Изменение юридической квалификации сделки
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение юридической квалификации сделки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 59 "Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Спорные суммы обязательных платежей, начисленные по результатам выездной налоговой проверки, уплачены налогоплательщиком самостоятельно (по платежным поручениям) и не являются безнадежными ко взысканию. Изменение юридической квалификации сделок налоговым органом не осуществлялось, следовательно, доначисленные суммы могли взыскиваться во внесудебном порядке.
Позиция ВС РФ, ВАС РФ: Мнимые и притворные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 166, п. п. 1, 2 ст. 170 ГК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФПри изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам следует учитывать, что мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и другие акты высших судов
Применимые нормы: п. 1 ст. 166, п. п. 1, 2 ст. 170 ГК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФПри изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (п. 1 ст. 45 НК РФ) судам следует учитывать, что мнимые и притворные сделки (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ1. ИЗМЕНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ СДЕЛКИ
Статья: Свобода договора и пределы контрольных полномочий налоговых органов при переквалификации сделок: поиск баланса
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
(Демишева К.И.)
("Современное право", 2025, N 3)В контексте налогового правоприменения ключевое понятие "изменение юридической квалификации сделки" не имеет легального определения ни в НК РФ, ни в ГК РФ. В отсутствие нормативно закрепленного дефиниции ориентиром для уяснения сущности переквалификации служит правовая позиция, выраженная Конституционным Судом РФ в Определении от 16.12.2002 N 282-О, согласно которой правовая квалификация сделки представляет собой процедуру отнесения правового регулирования отношений сторон к сфере действия конкретных норм гражданского законодательства.
Нормативные акты
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
"О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4) с юридического лица или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом страховщика юридической квалификации сделки, совершенной таким страхователем, или статуса и характера деятельности этого страхователя.
(ред. от 28.11.2025)
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"4) с юридического лица или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом страховщика юридической квалификации сделки, совершенной таким страхователем, или статуса и характера деятельности этого страхователя.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)- взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица (без специального статуса предпринимателя) производится в судебном порядке. Однако взыскание налога с соответствующих налогоплательщиков не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика, а также в иных особых случаях, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ;
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)(-) 1. По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 5)(-) 1. По мнению налогоплательщика, доначисленные налоги могли быть взысканы с него только в судебном порядке, поскольку обязанность по уплате налога в данном случае основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ в ред. с 01.01.2023).
Статья: Трансформация защиты прав и законных интересов налогоплательщиков при налоговой реконструкции: влияние правовых позиций Конституционного Суда РФ и правоприменительной практики
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)Данная правовая позиция ВАС РФ была поддержана Верховным Судом Российской Федерации, который сказал, что "при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения, налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов" <2>.
(Цветкова Е.А.)
("Финансовое право", 2021, N 9)Данная правовая позиция ВАС РФ была поддержана Верховным Судом Российской Федерации, который сказал, что "при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения, налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов" <2>.
Ситуация: Как и в какой срок взыскивается с физического лица налоговая задолженность?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа в случае изменения им юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)со дня вступления в силу соответствующего решения налогового органа в случае изменения им юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком;
Статья: Концептуальные проблемы юридической техники и системной связи решений Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)В Определении от 27 марта 2018 года N 590-О можно увидеть, что заявитель оспаривал конституционность подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ в том смысле, что данная норма позволяет налоговому органу путем изменения юридической квалификации сделки отказать заявителю в праве на освобождение от уплаты налога. Позиция Суда свелась к ссылке на нормы ст. 57 Конституции РФ, ст. 82 НК РФ, самой оспариваемой нормы и констатации того, что конкретное дело заявителя не связано с вопросом о взыскании с него в судебном порядке сумм налоговой задолженности. Разрешение же вопроса о том, относятся ли совершенные заявителем хозяйственные операции к разряду налогооблагаемых, как связанного с установлением фактических обстоятельств его деятельности, как отметил Суд, не входит в его компетенцию.
(Винницкий Д.В., Курочкин Д.А.)
("Закон", 2023, N 5)В Определении от 27 марта 2018 года N 590-О можно увидеть, что заявитель оспаривал конституционность подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ в том смысле, что данная норма позволяет налоговому органу путем изменения юридической квалификации сделки отказать заявителю в праве на освобождение от уплаты налога. Позиция Суда свелась к ссылке на нормы ст. 57 Конституции РФ, ст. 82 НК РФ, самой оспариваемой нормы и констатации того, что конкретное дело заявителя не связано с вопросом о взыскании с него в судебном порядке сумм налоговой задолженности. Разрешение же вопроса о том, относятся ли совершенные заявителем хозяйственные операции к разряду налогооблагаемых, как связанного с установлением фактических обстоятельств его деятельности, как отметил Суд, не входит в его компетенцию.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в ходе проверки лицу на УСН доначислили налоги по ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Однако в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, что понимается под изменением юридической квалификации сделки и изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в ходе проверки лицу на УСН доначислили налоги по ОСН
(КонсультантПлюс, 2025)Однако в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, что понимается под изменением юридической квалификации сделки и изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика.
"Выплата доходов иностранным компаниям: налоги у источника выплаты"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган вправе изменить юридическую квалификацию сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ). В качестве примера приведем следующий случай из арбитражной практики.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)Налоговый орган вправе изменить юридическую квалификацию сделки (подп. 2 п. 3 ст. 45 НК РФ). В качестве примера приведем следующий случай из арбитражной практики.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в решении по проверке указано на создание видимости сделок или их мнимость
(КонсультантПлюс, 2025)ВАС РФ установил, что инспекция доначислила налоги, пени и штрафы, поскольку налогоплательщик представил документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают факта реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами. Суд указал, что в данном случае доначисления не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, а значит, инспекция вправе осуществлять взыскание во внесудебном порядке.
Может ли инспекция взыскать задолженность во внесудебном порядке, если в решении по проверке указано на создание видимости сделок или их мнимость
(КонсультантПлюс, 2025)ВАС РФ установил, что инспекция доначислила налоги, пени и штрафы, поскольку налогоплательщик представил документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают факта реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами. Суд указал, что в данном случае доначисления не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, а значит, инспекция вправе осуществлять взыскание во внесудебном порядке.
Готовое решение: Взыскание задолженности (недоимки) по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган доначислил вам недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов в судебном порядке, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый орган доначислил вам недоимку, пени, штрафы в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ). Однако оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда. К такому выводу, в частности, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов в судебном порядке, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки. Если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были доначислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.
"Субординация требований кредиторов в процессе несостоятельности (банкротства) юридических лиц: монография"
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)Данное разъяснение корреспондирует с ранее высказанной правовой позицией в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. N 308-КГ14-8699 <202> о том, что под изменением юридической квалификации сделки следует понимать также квалификацию сделки как притворной.
(Родина Н.В.)
(под науч. ред. И.В. Фролова)
("Юстицинформ", 2023)Данное разъяснение корреспондирует с ранее высказанной правовой позицией в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 апреля 2015 г. N 308-КГ14-8699 <202> о том, что под изменением юридической квалификации сделки следует понимать также квалификацию сделки как притворной.