Изменение юридической квалификации сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение юридической квалификации сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
Позиция ВС РФ, ВАС РФ: Мнимые и притворные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 166, п. п. 1, 2 ст. 170 ГК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФПри изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам следует учитывать, что мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 166, п. п. 1, 2 ст. 170 ГК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФПри изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам следует учитывать, что мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1. ИЗМЕНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛКИ
Готовое решение: Взыскание задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Если налоговый орган доначислил недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика и вынес решение об их бесспорном взыскании, данное решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
(КонсультантПлюс, 2022)Если налоговый орган доначислил недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика и вынес решение об их бесспорном взыскании, данное решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 28.12.2024)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4) с юридического лица или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом страховщика юридической квалификации сделки, совершенной таким страхователем, или статуса и характера деятельности этого страхователя.
(ред. от 28.12.2024)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4) с юридического лица или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом страховщика юридической квалификации сделки, совершенной таким страхователем, или статуса и характера деятельности этого страхователя.
Готовое решение: Как с организации могут взыскать недоимку по страховым взносам, которые уплачиваются в налоговый орган до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)3. Обязанность по уплате страхового взноса основана на том, что налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки или статус и характер деятельности организации (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)3. Обязанность по уплате страхового взноса основана на том, что налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки или статус и характер деятельности организации (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
"Субординация требований кредиторов в процессе несостоятельности (банкротства) юридических лиц: монография"
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)Данное разъяснение корреспондирует с ранее высказанной правовой позицией в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. N 308-КГ14-8699 <202> о том, что под изменением юридической квалификации сделки следует понимать также квалификацию сделки как притворной.
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)Данное разъяснение корреспондирует с ранее высказанной правовой позицией в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. N 308-КГ14-8699 <202> о том, что под изменением юридической квалификации сделки следует понимать также квалификацию сделки как притворной.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в решении по проверке указано на создание видимости сделок или их мнимость
(КонсультантПлюс, 2025)ВАС РФ установил, что инспекция доначислила налоги, пени и штрафы, поскольку налогоплательщик представил документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают факта реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами. Суд указал, что в данном случае доначисления не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, а значит, инспекция вправе осуществлять взыскание во внесудебном порядке.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в решении по проверке указано на создание видимости сделок или их мнимость
(КонсультантПлюс, 2025)ВАС РФ установил, что инспекция доначислила налоги, пени и штрафы, поскольку налогоплательщик представил документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают факта реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами. Суд указал, что в данном случае доначисления не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, а значит, инспекция вправе осуществлять взыскание во внесудебном порядке.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган вправе изменить юридическую квалификацию сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ). В качестве примера приведем следующий случай из арбитражной практики.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган вправе изменить юридическую квалификацию сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ). В качестве примера приведем следующий случай из арбитражной практики.
Статья: Общие и специальные налоговые антиуклонительные меры в налоговом праве РФ: использование чужого опыта
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Кодификация российского налогового законодательства на рубеже веков создала реальный шанс включить в отечественную налоговую систему современные антиуклонительные нормы, известные и развитые в других юрисдикциях. Этой возможностью удалось воспользоваться лишь частично. Так, в первой части Налогового кодекса (НК) РФ появилось упоминание об изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. В подобных случаях предусматривался специальный порядок взыскания доначисленной задолженности (п. 3 ст. 45 НК РФ). Но содержательно ничего про изменение юридической квалификации в Кодексе сказано не было. Какого-либо признания и развития концепция добросовестности не получила. В первой части НК РФ также появились правила трансфертного ценообразования (ст. 20 и 40), которые могли применяться к разным налогам. Вторая часть НК РФ уже в самой первой редакции включала в себя и другие антиуклонительные положения - правила тонкой капитализации, содержавшиеся в некоторые пунктах ст. 269. Очевидно, что эти два не просто новых, а революционных для отечественного права налоговых инструмента появились в результате использования зарубежного и международного опыта. В то же время они не были универсальными инструментами и не могли улучшить ситуацию с рассмотрением огромного количества налоговых споров, касающихся агрессивного налогового планирования, основанного на соблюдении формальных требований налогового законодательства.
(Мачехин В.А.)
("Закон", 2024, N 11)Кодификация российского налогового законодательства на рубеже веков создала реальный шанс включить в отечественную налоговую систему современные антиуклонительные нормы, известные и развитые в других юрисдикциях. Этой возможностью удалось воспользоваться лишь частично. Так, в первой части Налогового кодекса (НК) РФ появилось упоминание об изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. В подобных случаях предусматривался специальный порядок взыскания доначисленной задолженности (п. 3 ст. 45 НК РФ). Но содержательно ничего про изменение юридической квалификации в Кодексе сказано не было. Какого-либо признания и развития концепция добросовестности не получила. В первой части НК РФ также появились правила трансфертного ценообразования (ст. 20 и 40), которые могли применяться к разным налогам. Вторая часть НК РФ уже в самой первой редакции включала в себя и другие антиуклонительные положения - правила тонкой капитализации, содержавшиеся в некоторые пунктах ст. 269. Очевидно, что эти два не просто новых, а революционных для отечественного права налоговых инструмента появились в результате использования зарубежного и международного опыта. В то же время они не были универсальными инструментами и не могли улучшить ситуацию с рассмотрением огромного количества налоговых споров, касающихся агрессивного налогового планирования, основанного на соблюдении формальных требований налогового законодательства.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в ходе проверки лицу на УСН доначислили налоги по ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Однако в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, что понимается под изменением юридической квалификации сделки и изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в ходе проверки лицу на УСН доначислили налоги по ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Однако в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, что понимается под изменением юридической квалификации сделки и изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Ситуация: Как и в какой срок взыскивается с физического лица налоговая задолженность?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа в случае изменения им юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа в случае изменения им юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
Статья: Концептуальные проблемы юридической техники и системной связи решений Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)В Определении от 27 марта 2018 года N 590-О можно увидеть, что заявитель оспаривал конституционность подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ в том смысле, что данная норма позволяет налоговому органу путем изменения юридической квалификации сделки отказать заявителю в праве на освобождение от уплаты налога. Позиция Суда свелась к ссылке на нормы ст. 57 Конституции РФ, ст. 82 НК РФ, самой оспариваемой нормы и констатации того, что конкретное дело заявителя не связано с вопросом о взыскании с него в судебном порядке сумм налоговой задолженности. Разрешение же вопроса о том, относятся ли совершенные заявителем хозяйственные операции к разряду налогооблагаемых, как связанного с установлением фактических обстоятельств его деятельности, как отметил Суд, не входит в его компетенцию.
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)В Определении от 27 марта 2018 года N 590-О можно увидеть, что заявитель оспаривал конституционность подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ в том смысле, что данная норма позволяет налоговому органу путем изменения юридической квалификации сделки отказать заявителю в праве на освобождение от уплаты налога. Позиция Суда свелась к ссылке на нормы ст. 57 Конституции РФ, ст. 82 НК РФ, самой оспариваемой нормы и констатации того, что конкретное дело заявителя не связано с вопросом о взыскании с него в судебном порядке сумм налоговой задолженности. Разрешение же вопроса о том, относятся ли совершенные заявителем хозяйственные операции к разряду налогооблагаемых, как связанного с установлением фактических обстоятельств его деятельности, как отметил Суд, не входит в его компетенцию.