Экономически необоснованные расходы НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономически необоснованные расходы НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.10.2023 N 02АП-5566/2023 по делу N А31-3518/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2024 N 07АП-5329/24, 07АП-5329/24(2) по делу N А67-2878/2023
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части производство по делу прекращено.В то же время наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункты 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
Требование: О признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Судом первой инстанции требование удовлетворено в части. Решение первой инстанции отменено в части. В этой части производство по делу прекращено.В то же время наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункты 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС5.2. Можно ли принять НДС к вычету, если по налогу на прибыль расходы не приняты как экономически необоснованные?
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
Решение ВАС РФ от 02.08.2013 N ВАС-6446/13
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).
Типовая ситуация: Налоговая реконструкция: когда и как проводят
(Издательство "Главная книга", 2026)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(Издательство "Главная книга", 2026)При реконструкции налоговая инспекция рассчитает налоги исходя из реального экономического смысла сделки, с применением правильной системы налогообложения, налоговых ставок, с учетом документально подтвержденных расходов и вычетов НДС. Реконструкцию проводят в трех ситуациях, но только если инспекторы не ставят под сомнение реальность и деловую цель сделки (Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Статья: К вопросу о разграничении законного ведения бизнеса взаимозависимыми лицами от незаконного дробления бизнеса
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В свою очередь, на наш взгляд, необходимо разграничивать дробление бизнеса от совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла ввиду наступления разных правовых последствий. При установлении схемы дробления бизнеса налоговая консолидирует активы взаимозависимых лиц и доначисляет все налоги по правилам, если бы при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщик находился бы на общей системе налогообложения. В случае установления совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла налоговая доначисляет налогоплательщику конкретные налоги, убирая необоснованные расходы (вычеты) в соответствии с правилами ст. 54.1 НК РФ. В случае если исполнение сделки было реальным и осуществлялось третьим сторонним лицом, то доначисление налогов, по нашему мнению, должно происходить с учетом так называемой налоговой реконструкции <16>.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 1)В свою очередь, на наш взгляд, необходимо разграничивать дробление бизнеса от совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла ввиду наступления разных правовых последствий. При установлении схемы дробления бизнеса налоговая консолидирует активы взаимозависимых лиц и доначисляет все налоги по правилам, если бы при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщик находился бы на общей системе налогообложения. В случае установления совершения сделок между взаимозависимыми лицами без реального экономического смысла налоговая доначисляет налогоплательщику конкретные налоги, убирая необоснованные расходы (вычеты) в соответствии с правилами ст. 54.1 НК РФ. В случае если исполнение сделки было реальным и осуществлялось третьим сторонним лицом, то доначисление налогов, по нашему мнению, должно происходить с учетом так называемой налоговой реконструкции <16>.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Зачастую налоговые органы отказывают в вычете "входного" НДС по товарам, работам, услугам в связи с тем, что расходы на их приобретение экономически необоснованны.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Зачастую налоговые органы отказывают в вычете "входного" НДС по товарам, работам, услугам в связи с тем, что расходы на их приобретение экономически необоснованны.
Статья: Фирмы-однодневки как средство преступления
(Бальжинимаева В.В.)
("Уголовное право", 2025, N 7)Операции с фиктивными экономическими субъектами, не связанные с реальным движением товаров, работ и услуг, не могут учитываться в составе расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации, а также для возмещения НДС <21>, а взаимодействие с фирмами-однодневками является распространенным способом получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы по указанным видам налоговых платежей.
(Бальжинимаева В.В.)
("Уголовное право", 2025, N 7)Операции с фиктивными экономическими субъектами, не связанные с реальным движением товаров, работ и услуг, не могут учитываться в составе расходов с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации, а также для возмещения НДС <21>, а взаимодействие с фирмами-однодневками является распространенным способом получения необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы по указанным видам налоговых платежей.
Статья: Добросовестность контрагента: проблемы определения границ должной осмотрительности
(Клоницкая А.Ю., Михайлов А.В.)
("Аудитор", 2025, N 7)В условиях цифровизации налогового администрирования и ужесточения контроля за налоговыми схемами проблема проявления должной (коммерческой) осмотрительности приобретает особую актуальность. Отсутствие законодательного закрепления понятия "должная коммерческая осмотрительность" создает значительные сложности для правоприменительной практики. На сегодняшний день предпроверочный анализ со стороны налоговых органов тесно связан с мероприятиями в отношении должной коммерческой осмотрительности. Для налогоплательщиков это обеспечивает наличие деловой цели, реальность сделки, отсутствие необоснованной налоговой выгоды. Со стороны налоговых органов мероприятия по определению проявления коммерческой осмотрительности лежат в основе комплексности предпроверочного анализа. Любой субъект экономических отношений по мере осуществления своей предпринимательской деятельности взаимодействует с другими субъектами, которые выступают его контрагентами. К сожалению, далеко не все субъекты экономических отношений ведут свою деятельность добросовестно с точки зрения законодательства, в том числе и налогового. Однако уход от налогообложения, фиктивный документооборот, формирование "бумажного НДС", завышение сумм расходов влекут за собой негативные последствия не только для такого недобросовестного налогоплательщика, но и для тех, кто с ним работает. Отсюда вытекает актуальность коммерческой осмотрительности с точки зрения обеспечения экономической (налоговой) безопасности.
(Клоницкая А.Ю., Михайлов А.В.)
("Аудитор", 2025, N 7)В условиях цифровизации налогового администрирования и ужесточения контроля за налоговыми схемами проблема проявления должной (коммерческой) осмотрительности приобретает особую актуальность. Отсутствие законодательного закрепления понятия "должная коммерческая осмотрительность" создает значительные сложности для правоприменительной практики. На сегодняшний день предпроверочный анализ со стороны налоговых органов тесно связан с мероприятиями в отношении должной коммерческой осмотрительности. Для налогоплательщиков это обеспечивает наличие деловой цели, реальность сделки, отсутствие необоснованной налоговой выгоды. Со стороны налоговых органов мероприятия по определению проявления коммерческой осмотрительности лежат в основе комплексности предпроверочного анализа. Любой субъект экономических отношений по мере осуществления своей предпринимательской деятельности взаимодействует с другими субъектами, которые выступают его контрагентами. К сожалению, далеко не все субъекты экономических отношений ведут свою деятельность добросовестно с точки зрения законодательства, в том числе и налогового. Однако уход от налогообложения, фиктивный документооборот, формирование "бумажного НДС", завышение сумм расходов влекут за собой негативные последствия не только для такого недобросовестного налогоплательщика, но и для тех, кто с ним работает. Отсюда вытекает актуальность коммерческой осмотрительности с точки зрения обеспечения экономической (налоговой) безопасности.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
Типовая ситуация: Каковы последствия получения необоснованной налоговой выгоды (для бюджетной организации)
(Издательство "Главная книга", 2026)Если установлено, что сделка фактически имела место, но исполнена ненадлежащим лицом, вы можете представить сведения и документы, позволяющие определить реального исполнителя и параметры спорной операции. При установлении реального исполнителя сделки и ее параметров можно произвести налоговую реконструкцию налоговых обязательств. Вычет НДС и расходы по сделке будут определены по документам реального исполнителя (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.03.2026 N 307-ЭС25-11805, п. п. 10, 17.1 Письма ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). Необоснованной налоговой выгодой может быть признана та часть вычета по НДС и расходов, которая приходится на наценку, добавленную "технической" компанией (п. 2 Письма ФНС от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(Издательство "Главная книга", 2026)Если установлено, что сделка фактически имела место, но исполнена ненадлежащим лицом, вы можете представить сведения и документы, позволяющие определить реального исполнителя и параметры спорной операции. При установлении реального исполнителя сделки и ее параметров можно произвести налоговую реконструкцию налоговых обязательств. Вычет НДС и расходы по сделке будут определены по документам реального исполнителя (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 31.03.2026 N 307-ЭС25-11805, п. п. 10, 17.1 Письма ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@). Необоснованной налоговой выгодой может быть признана та часть вычета по НДС и расходов, которая приходится на наценку, добавленную "технической" компанией (п. 2 Письма ФНС от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Статья: Новогодние траты компании: какие расходы можно учесть при налогообложении, а какие нет
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 47)Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.12.2010 по делу N А70-6645/2009 отказал университету в признании расходов на приобретение новогодних елок, елочных украшений, карнавальных костюмов, цветов, пиротехники, новогоднего оформления корпусов университета. Суд указал, что спорные расходы не направлены на получение дохода, экономически неэффективны, не относятся к рекламной деятельности образовательного учреждения и, следовательно, необоснованны.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 47)Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.12.2010 по делу N А70-6645/2009 отказал университету в признании расходов на приобретение новогодних елок, елочных украшений, карнавальных костюмов, цветов, пиротехники, новогоднего оформления корпусов университета. Суд указал, что спорные расходы не направлены на получение дохода, экономически неэффективны, не относятся к рекламной деятельности образовательного учреждения и, следовательно, необоснованны.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- изложенные в решении обстоятельства свидетельствуют о получении истцом необоснованной налоговой выгоды, поскольку установлена невозможность реального осуществления ответчиком предпринимательской деятельности в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, в связи с чем было установлено, что истец необоснованно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по договору подряда, в том числе НДС, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- изложенные в решении обстоятельства свидетельствуют о получении истцом необоснованной налоговой выгоды, поскольку установлена невозможность реального осуществления ответчиком предпринимательской деятельности в силу отсутствия необходимых условий для достижения результатов экономической деятельности, в связи с чем было установлено, что истец необоснованно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты по договору подряда, в том числе НДС, указанные обстоятельства привели к возникновению убытков.