Изменения плательщиков налога на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменения плательщиков налога на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным информационного письма об отказе в возврате налога на прибыль. Суд установил, с 01.06.2018 общество перестало являться плательщиком налога на прибыль в силу п. 1 ст. 246.1 НК РФ. Последние авансовые платежи были уплачены по двум ОКТМО, так как 02.04.2018 общество изменило адрес в пределах места нахождения. 11.11.2019 общество впервые обратилось в налоговый орган по месту своего учета с заявлениями о возврате или зачете излишне уплаченного налога, налоговый орган бездействовал до принятия решения об отказе в возврате от 11.05.2021. Данное решение было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, на основании решения которого налоговой инспекцией было принято повторное решение от 03.11.2021 об отказе в возврате налога. Отказывая в возврате, налоговая инспекция ссылалась на истечение трехлетнего срока с момента уплаты налога, который исчисляется не нарастающим итогом в отношении всех платежей по соответствующему налогу, а отдельно по каждому ОКТМО. Суд признал отказ в возврате налога неправомерным, указав, что налог на прибыль - это единый налог, который не делится на разные налоги в зависимости от ОКТМО. Налог уплачивается в тот налоговый орган (ОКТМО), в котором налогоплательщик состоит на учете в текущий момент, независимо от того, на каком ОКТМО получены доходы, с которых платится налог. Последний авансовый платеж по налогу осуществлен 27.07.2018 за II квартал 2018 года. Отчетность за 2018 год подавалась не позднее 28.03.2019. Таким образом, трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога истек 28.03.2022. Суд указал, что действия налоговой инспекции, выразившиеся в несоблюдении срока рассмотрения заявления от 11.11.2019 о возврате излишне уплаченного налога и принятия по нему решения, а также невручение (ненаправление) его обществу повлекли для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде истечения срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, на подачу нового заявления после устранения причин отказа по первоначальному заявлению. Поскольку на момент подачи обществом заявления от 11.11.2019 срок для возврата налога пропущен не был, суд признал незаконным информационное письмо об отказе в возврате налога на прибыль.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным информационного письма об отказе в возврате налога на прибыль. Суд установил, с 01.06.2018 общество перестало являться плательщиком налога на прибыль в силу п. 1 ст. 246.1 НК РФ. Последние авансовые платежи были уплачены по двум ОКТМО, так как 02.04.2018 общество изменило адрес в пределах места нахождения. 11.11.2019 общество впервые обратилось в налоговый орган по месту своего учета с заявлениями о возврате или зачете излишне уплаченного налога, налоговый орган бездействовал до принятия решения об отказе в возврате от 11.05.2021. Данное решение было обжаловано в вышестоящий налоговый орган, на основании решения которого налоговой инспекцией было принято повторное решение от 03.11.2021 об отказе в возврате налога. Отказывая в возврате, налоговая инспекция ссылалась на истечение трехлетнего срока с момента уплаты налога, который исчисляется не нарастающим итогом в отношении всех платежей по соответствующему налогу, а отдельно по каждому ОКТМО. Суд признал отказ в возврате налога неправомерным, указав, что налог на прибыль - это единый налог, который не делится на разные налоги в зависимости от ОКТМО. Налог уплачивается в тот налоговый орган (ОКТМО), в котором налогоплательщик состоит на учете в текущий момент, независимо от того, на каком ОКТМО получены доходы, с которых платится налог. Последний авансовый платеж по налогу осуществлен 27.07.2018 за II квартал 2018 года. Отчетность за 2018 год подавалась не позднее 28.03.2019. Таким образом, трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога истек 28.03.2022. Суд указал, что действия налоговой инспекции, выразившиеся в несоблюдении срока рассмотрения заявления от 11.11.2019 о возврате излишне уплаченного налога и принятия по нему решения, а также невручение (ненаправление) его обществу повлекли для налогоплательщика неблагоприятные последствия в виде истечения срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, на подачу нового заявления после устранения причин отказа по первоначальному заявлению. Поскольку на момент подачи обществом заявления от 11.11.2019 срок для возврата налога пропущен не был, суд признал незаконным информационное письмо об отказе в возврате налога на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: 8 изменений, вступающих в силу в начале 2022 года
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)С 2017 года по 31 декабря 2021 года в налоговом законодательстве действует ограничение по размеру убытка, на который можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, а именно - не более 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). То есть, простыми словами, налоговую базу можно уменьшить только наполовину. С оставшейся половины нужно платить налог на прибыль. Внесенные изменения (начнут действовать с 01.01.2022) лишь увеличили срок действия данного ограничения до 2024 года <1>.
(Краецкая Е.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 12)С 2017 года по 31 декабря 2021 года в налоговом законодательстве действует ограничение по размеру убытка, на который можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, а именно - не более 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). То есть, простыми словами, налоговую базу можно уменьшить только наполовину. С оставшейся половины нужно платить налог на прибыль. Внесенные изменения (начнут действовать с 01.01.2022) лишь увеличили срок действия данного ограничения до 2024 года <1>.
Статья: Рекомендация 166/2024-КпР "Налогообложение финансовых результатов"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Еще одна связанная проблема возникла из-за добавления к названию строки "Налог на прибыль" слова "организаций". Такие изменения ограничили применимость положений ФСБУ 4/2023 исключительно плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса России. Однако не все экономические субъекты являются плательщиками этого налога. Положения российского налогового законодательства предусматривают при соблюдении определенных условий уплату других налогов, заменяющих собой налог на прибыль организаций, для которых объектом налогообложения могут служить чистый доход (доходы за вычетом расходов) либо валовый доход (доходы без вычета расходов). Кроме того, российские экономические субъекты могут осуществлять часть деятельности в других юрисдикциях, где прибыль облагается налогами, имеющими другие названия, по другим правилам. В ряде случаев могут вводиться специальные налоги, такие как налог на сверхприбыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), утверждена Комитетом по рекомендациям (КпР) 07.11.2024)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2024)Еще одна связанная проблема возникла из-за добавления к названию строки "Налог на прибыль" слова "организаций". Такие изменения ограничили применимость положений ФСБУ 4/2023 исключительно плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса России. Однако не все экономические субъекты являются плательщиками этого налога. Положения российского налогового законодательства предусматривают при соблюдении определенных условий уплату других налогов, заменяющих собой налог на прибыль организаций, для которых объектом налогообложения могут служить чистый доход (доходы за вычетом расходов) либо валовый доход (доходы без вычета расходов). Кроме того, российские экономические субъекты могут осуществлять часть деятельности в других юрисдикциях, где прибыль облагается налогами, имеющими другие названия, по другим правилам. В ряде случаев могут вводиться специальные налоги, такие как налог на сверхприбыль.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2025)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Таким образом, внесение в соответствии с Законом N 323-ФЗ изменений в НК РФ свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из специального реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций. Распространяя действие статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента включения общества в течение 2022 года в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 18.06.2025)
(ред. от 19.11.2025)Таким образом, внесение в соответствии с Законом N 323-ФЗ изменений в НК РФ свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из специального реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций. Распространяя действие статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента включения общества в течение 2022 года в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Решение ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09
<О признании частично недействующей формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н>В наименование и содержание статьи 268 Кодекса изменения, посвященные особенностям определения расходов при реализации плательщиками налога на прибыль имущественных прав, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Этим же Законом в пункте 2 указанной статьи слова "приобретения имущества" заменены словами "приобретения (создания) имущества (имущественных прав)", в связи с чем указанный пункт изложен в следующей редакции: "Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения".
<О признании частично недействующей формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н>В наименование и содержание статьи 268 Кодекса изменения, посвященные особенностям определения расходов при реализации плательщиками налога на прибыль имущественных прав, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Этим же Законом в пункте 2 указанной статьи слова "приобретения имущества" заменены словами "приобретения (создания) имущества (имущественных прав)", в связи с чем указанный пункт изложен в следующей редакции: "Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения".
Статья: Налоговая система с 2025 года. Самое важное
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)Отдельно стоит сказать, что изменилась и ставка налога на прибыль для ИТ-компаний. Бизнес из этой сферы начнет платить 5% налога. Заметим, что в настоящее время компании, работающие в цифровой отрасли, полностью освобождены от уплаты налогов на прибыль. Такое положение вещей изменится с 1 января 2025 года. Но это все равно меньше стандартной ставки налога - 20%. Новая преференция, по данным ТАСС, будет действовать до 2027 года. Подробнее об изменении ставки налога на прибыль для ИТ-компаний читайте в нашем материале в рубрике "Экспресс-оценка".
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 6)Отдельно стоит сказать, что изменилась и ставка налога на прибыль для ИТ-компаний. Бизнес из этой сферы начнет платить 5% налога. Заметим, что в настоящее время компании, работающие в цифровой отрасли, полностью освобождены от уплаты налогов на прибыль. Такое положение вещей изменится с 1 января 2025 года. Но это все равно меньше стандартной ставки налога - 20%. Новая преференция, по данным ТАСС, будет действовать до 2027 года. Подробнее об изменении ставки налога на прибыль для ИТ-компаний читайте в нашем материале в рубрике "Экспресс-оценка".
Статья: Как не ошибиться, применяя налоговые льготы для IT-компаний
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 12)Плательщик налога на прибыль может учитывать расходы с применением коэффициента 2 только при формировании первоначальной стоимости соответствующего объекта, а не при ее изменении <24>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 12)Плательщик налога на прибыль может учитывать расходы с применением коэффициента 2 только при формировании первоначальной стоимости соответствующего объекта, а не при ее изменении <24>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.11.2023 N 03-03-06/1/105818 <Как правильно включать курсовые разницы в налоговую базу по прибыли>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)- как известно, временно введен особый порядок признания в налоговом учете курсовых разниц по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в инвалюте (в 2023 - 2024 годах любые КР признаются только на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства)). При этом порядок исчисления курсовых разниц не изменился. Так вот, отход от законодательно закрепленного особого порядка не только ведет к искажению "прибыльной" базы, но и является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, караемым по ст. 120 главного фискального документа (то, что особый порядок учета КР обязателен для всех плательщиков налога на прибыль, подчеркнуто и в Письме Минфина России от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52094);
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)- как известно, временно введен особый порядок признания в налоговом учете курсовых разниц по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в инвалюте (в 2023 - 2024 годах любые КР признаются только на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства)). При этом порядок исчисления курсовых разниц не изменился. Так вот, отход от законодательно закрепленного особого порядка не только ведет к искажению "прибыльной" базы, но и является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, караемым по ст. 120 главного фискального документа (то, что особый порядок учета КР обязателен для всех плательщиков налога на прибыль, подчеркнуто и в Письме Минфина России от 02.06.2022 N 03-03-06/1/52094);
Путеводитель по спорам в сфере госзаказа: Формирование документов для закупки по Закону N 44-ФЗ.
Можно ли по Закону N 44-ФЗ предусмотреть в проекте контракта положение о том, что цена включает НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Аукционная документация и проект контракта не содержат положений, ограничивающих участие в закупке в зависимости от применяемой участником системы налогообложения. Как указал суд первой инстанции (см. Решение Арбитражного суда Челябинской области от 31.07.2014 N А76-11597/2014), сумма НДС признается прибылью победителя, не являющегося плательщиком налога. Победитель самостоятельно несет ответственность за соответствие ценового предложения требованиям нормативных актов. Кроме того, по соглашению сторон цена контракта может быть снижена без изменения объема работ и иных условий контракта, в том числе на сумму НДС.
Можно ли по Закону N 44-ФЗ предусмотреть в проекте контракта положение о том, что цена включает НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Аукционная документация и проект контракта не содержат положений, ограничивающих участие в закупке в зависимости от применяемой участником системы налогообложения. Как указал суд первой инстанции (см. Решение Арбитражного суда Челябинской области от 31.07.2014 N А76-11597/2014), сумма НДС признается прибылью победителя, не являющегося плательщиком налога. Победитель самостоятельно несет ответственность за соответствие ценового предложения требованиям нормативных актов. Кроме того, по соглашению сторон цена контракта может быть снижена без изменения объема работ и иных условий контракта, в том числе на сумму НДС.
Вопрос: Об НДС при передаче имущества участнику хозяйственного общества при его ликвидации, если стоимость передаваемого участнику имущества превышает первоначальный взнос участника.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35715)С момента ввода в эксплуатацию Объекта прошло более 15 лет. В течение всего времени Объект использовался в деятельности по ОКВЭД 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, - облагаемой НДС. В случае ликвидации Общества после передачи Объекта государственной корпорации он будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Также государственная корпорация не является плательщиком налога на прибыль. В 2021 г. Объект был модернизирован и с начала 2022 г. учитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и не амортизируется.
(Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35715)С момента ввода в эксплуатацию Объекта прошло более 15 лет. В течение всего времени Объект использовался в деятельности по ОКВЭД 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, - облагаемой НДС. В случае ликвидации Общества после передачи Объекта государственной корпорации он будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Также государственная корпорация не является плательщиком налога на прибыль. В 2021 г. Объект был модернизирован и с начала 2022 г. учитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и не амортизируется.
Статья: Прекращение действия института КГН с 2023 года
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1)С 1 января 2012 года в НК РФ была введена гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков" (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков").
(Данченко С.П.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2023, N 1)С 1 января 2012 года в НК РФ была введена гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков" (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков").
Статья: Новогодняя проверка налоговых резервов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Про бухгалтерские резервы мы поговорили в статье на с. 27. Теперь рассмотрим, какие резервы могут создавать плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления. Ведь это один из методов законной оптимизации налога. Возможно, вы не создавали резерв, но планируете сделать это в 2024 г. Тогда надо внести изменения в налоговую учетную политику. Если же резерв создавался, важно правильно рассчитать остаток, который можно перенести на следующий год.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 24)Про бухгалтерские резервы мы поговорили в статье на с. 27. Теперь рассмотрим, какие резервы могут создавать плательщики налога на прибыль, применяющие метод начисления. Ведь это один из методов законной оптимизации налога. Возможно, вы не создавали резерв, но планируете сделать это в 2024 г. Тогда надо внести изменения в налоговую учетную политику. Если же резерв создавался, важно правильно рассчитать остаток, который можно перенести на следующий год.
Статья: Об исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль бывшими участниками КГН
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)- внести с начала 2023 года изменения в учет по налогу на прибыль, направленные на соблюдение требований, установленных гл. 25 НК РФ в отношении обычных плательщиков налога на прибыль (неучастников группы);
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1)- внести с начала 2023 года изменения в учет по налогу на прибыль, направленные на соблюдение требований, установленных гл. 25 НК РФ в отношении обычных плательщиков налога на прибыль (неучастников группы);
Статья: Правовые проблемы налогообложения цифровых бизнес-моделей
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Pillar 2 предусматривает более современные механизмы предотвращения размывания налоговой базы и направлен на то, чтобы крупные МГК платили налог на прибыль по ставке 15% независимо от того, где расположена их штаб-квартира или в каких юрисдикциях они работают.
(Пономарева К.А.)
("Вестник Пермского университета. Юридические науки", 2022, N 4)Pillar 2 предусматривает более современные механизмы предотвращения размывания налоговой базы и направлен на то, чтобы крупные МГК платили налог на прибыль по ставке 15% независимо от того, где расположена их штаб-квартира или в каких юрисдикциях они работают.
Вопрос: О предложениях по внесению изменений в налоговое законодательство с целью освобождения малого и среднего бизнеса от уплаты налогов на прибыль с неполученных доходов организаций-банкротов.
(Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/1/110267)Дополнительно обращаем внимание, что предложение по внесению изменений в Кодекс с целью увеличения порогового значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения плательщиками налога на прибыль организаций кассового метода при определении доходов и расходов ранее рассматривалось Департаментом в связи с аналогичным обращением от 26.06.2023. Позиция Департамента направлена письмом от 03.07.2023 N 03-03-06/1/61674.
(Письмо Минфина России от 17.11.2023 N 03-03-06/1/110267)Дополнительно обращаем внимание, что предложение по внесению изменений в Кодекс с целью увеличения порогового значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения плательщиками налога на прибыль организаций кассового метода при определении доходов и расходов ранее рассматривалось Департаментом в связи с аналогичным обращением от 26.06.2023. Позиция Департамента направлена письмом от 03.07.2023 N 03-03-06/1/61674.