Изменения по налогу на имущество в 2017 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменения по налогу на имущество в 2017 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 372 "Общие положения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ"Законом Пермского края от 13 ноября 2017 года N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" с 1 января 2018 года на территории Пермского края введен указанный налог исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества (статья 8), на основании статьи 372, пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества."
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 375 "Налоговая база" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ"Законом Пермского края от 13 ноября 2017 года N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" с 1 января 2018 года на территории Пермского края введен указанный налог исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества (статья 8), на основании статьи 372, пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 1)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)<1> Подпункт 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ. До внесения этих изменений к налогообложению вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью применялся подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Использование налоговых льгот, предусмотренных ст. 251 НК РФ по отношению к вкладу в имущество хозяйственного общества, получило подтверждение в практике судов (см. об этом подробнее: Шиткина И.С. Вклады в имущество хозяйственного общества: вопросы квалификации и практического применения).
(том 1)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)<1> Подпункт 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 30 сентября 2017 г. N 286-ФЗ. До внесения этих изменений к налогообложению вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью применялся подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Использование налоговых льгот, предусмотренных ст. 251 НК РФ по отношению к вкладу в имущество хозяйственного общества, получило подтверждение в практике судов (см. об этом подробнее: Шиткина И.С. Вклады в имущество хозяйственного общества: вопросы квалификации и практического применения).
Статья: Развитие методического инструментария оценки налоговой нагрузки
(Хайруллина О.И., Снигирева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Среди налогов, возмещаемых через себестоимость, следует отметить повышение отчислений по страховым взносам на 13,1% и повышение отчислений по НДФЛ на 44,8%. Данное изменение обусловлено кадровой политикой компании (в первую очередь это пересмотр окладов и рост численности сотрудников).
(Хайруллина О.И., Снигирева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)Среди налогов, возмещаемых через себестоимость, следует отметить повышение отчислений по страховым взносам на 13,1% и повышение отчислений по НДФЛ на 44,8%. Данное изменение обусловлено кадровой политикой компании (в первую очередь это пересмотр окладов и рост численности сотрудников).
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 N 47-П
"По делу о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества "Инкар", акционерных обществ "Лизинговая компания "КАМАЗ" и "Новая перевозочная компания"1.2. АО "Лизинговая компания "КАМАЗ", основным видом деятельности которого является в том числе лизинговая деятельность, приобретение и реализация транспортных средств, на регулярной основе приобретает у взаимозависимых (в том числе у ПАО "КАМАЗ") и невзаимозависимых лиц автотехнику, которую предоставляет в лизинг третьим лицам, при этом на период лизинга оставаясь собственником этой автотехники. По результатам камеральной налоговой проверки за I квартал 2016 года, придя к выводу о неправомерном применении АО "Лизинговая компания "КАМАЗ" налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении движимого имущества, приобретенного у взаимозависимых лиц и принятого к учету после 1 января 2013 года, налоговый орган решением от 30 сентября 2016 года, оставленным без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 25 ноября 2016 года, доначислил обществу налог на имущество организаций.
"По делу о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества "Инкар", акционерных обществ "Лизинговая компания "КАМАЗ" и "Новая перевозочная компания"1.2. АО "Лизинговая компания "КАМАЗ", основным видом деятельности которого является в том числе лизинговая деятельность, приобретение и реализация транспортных средств, на регулярной основе приобретает у взаимозависимых (в том числе у ПАО "КАМАЗ") и невзаимозависимых лиц автотехнику, которую предоставляет в лизинг третьим лицам, при этом на период лизинга оставаясь собственником этой автотехники. По результатам камеральной налоговой проверки за I квартал 2016 года, придя к выводу о неправомерном применении АО "Лизинговая компания "КАМАЗ" налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении движимого имущества, приобретенного у взаимозависимых лиц и принятого к учету после 1 января 2013 года, налоговый орган решением от 30 сентября 2016 года, оставленным без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 25 ноября 2016 года, доначислил обществу налог на имущество организаций.
Решение Верховного Суда РФ от 11.05.2018 N АКПИ18-357
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15>Как указывает административный истец, ООО "РЕСО-ЛИЗИНГ" является организацией, предоставляющей имущество третьим лицам, в том числе по договорам выкупного лизинга. Оспариваемая норма пункта 7 Указаний была применена в решении Управления ФНС России по г. Москве от 13 апреля 2017 г. N 21-19/053469, которым оставлено без изменения решение Инспекции ФНС России N 26 по г. Москве от 5 декабря 2016 г. N 06-15/1660 в части доначисления по налогу на имущество организаций за 2012 - 2014 гг., а также начисления соответствующих пени в отношении лизинговой компании. Считает данное решение необоснованным, поскольку после изъятия предметов лизинга лизинговая компания может не использовать их в своей основной деятельности для лизинга (последующее предоставление в лизинг), а реализует изъятое имущество в целях возврата, ранее предоставленного лизингополучателям финансирования. В связи с чем исходя из смысла совокупности таких фактов хозяйственной жизни лизингодателя, как изъятие предмета лизинга и принятие решения о его последующей реализации, изъятое имущество, ранее переданное в лизинг и представленное к продаже, не обладает признаками основного средства, указанными в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а является товаром, подлежащим учету на соответствующем счете 41 "Товары".
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим пункта 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15>Как указывает административный истец, ООО "РЕСО-ЛИЗИНГ" является организацией, предоставляющей имущество третьим лицам, в том числе по договорам выкупного лизинга. Оспариваемая норма пункта 7 Указаний была применена в решении Управления ФНС России по г. Москве от 13 апреля 2017 г. N 21-19/053469, которым оставлено без изменения решение Инспекции ФНС России N 26 по г. Москве от 5 декабря 2016 г. N 06-15/1660 в части доначисления по налогу на имущество организаций за 2012 - 2014 гг., а также начисления соответствующих пени в отношении лизинговой компании. Считает данное решение необоснованным, поскольку после изъятия предметов лизинга лизинговая компания может не использовать их в своей основной деятельности для лизинга (последующее предоставление в лизинг), а реализует изъятое имущество в целях возврата, ранее предоставленного лизингополучателям финансирования. В связи с чем исходя из смысла совокупности таких фактов хозяйственной жизни лизингодателя, как изъятие предмета лизинга и принятие решения о его последующей реализации, изъятое имущество, ранее переданное в лизинг и представленное к продаже, не обладает признаками основного средства, указанными в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а является товаром, подлежащим учету на соответствующем счете 41 "Товары".
Статья: Приоритет в удовлетворении требований налогового органа в делах о банкротстве организаций
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)<3> Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" // СПС "КонсультантПлюс".
(Волков Д.Е.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)<3> Федеральный закон от 29 июля 2017 г. N 266-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" // СПС "КонсультантПлюс".
Статья: Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНС (комментарий к Обзору правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@ для использования в работе))
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)В решении по жалобе ФНС не согласилась ни с ИФНС, ни с налогоплательщиком, она напомнила, что после перехода на ЕНС с 01.01.2023 действует новое правило о трехлетнем сроке, в течение которого можно заявить о переплате <1>. Теперь 3 года для подачи уточненки считают со срока уплаты налога, указанного в НК, а не с даты фактической уплаты. Если такой срок пропущен, то уточненка вообще не изменит совокупную обязанность на ЕНС.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 16)В решении по жалобе ФНС не согласилась ни с ИФНС, ни с налогоплательщиком, она напомнила, что после перехода на ЕНС с 01.01.2023 действует новое правило о трехлетнем сроке, в течение которого можно заявить о переплате <1>. Теперь 3 года для подачи уточненки считают со срока уплаты налога, указанного в НК, а не с даты фактической уплаты. Если такой срок пропущен, то уточненка вообще не изменит совокупную обязанность на ЕНС.
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Объект налогообложения возникает при выполнении собственными силами работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Объект налогообложения возникает при выполнении собственными силами работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (письмо Минфина России от 15.11.2017 N 03-07-11/75377).
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в других судебных вердиктах (Постановление АС Уральского округа от 07.09.2017 N Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016, Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N 305-КГ16-19444 по делу N А40-163833/2015).
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в других судебных вердиктах (Постановление АС Уральского округа от 07.09.2017 N Ф09-5209/17 по делу N А60-49363/2016, Определение Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N 305-КГ16-19444 по делу N А40-163833/2015).
Вопрос: О получении дохода в виде жилого помещения в качестве меры по защите прав участников долевого строительства в соответствии с законодательством субъектов РФ в целях НДФЛ.
(Письма Минфина России от 03.04.2024 N 03-04-05/30274, N 03-04-05/30279)Учитывая изложенное, положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества. Если установленные условия не соблюдаются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит налогообложению в установленном порядке.
(Письма Минфина России от 03.04.2024 N 03-04-05/30274, N 03-04-05/30279)Учитывая изложенное, положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества. Если установленные условия не соблюдаются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит налогообложению в установленном порядке.
Вопрос: О предложении по установлению льгот по налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам и налогу на имущество для новых российских организаций, обеспечивающих создание рабочих мест (более 100 человек).
(Письмо ФНС России от 30.03.2023 N СД-18-3/770)4. В соответствии с пунктом 7 Основ государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 16.01.2017 N 13, сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации должна обеспечиваться в первую очередь за счет поэтапного упразднения установленных на федеральном уровне и предоставляемых организациям льгот по региональным налогам, включая налог на имущество организаций.
(Письмо ФНС России от 30.03.2023 N СД-18-3/770)4. В соответствии с пунктом 7 Основ государственной политики регионального развития Российской Федерации на период до 2025 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 16.01.2017 N 13, сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации должна обеспечиваться в первую очередь за счет поэтапного упразднения установленных на федеральном уровне и предоставляемых организациям льгот по региональным налогам, включая налог на имущество организаций.
Статья: Некоторые современные тенденции правового регулирования налоговых льгот и преференций по налогу на имущество организаций в Налоговом кодексе Российской Федерации
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2022, N 10)Рассматривая статью 373 НК РФ, необходимо указать на Федеральный закон от 9 марта 2022 г. N 50-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <18>, которым внесены изменения в п. 1.2 этой статьи. В части налога на имущество организаций положениями данного Федерального закона предусмотрено, что организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении этого налога. При этом относительно положений данного Федерального закона говорится о "льготах" <19>. Можно добавить, что особо важным является законодательное обеспечение благоприятных условий для инвестиционной привлекательности Дальнего Востока <20>. Далее следует проанализировать ст. 374 Кодекса, п. 4 которой очевидным образом, наряду с прочим, характеризуется включением в него новых подпунктов. Сравнительно недавним примером, важным для настоящего исследования, является подп. 11 п. 4 указанной статьи Кодекса. Для некоторого пояснения необходимо обратиться к заключению на соответствующий федеральный закон <21>, который, как отмечается, "направлен на формирование привлекательной инвестиционной среды для инвесторов, стимулирование перевода иностранных компаний в российскую юрисдикцию". В числе прочего Федеральным законом предусматривается дополнение п. 4 ст. 374 Кодекса новым подп. 11. Следует также акцентировать внимание на важности данного налога в контексте инвестиционных процессов <22>.
(Григоров К.Н.)
("Финансовое право", 2022, N 10)Рассматривая статью 373 НК РФ, необходимо указать на Федеральный закон от 9 марта 2022 г. N 50-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <18>, которым внесены изменения в п. 1.2 этой статьи. В части налога на имущество организаций положениями данного Федерального закона предусмотрено, что организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении этого налога. При этом относительно положений данного Федерального закона говорится о "льготах" <19>. Можно добавить, что особо важным является законодательное обеспечение благоприятных условий для инвестиционной привлекательности Дальнего Востока <20>. Далее следует проанализировать ст. 374 Кодекса, п. 4 которой очевидным образом, наряду с прочим, характеризуется включением в него новых подпунктов. Сравнительно недавним примером, важным для настоящего исследования, является подп. 11 п. 4 указанной статьи Кодекса. Для некоторого пояснения необходимо обратиться к заключению на соответствующий федеральный закон <21>, который, как отмечается, "направлен на формирование привлекательной инвестиционной среды для инвесторов, стимулирование перевода иностранных компаний в российскую юрисдикцию". В числе прочего Федеральным законом предусматривается дополнение п. 4 ст. 374 Кодекса новым подп. 11. Следует также акцентировать внимание на важности данного налога в контексте инвестиционных процессов <22>.
"Комментарий к Федеральному закону от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В пункте 6 Письма ФНС России от 23 ноября 2016 г. N БС-4-21/22236@ "О положениях Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части, касающейся налогообложения имущества)" <116>, направленного в связи с принятием Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <117>, обращалось внимание на то, что в связи со вступлением в силу с 1 января 2017 г. Закона 2015 г. о регистрации недвижимости, а также с учетом комментируемой статьи в гл. 30 "Налог на имущество организаций", 31 "Земельный налог" и 32 "Налог на имущество физических лиц" части второй НК РФ реализован унифицированный подход к применению налоговой базы (кадастровой стоимости) в отношении вновь образованных объектов недвижимости, не вошедших в результаты очередного тура ГКО, а именно: налоговая база определяется на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2024)В пункте 6 Письма ФНС России от 23 ноября 2016 г. N БС-4-21/22236@ "О положениях Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в части, касающейся налогообложения имущества)" <116>, направленного в связи с принятием Федерального закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" <117>, обращалось внимание на то, что в связи со вступлением в силу с 1 января 2017 г. Закона 2015 г. о регистрации недвижимости, а также с учетом комментируемой статьи в гл. 30 "Налог на имущество организаций", 31 "Земельный налог" и 32 "Налог на имущество физических лиц" части второй НК РФ реализован унифицированный подход к применению налоговой базы (кадастровой стоимости) в отношении вновь образованных объектов недвижимости, не вошедших в результаты очередного тура ГКО, а именно: налоговая база определяется на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже жилого помещения, приобретенного по ДДУ, а также при получении жилого помещения в качестве меры по защите прав граждан - участников долевого строительства.
(Письма Минфина России от 03.04.2024 N 03-04-05/30281, N 03-04-05/30421)Учитывая изложенное, положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества. Если установленные условия не соблюдаются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит налогообложению в установленном порядке.
(Письма Минфина России от 03.04.2024 N 03-04-05/30281, N 03-04-05/30421)Учитывая изложенное, положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлены условия освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества. Если установленные условия не соблюдаются, то доход от продажи объекта недвижимого имущества подлежит налогообложению в установленном порядке.
Статья: Взимание налога на прибыль при реализации конкурсной массы может повлечь неравенство в налогообложении: что же ответит Конституционный суд?
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)В своей прошлой статье, посвященной планируемым изменениям в Законе о банкротстве, авторы указывали, что на 8 декабря 2022 г. Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда назначено рассмотрение кассационной жалобы налогового органа по делу N А09-15885/2017. В данном деле рассматривался вопрос об уплате должником налога на прибыль с продажи имущества, являющегося предметом залога и не являющегося таковым.
(Никифоров А., Червонная С.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 1)В своей прошлой статье, посвященной планируемым изменениям в Законе о банкротстве, авторы указывали, что на 8 декабря 2022 г. Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда назначено рассмотрение кассационной жалобы налогового органа по делу N А09-15885/2017. В данном деле рассматривался вопрос об уплате должником налога на прибыль с продажи имущества, являющегося предметом залога и не являющегося таковым.