тем, указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько "экономически необоснованной", поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вместе с тем, указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько "экономически необоснованной", поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (п. 6 Обзора судебной практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), п. 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2022)). Необоснованной налоговой выгодой покупателя могут признать ту часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, и примененных им вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (п. 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (п. 6 Обзора судебной практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), п. 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2022)). Необоснованной налоговой выгодой покупателя могут признать ту часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, и примененных им вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (п. 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).
Статья: Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Во-вторых, правило п. 1 ст. 54 НК РФ является схожим с концепцией фиктивных операций, сформировавшейся в судебной практике в форме следующих правовых позиций: (1) для целей налогообложения не допускается учет операций, осуществленных вне реальной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (2) невозможность реального осуществления операций (например, отсутствие персонала, основных средств, активов и т.д.) может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (3) налогоплательщик может учесть входящий НДС и расходы по налогу на прибыль при подтверждении реальности хозяйственных операций (Постановление Президиума ВАС РФ по делу ЗАО "Кестрой-1" <11>); (4) налоговая выгода является необоснованной, если доказано, что операция не имела места в действительности (Определение Верховного Суда РФ по делу ООО "Центррегионуголь") <12>.
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Во-вторых, правило п. 1 ст. 54 НК РФ является схожим с концепцией фиктивных операций, сформировавшейся в судебной практике в форме следующих правовых позиций: (1) для целей налогообложения не допускается учет операций, осуществленных вне реальной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (2) невозможность реального осуществления операций (например, отсутствие персонала, основных средств, активов и т.д.) может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (3) налогоплательщик может учесть входящий НДС и расходы по налогу на прибыль при подтверждении реальности хозяйственных операций (Постановление Президиума ВАС РФ по делу ЗАО "Кестрой-1" <11>); (4) налоговая выгода является необоснованной, если доказано, что операция не имела места в действительности (Определение Верховного Суда РФ по делу ООО "Центррегионуголь") <12>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 29.02.2024 N Ф06-12853/2023 по делу N А65-10224/2023 <Совпадение IP-адресов не подтверждает взаимозависимость налогоплательщика и контрагента>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)Кассация согласилась, что заявителем нарушены положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Организация неправомерно применила НДС-вычеты по сделкам с данными контрагентами. Вместе с тем контролеры не опровергли реального приобретения обществом товарно-материальных ценностей и работ по установке и монтажу окон. Эти ТМЦ использованы в производстве, а работы сданы заказчикам с начислением НДС и налога на прибыль. Поэтому полное исключение инспекцией расходов на приобретение таких ТМЦ и работ привело к определению размера "прибыльного" обязательства общества в экономически необоснованном размере.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)Кассация согласилась, что заявителем нарушены положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Организация неправомерно применила НДС-вычеты по сделкам с данными контрагентами. Вместе с тем контролеры не опровергли реального приобретения обществом товарно-материальных ценностей и работ по установке и монтажу окон. Эти ТМЦ использованы в производстве, а работы сданы заказчикам с начислением НДС и налога на прибыль. Поэтому полное исключение инспекцией расходов на приобретение таких ТМЦ и работ привело к определению размера "прибыльного" обязательства общества в экономически необоснованном размере.
Статья: К вопросу о разграничении законного ведения бизнеса взаимозависимыми лицами от незаконного дробления бизнеса
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В свою очередь, на наш взгляд, необходимо разграничивать дробление бизнеса от совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла ввиду наступления разных правовых последствий. При установлении схемы дробления бизнеса налоговая консолидирует активы взаимозависимых лиц и доначисляет все налоги по правилам, если бы при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщик находился бы на общей системе налогообложения. В случае установления совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла налоговая доначисляет налогоплательщику конкретные налоги, убирая необоснованные расходы (вычеты) в соответствии с правилами ст. 54.1 НК РФ. В случае если исполнение сделки было реальным и осуществлялось третьим сторонним лицом, то доначисление налогов, по нашему мнению, должно происходить с учетом так называемой налоговой реконструкции <16>.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В свою очередь, на наш взгляд, необходимо разграничивать дробление бизнеса от совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла ввиду наступления разных правовых последствий. При установлении схемы дробления бизнеса налоговая консолидирует активы взаимозависимых лиц и доначисляет все налоги по правилам, если бы при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщик находился бы на общей системе налогообложения. В случае установления совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла налоговая доначисляет налогоплательщику конкретные налоги, убирая необоснованные расходы (вычеты) в соответствии с правилами ст. 54.1 НК РФ. В случае если исполнение сделки было реальным и осуществлялось третьим сторонним лицом, то доначисление налогов, по нашему мнению, должно происходить с учетом так называемой налоговой реконструкции <16>.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об исключении НДС, начисленного на суммы таких расходов, из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <155>).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об исключении НДС, начисленного на суммы таких расходов, из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <155>).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДС операций с углеродными единицами: 1) при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа; 2) при дальнейшей продаже углеродных единиц?
(Консультация эксперта, 2024)По мнению организации, при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа расходы в виде стоимости углеродных единиц, а также расходы, связанные с их приобретением, не будут уменьшать налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль, поскольку в отсутствие специальных норм в НК РФ, позволяющих учитывать такие расходы, будут являться экономически не обоснованными расходами. НДС при зачете углеродных единиц в счет погашения углеродного следа не возникает, так как отсутствует их передача между участниками обращения.
(Консультация эксперта, 2024)По мнению организации, при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа расходы в виде стоимости углеродных единиц, а также расходы, связанные с их приобретением, не будут уменьшать налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль, поскольку в отсутствие специальных норм в НК РФ, позволяющих учитывать такие расходы, будут являться экономически не обоснованными расходами. НДС при зачете углеродных единиц в счет погашения углеродного следа не возникает, так как отсутствует их передача между участниками обращения.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).