Экономически необоснованные расходы НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Экономически необоснованные расходы НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.10.2023 N 02АП-5566/2023 по делу N А31-3518/2022
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Требование: О признании недействительным решения налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Данные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности Обществу Контрагентов, которые по указанным выше причинам не осуществляли и не могли осуществлять Операции, а использовались только в качестве "технических" компаний, о чем Общество не могло не знать, в связи с чем взаимодействие ООО "Арсенал" с Контрагентами не имело разумной экономической (деловой) цели и осуществлялось лишь с целью искусственного увеличения стоимости приобретаемых Обществом товаров/работ/услуг и, соответственно, необоснованного завышения Расходов и сумм НДС, подлежащих Вычетам.
Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2025 N 13АП-19909/2025 по делу N А56-47093/2024
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Категория: 1) НДС; 2) Налог на прибыль организаций; 3) Споры о привлечении к налоговой ответственности по главе 16 НК РФ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании недействительным решения о доначислении НДС, налога на прибыль, пени, штрафа; 2) Об оспаривании акта о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Обстоятельства: По результатам выездной налоговой проверки установлено умышленное занижение налогоплательщиком налоговых обязательств, создание формального документооборота в отсутствие реальных взаимоотношений с контрагентами.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС5.2. Можно ли принять НДС к вычету, если по налогу на прибыль расходы не приняты как экономически необоснованные?
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Если в последовательность поставки товаров включены не осуществляющие экономической деятельности контрагенты и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов сумм НДС, которая приходится на наценку, добавленную не осуществляющими экономической деятельности контрагентами.
Решение ВАС РФ от 02.08.2013 N ВАС-6446/13
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
<О признании второго предложения подпункта 5 пункта 28 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, не соответствующим статье 1 Гражданского кодекса РФ, статьям 6 и 23 Федерального закона от 26.06.2003 N 35-ФЗ>В дополнении к заявлению от 21.06.2013 общество необоснованно относит к числу налогов, подлежащих включению в расходы в составе арендной платы, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Уплата названных налогов в случаях, приведенных заявителем, связана не с фактом владения этим имуществом, а с наличием дохода от сдачи его в аренду.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об обоснованном исключении "входного" НДС по таким расходам из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <1>).
Готовое решение: Налоговая реконструкция
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (п. 6 Обзора судебной практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), п. 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2022)). Необоснованной налоговой выгодой покупателя могут признать ту часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, и примененных им вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (п. 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (п. 6 Обзора судебной практики (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), п. 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 1 (2022)). Необоснованной налоговой выгодой покупателя могут признать ту часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, и примененных им вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (п. 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005).
Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на прибыль и НДС операций с углеродными единицами: 1) при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа; 2) при дальнейшей продаже углеродных единиц?
(Консультация эксперта, 2024)По мнению организации, при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа расходы в виде стоимости углеродных единиц, а также расходы, связанные с их приобретением, не будут уменьшать налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль, поскольку в отсутствие специальных норм в НК РФ, позволяющих учитывать такие расходы, будут являться экономически не обоснованными расходами. НДС при зачете углеродных единиц в счет погашения углеродного следа не возникает, так как отсутствует их передача между участниками обращения.
(Консультация эксперта, 2024)По мнению организации, при направлении углеродных единиц на погашение углеродного следа расходы в виде стоимости углеродных единиц, а также расходы, связанные с их приобретением, не будут уменьшать налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль, поскольку в отсутствие специальных норм в НК РФ, позволяющих учитывать такие расходы, будут являться экономически не обоснованными расходами. НДС при зачете углеродных единиц в счет погашения углеродного следа не возникает, так как отсутствует их передача между участниками обращения.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вместе с тем, указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько "экономически необоснованной", поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Вместе с тем, указанная норма НК РФ всегда представлялась нам несколько "экономически необоснованной", поскольку она предусматривает самостоятельное налогообложение операции, которая в качестве расходов на рекламу формирует стоимость (себестоимость) готового продукта и в составе этой стоимости при реализации данного продукта снова облагается НДС.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об исключении НДС, начисленного на суммы таких расходов, из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <155>).
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Аналогичное решение принял ФАС Московского округа в отношении НДС по затратам на авиаперелет. Поскольку затраты на авиаперелет были признаны судом экономически не обоснованными и исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суд пришел к выводу об исключении НДС, начисленного на суммы таких расходов, из состава налоговых вычетов (Постановление от 01.02.2008 N КА-А40/13549-07 <155>).
"Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография"
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
(Султанов А.Р.)
("Статут", 2022)3.1. Что касается первого вопроса, то сегодня уже можно заняться периодизацией развития подходов судебной практики (с 2006 по 2018 г.) к понятию "необоснованная налоговая выгода", которое начиналось с борьбы с наиболее очевидными злоупотреблениями в сфере возмещения налога на добавленную стоимость и искусственным наращиванием расходов в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а в последние два-три года пришло к оценке экономической обоснованности (оправданности, целесообразности и т.д.) в целом схем организации бизнеса, его структурирования, реорганизации юридических лиц и сделок "слияния-поглощения" и т.д. при отсутствии признаков налогового мошенничества с использованием фирм-однодневок и тому подобных "инструментов" явного уклонения от уплаты налогов путем занижения налоговой базы, увеличения сумм налога, принимаемых к вычету, и пр. Если на первом этапе под получением необоснованной налоговой выгоды понималось представление в налоговый орган подтверждающих хозяйственные операции документов, достоверность которых опровергалась собранными в ходе мероприятий налогового контроля доказательствами, т.е., по сути, сводилась к оценке достоверности доказательств, то сегодня квалификации в этом контексте подвергается не фактическое осуществление заявленных фактов хозяйственной деятельности, а их экономическое существо. Промежуточное положение между этими проявлениями данной доктрины занимает решение вопроса о последствиях выбора налогоплательщиком в качестве контрагента лица, не исполняющего налоговую обязанность, при доказанности фактического совершения хозяйственных операций с ним (ответственность за неосмотрительность при выборе контрагента).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)Таким образом, у продавцов возникает риск доначисления НДС с безвозмездно оказанных услуг по хранению товаров.
Статья: Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Во-вторых, правило п. 1 ст. 54 НК РФ является схожим с концепцией фиктивных операций, сформировавшейся в судебной практике в форме следующих правовых позиций: (1) для целей налогообложения не допускается учет операций, осуществленных вне реальной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (2) невозможность реального осуществления операций (например, отсутствие персонала, основных средств, активов и т.д.) может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (3) налогоплательщик может учесть входящий НДС и расходы по налогу на прибыль при подтверждении реальности хозяйственных операций (Постановление Президиума ВАС РФ по делу ЗАО "Кестрой-1" <11>); (4) налоговая выгода является необоснованной, если доказано, что операция не имела места в действительности (Определение Верховного Суда РФ по делу ООО "Центррегионуголь") <12>.
(Подшивалова Д.Я.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 2)Во-вторых, правило п. 1 ст. 54 НК РФ является схожим с концепцией фиктивных операций, сформировавшейся в судебной практике в форме следующих правовых позиций: (1) для целей налогообложения не допускается учет операций, осуществленных вне реальной экономической деятельности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (2) невозможность реального осуществления операций (например, отсутствие персонала, основных средств, активов и т.д.) может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53); (3) налогоплательщик может учесть входящий НДС и расходы по налогу на прибыль при подтверждении реальности хозяйственных операций (Постановление Президиума ВАС РФ по делу ЗАО "Кестрой-1" <11>); (4) налоговая выгода является необоснованной, если доказано, что операция не имела места в действительности (Определение Верховного Суда РФ по делу ООО "Центррегионуголь") <12>.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от 29.02.2024 N Ф06-12853/2023 по делу N А65-10224/2023 <Совпадение IP-адресов не подтверждает взаимозависимость налогоплательщика и контрагента>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)Кассация согласилась, что заявителем нарушены положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Организация неправомерно применила НДС-вычеты по сделкам с данными контрагентами. Вместе с тем контролеры не опровергли реального приобретения обществом товарно-материальных ценностей и работ по установке и монтажу окон. Эти ТМЦ использованы в производстве, а работы сданы заказчикам с начислением НДС и налога на прибыль. Поэтому полное исключение инспекцией расходов на приобретение таких ТМЦ и работ привело к определению размера "прибыльного" обязательства общества в экономически необоснованном размере.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 10)Кассация согласилась, что заявителем нарушены положения подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Организация неправомерно применила НДС-вычеты по сделкам с данными контрагентами. Вместе с тем контролеры не опровергли реального приобретения обществом товарно-материальных ценностей и работ по установке и монтажу окон. Эти ТМЦ использованы в производстве, а работы сданы заказчикам с начислением НДС и налога на прибыль. Поэтому полное исключение инспекцией расходов на приобретение таких ТМЦ и работ привело к определению размера "прибыльного" обязательства общества в экономически необоснованном размере.
Статья: Налоговая реконструкция
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Говоря о взаимосвязи налоговой реконструкции с нормами законодательства о налогах и сборах, необходимо обратиться прежде всего к основным началам, содержащимся в п. 1 - 3 ст. 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов и сборов должны обеспечиваться всеобщность и равенство налогообложения, учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а кроме того, налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Например, судами с учетом действия данных принципов высказывается правовая позиция: "...необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями" <24>, при этом "выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом" <25>.
(Копина А.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)Говоря о взаимосвязи налоговой реконструкции с нормами законодательства о налогах и сборах, необходимо обратиться прежде всего к основным началам, содержащимся в п. 1 - 3 ст. 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов и сборов должны обеспечиваться всеобщность и равенство налогообложения, учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а кроме того, налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Например, судами с учетом действия данных принципов высказывается правовая позиция: "...необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями" <24>, при этом "выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что по сути означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом" <25>.