Изменения в 590-п
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменения в 590-п (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 292 "Расходы на формирование резервов банков" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В рамках дела о банкротстве банка суд рассмотрел вопрос о правомерности действий агентства - ликвидатора по включению в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль внереализационных доходов в виде суммы резервов на возможные потери. Суд указал, что в соответствии с подп. 20 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ. Положение Банка России от 28.06.2017 N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 590-П) предусматривает возможность снижения размера резерва по ссуде, в частности, в случае погашения задолженности, признания задолженности безнадежной и ее списания. В соответствии с п. 7.2 Положения N 590-П при изменении суммы основного долга по ссуде разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации. Из положений п. 4 ст. 292 НК РФ и разъяснений Минфина России, отраженных в письме от 04.12.2023 N 03-03-06/2/116606, следует, что сумма резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на дату отзыва у кредитной организации лицензии фиксируется и восстановлению в составе доходов на эту дату в целях налогообложения прибыли не подлежит. При этом в случае дальнейшего погашения (или иного выбытия) ссудной задолженности, под которую формировался резерв, соответствующая сумма ранее учтенных расходов подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов. В рассматриваемом деле агентство зафиксировало остатки сформированных и не использованных банком резервов по состоянию на дату отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и самостоятельно не осуществляло начисление резервов. Так как суммы резервов, сформированные банком до даты отзыва лицензии на осуществление банковских операций и учтенные в период деятельности банка в составе внереализационных расходов, при выбытии ссудной задолженности подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 7 ст. 250 НК РФ, суд признал действия ликвидатора правомерными.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Ответы Банка России на вопросы (предложения) банков, поступившие в рамках ежегодной встречи кредитных организаций с руководством регулятора (Приложение к Письму Банка России от 24.07.2023 N 03-23-16/6611)
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Ответ: В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П изменение на основании соглашения с заемщиком существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком, признается реструктуризацией. Признание либо непризнание ссуды реструктурированной осуществляется кредитной организацией самостоятельно на основании сравнительного анализа условий договора с заемщиком до и после внесения изменений. При этом необходимо не формально констатировать изменение того или иного отдельного параметра ссуды, а комплексно оценивать изменение долговой нагрузки заемщика.
("Официальный сайт Ассоциации "Россия", 2023)Ответ: В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П изменение на основании соглашения с заемщиком существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком, признается реструктуризацией. Признание либо непризнание ссуды реструктурированной осуществляется кредитной организацией самостоятельно на основании сравнительного анализа условий договора с заемщиком до и после внесения изменений. При этом необходимо не формально констатировать изменение того или иного отдельного параметра ссуды, а комплексно оценивать изменение долговой нагрузки заемщика.
Статья: Меры поддержки финансового сектора
("Официальный сайт Банка России", 2025)В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П реструктуризацией признается изменение на основании соглашения с заемщиком и (или) на основании законодательства Российской Федерации и (или) актов Правительства Российской Федерации существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком.
("Официальный сайт Банка России", 2025)В соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П реструктуризацией признается изменение на основании соглашения с заемщиком и (или) на основании законодательства Российской Федерации и (или) актов Правительства Российской Федерации существенных условий первоначального договора в сторону, более благоприятную для исполнения обязательств заемщиком.
Нормативные акты
Указание Банка России от 10.04.2023 N 6406-У
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)<3> Положение Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (зарегистрировано Минюстом России 12 июля 2017 года, регистрационный N 47384) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 26 июля 2018 года N 4874-У (зарегистрировано Минюстом России 3 октября 2018 года, регистрационный N 52308), от 27 ноября 2018 года N 4986-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53053), от 26 декабря 2018 года N 5043-У (зарегистрировано Минюстом России 23 января 2019 года, регистрационный N 53505), от 18 июля 2019 года N 5211-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55910), от 16 октября 2019 года N 5288-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2019 года, регистрационный N 56646), от 11 января 2021 года N 5690-У (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2021 года, регистрационный N 63238), от 18 августа 2021 года N 5889-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65077), от 15 февраля 2022 года N 6068-У (зарегистрировано Минюстом России 24 марта 2022 года, регистрационный N 67894), от 15 марта 2023 года N 6377-У (зарегистрировано Минюстом России 7 апреля 2023 года, регистрационный N 72915) (далее - Положение Банка России N 590-П).
(ред. от 10.11.2025)
"О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 16.08.2023 N 74823)<3> Положение Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" (зарегистрировано Минюстом России 12 июля 2017 года, регистрационный N 47384) с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 26 июля 2018 года N 4874-У (зарегистрировано Минюстом России 3 октября 2018 года, регистрационный N 52308), от 27 ноября 2018 года N 4986-У (зарегистрировано Минюстом России 19 декабря 2018 года, регистрационный N 53053), от 26 декабря 2018 года N 5043-У (зарегистрировано Минюстом России 23 января 2019 года, регистрационный N 53505), от 18 июля 2019 года N 5211-У (зарегистрировано Минюстом России 12 сентября 2019 года, регистрационный N 55910), от 16 октября 2019 года N 5288-У (зарегистрировано Минюстом России 27 ноября 2019 года, регистрационный N 56646), от 11 января 2021 года N 5690-У (зарегистрировано Минюстом России 26 апреля 2021 года, регистрационный N 63238), от 18 августа 2021 года N 5889-У (зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 2021 года, регистрационный N 65077), от 15 февраля 2022 года N 6068-У (зарегистрировано Минюстом России 24 марта 2022 года, регистрационный N 67894), от 15 марта 2023 года N 6377-У (зарегистрировано Минюстом России 7 апреля 2023 года, регистрационный N 72915) (далее - Положение Банка России N 590-П).
Указание Банка России от 08.12.2023 N 6621-У
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)потребительские кредиты (займы) с использованием кредитных карт или потребительские кредиты (займы) с использованием дебетовых карт (овердрафт), которые отнесены кредитной организацией к портфелю однородных ссуд, выданных физическим лицам, которые получают на свои банковские (депозитные) счета, открытые в кредитной организации, заработную плату и иные выплаты в связи с выполнением трудовых обязанностей, в соответствии с абзацем шестым пункта 5.1 Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1> (далее - Положение Банка России N 590-П);
"О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года N 6406-У"
(Зарегистрировано в Минюсте России 22.01.2024 N 76927)потребительские кредиты (займы) с использованием кредитных карт или потребительские кредиты (займы) с использованием дебетовых карт (овердрафт), которые отнесены кредитной организацией к портфелю однородных ссуд, выданных физическим лицам, которые получают на свои банковские (депозитные) счета, открытые в кредитной организации, заработную плату и иные выплаты в связи с выполнением трудовых обязанностей, в соответствии с абзацем шестым пункта 5.1 Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" <1> (далее - Положение Банка России N 590-П);
Вопрос: О предложениях по формированию резервов на возможные потери по ипотечным жилищным ссудам должников-банкротов, урегулированным посредством отдельных мировых соглашений (планов реструктуризации).
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)1. Предложения по внесению изменений в Положение N 590-П
(Письмо Банка России от 30.12.2025 N 03-23/13090)1. Предложения по внесению изменений в Положение N 590-П
Вопрос: О классификации иных ссуд заемщика и формировании резерва по ним при наличии сделок слияния и поглощения.
(Письмо Банка России от 01.09.2023 N 23-6/845)В размещенных Банком России в конце декабря 2019 г. комментариях по рассмотрению замечаний и предложений кредитных организаций, направленных в рамках публичного обсуждения проекта изменений Положения N 590-П от 12.11.2019, указано, что данное предложение учтено и соответствующие изменения внесены в п. 4.1 Положения N 590-П.
(Письмо Банка России от 01.09.2023 N 23-6/845)В размещенных Банком России в конце декабря 2019 г. комментариях по рассмотрению замечаний и предложений кредитных организаций, направленных в рамках публичного обсуждения проекта изменений Положения N 590-П от 12.11.2019, указано, что данное предложение учтено и соответствующие изменения внесены в п. 4.1 Положения N 590-П.
Вопрос: О группировании ссуд, предоставленных субъектам МСП, в портфели обеспеченных ссуд и прочих ссуд в зависимости от целевого назначения ссуды, вида и степени обеспечения по ней.
(Письмо Банка России от 22.08.2024 N 23-20/886)По блоку вопросов 2 относительно изменений в Положение N 590-П сообщаем, что в настоящий момент проект <5> находится на доработке с учетом замечаний и предложений банковского сообщества, а также структурных подразделений Банка России. Доработанный по результатам оценки регулирующего воздействия проект будет представлен для повторного публичного обсуждения в установленном порядке. Разъяснения по еще не согласованному и не утвержденному проекту полагаем преждевременными.
(Письмо Банка России от 22.08.2024 N 23-20/886)По блоку вопросов 2 относительно изменений в Положение N 590-П сообщаем, что в настоящий момент проект <5> находится на доработке с учетом замечаний и предложений банковского сообщества, а также структурных подразделений Банка России. Доработанный по результатам оценки регулирующего воздействия проект будет представлен для повторного публичного обсуждения в установленном порядке. Разъяснения по еще не согласованному и не утвержденному проекту полагаем преждевременными.
Вопрос: Правомерно ли отражать в графе 3 разд. 2 формы 0409310 сумму (стоимость) обеспечения (залог недвижимого имущества второй категории качества) в размере стоимости обеспечения соответствующей категории качества за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения?
(Консультация эксперта, 2025)В свою очередь, п. 6.4 Положения N 590-П определено, что для залога (кроме ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг) под суммой (стоимостью) обеспечения понимается справедливая стоимость залога. Справедливая стоимость залога, относящегося к I и II категориям качества обеспечения, определяется кредитной организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в квартал. Изменение справедливой стоимости залога учитывается при определении размера резерва, рассчитываемого в порядке, установленном п. 6.7 настоящего Положения.
(Консультация эксперта, 2025)В свою очередь, п. 6.4 Положения N 590-П определено, что для залога (кроме ценных бумаг, котируемых организатором торговли на рынке ценных бумаг) под суммой (стоимостью) обеспечения понимается справедливая стоимость залога. Справедливая стоимость залога, относящегося к I и II категориям качества обеспечения, определяется кредитной организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в квартал. Изменение справедливой стоимости залога учитывается при определении размера резерва, рассчитываемого в порядке, установленном п. 6.7 настоящего Положения.
Вопрос: Об оценке кредитного риска по ипотечным жилищным ссудам, предоставленным с 15.03.2023 (кроме военной ипотеки), и отражении данных ссуд в форме 0409115.
(Письмо Банка России от 19.09.2023 N 23-6/905)Факт того, что РВПС сформирован в соответствии с п. 3.21 Положения N 590-П, не должен оказывать влияния на категорию качества данной ссуды заемщика, поэтому КО следует учитывать категорию качества ссуды и размер расчетного РВПС по ней до применения "надбавки" согласно п. 3.21 Положения N 590-П. Соответствующее уточнение будет предложено в рамках внесения изменений в Положение N 590-П в IV квартале текущего года и представлено для обсуждения с банковским сообществом в рамках проведения оценки регулирующего воздействия в установленном порядке.
(Письмо Банка России от 19.09.2023 N 23-6/905)Факт того, что РВПС сформирован в соответствии с п. 3.21 Положения N 590-П, не должен оказывать влияния на категорию качества данной ссуды заемщика, поэтому КО следует учитывать категорию качества ссуды и размер расчетного РВПС по ней до применения "надбавки" согласно п. 3.21 Положения N 590-П. Соответствующее уточнение будет предложено в рамках внесения изменений в Положение N 590-П в IV квартале текущего года и представлено для обсуждения с банковским сообществом в рамках проведения оценки регулирующего воздействия в установленном порядке.
Статья: Новые требования ЦБ к порядку составления и представления форм 0409303, 0409310, 0409316 (об операциях кредитования)
(Озкан А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Как и ранее, в графе 1 раздела 4 указывается вид обеспечения с использованием определенных кодов. В качестве новшеств можно отметить введение регулятором прямых ссылок на конкретные пункты Положения N 590-П <3>, исключение части прежних кодов и введение новых. Рассмотрим изменения подробнее:
(Озкан А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 10)Как и ранее, в графе 1 раздела 4 указывается вид обеспечения с использованием определенных кодов. В качестве новшеств можно отметить введение регулятором прямых ссылок на конкретные пункты Положения N 590-П <3>, исключение части прежних кодов и введение новых. Рассмотрим изменения подробнее:
Вопрос: О вопросах, касающихся формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, предоставленным лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 04.03.2025 N 23-14/652)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
(Письмо Банка России от 04.03.2025 N 23-14/652)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
Вопрос: О вопросах, связанных с признанием реструктуризации по факторинговым сделкам.
(Письмо Банка России от 08.10.2024 N 23-20/1040)Само по себе увеличение лимита финансирования не оказывает влияние на режим исполнения заемщиком обязательств в более или менее благоприятном режиме. Соответственно, если условия заключенного дополнительного соглашения к первоначальному договору не изменяют условия уже предоставленных (действующих) ссуд (траншей), то оснований признавать такие ссуды (транши) реструктурированными не возникает. Ссуды (транши), выдаваемые после изменения существенных условий договора, не являются реструктурированными в соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П.
(Письмо Банка России от 08.10.2024 N 23-20/1040)Само по себе увеличение лимита финансирования не оказывает влияние на режим исполнения заемщиком обязательств в более или менее благоприятном режиме. Соответственно, если условия заключенного дополнительного соглашения к первоначальному договору не изменяют условия уже предоставленных (действующих) ссуд (траншей), то оснований признавать такие ссуды (транши) реструктурированными не возникает. Ссуды (транши), выдаваемые после изменения существенных условий договора, не являются реструктурированными в соответствии с пп. 3.7.2.2 Положения N 590-П.
Вопрос: О применении требования о формировании повышенного резерва на возможные потери по ссудам при классификации кредитной организацией ссуд, предоставленных лизинговым компаниям.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
(Письмо Банка России от 15.04.2025 N 23-14/1102)Дополнительно сообщаем, что рассматривается вопрос о внесении изменений в абз. 2 пп. 3.14.1 Положения N 590-П путем дополнения списка исключений, к которым не применяются требования о формировании повышенного размера резерва, ссудами лизинговым компаниям независимо от принадлежности лизингополучателя к субъектам МСП.
Вопрос: О принятии решения о неухудшении качества обслуживания долга в отношении ссуд, реструктурированных в рамках кредитных каникул, и формировании отдельных ПОС, по которым принято такое решение.
(Письмо Банка России от 14.12.2023 N 23-6/1236)В настоящее время ДБРА готовит проект изменений в Положение N 590-П с учетом изменений Федерального закона N 353-ФЗ <4>. Проект будет представлен для публичного обсуждения в целях проведения оценки регулирующего воздействия.
(Письмо Банка России от 14.12.2023 N 23-6/1236)В настоящее время ДБРА готовит проект изменений в Положение N 590-П с учетом изменений Федерального закона N 353-ФЗ <4>. Проект будет представлен для публичного обсуждения в целях проведения оценки регулирующего воздействия.