Изменение стоимости товара налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение стоимости товара налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество утилизировало сырье, материалы, готовую продукцию, не вышедшую в гражданский оборот, а также печатную продукцию. Причиной списания послужили отказ от производства продукции, для которой приобреталось сырье, несоответствие продукции требованиям качества, изменение наименования общества. Стоимость утилизированных товарно-материальных ценностей и готовой продукции налогоплательщик учел в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций. Налоговый орган посчитал, что данные затраты не могут быть учтены, поскольку в первичных учетных документах содержались отдельные недостатки и несоответствия. Инспекция также отметила, что общество злоупотребило правом, необоснованно приобретя товарно-материальные ценности, которые были списаны впоследствии. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным. Суд исходил из того, что списание товарно-материальных ценностей во многом было обусловлено законодательными требованиями. Кроме того, из документов общества можно определить содержание хозяйственных операций в полном объеме, а отдельные недостатки в оформлении документов не могут служить достаточным основанием для вывода о недостоверности таких документов. Суд также указал, что стоимость утилизированных материально-производственных запасов является незначительной в сравнении со стоимостью использованных обществом в своей производственной деятельности товарно-материальных ценностей. Соответственно, злоупотребление со стороны общества отсутствовало.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество утилизировало сырье, материалы, готовую продукцию, не вышедшую в гражданский оборот, а также печатную продукцию. Причиной списания послужили отказ от производства продукции, для которой приобреталось сырье, несоответствие продукции требованиям качества, изменение наименования общества. Стоимость утилизированных товарно-материальных ценностей и готовой продукции налогоплательщик учел в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций. Налоговый орган посчитал, что данные затраты не могут быть учтены, поскольку в первичных учетных документах содержались отдельные недостатки и несоответствия. Инспекция также отметила, что общество злоупотребило правом, необоснованно приобретя товарно-материальные ценности, которые были списаны впоследствии. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным. Суд исходил из того, что списание товарно-материальных ценностей во многом было обусловлено законодательными требованиями. Кроме того, из документов общества можно определить содержание хозяйственных операций в полном объеме, а отдельные недостатки в оформлении документов не могут служить достаточным основанием для вывода о недостоверности таких документов. Суд также указал, что стоимость утилизированных материально-производственных запасов является незначительной в сравнении со стоимостью использованных обществом в своей производственной деятельности товарно-материальных ценностей. Соответственно, злоупотребление со стороны общества отсутствовало.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.03.2023 N Ф04-6663/2022 по делу N А27-26067/2021
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа в виде неотражения в карточке расчетов с бюджетом реальной суммы задолженности, обязании внести корректировку.
Обстоятельства: Налогоплательщик ссылался на оспаривание в рамках дела о банкротстве ряда договоров купли-продажи, что повлекло возврат реализованного имущества, подачу им уточненных деклараций по налогу на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщик вправе отразить возврат имущества или уменьшить налоговую базу в том периоде, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, по результатам камеральных проверок уточненных деклараций приняты решения об отказе в привлечении к ответственности.Таким образом, все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль; после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется; организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа в виде неотражения в карточке расчетов с бюджетом реальной суммы задолженности, обязании внести корректировку.
Обстоятельства: Налогоплательщик ссылался на оспаривание в рамках дела о банкротстве ряда договоров купли-продажи, что повлекло возврат реализованного имущества, подачу им уточненных деклараций по налогу на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщик вправе отразить возврат имущества или уменьшить налоговую базу в том периоде, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, по результатам камеральных проверок уточненных деклараций приняты решения об отказе в привлечении к ответственности.Таким образом, все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль; после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется; организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при выставлении корректировочного счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражайте в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):
(КонсультантПлюс, 2025)При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражайте в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, в Приложении N 6 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа" даны разъяснения по вопросу корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, в Приложении N 6 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа" даны разъяснения по вопросу корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг).
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 01.12.1998 N ГКПИ98-525
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)Между тем согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)Между тем согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 23.06.1998 N ВП-6-18/371
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 293/98, от 10.03.1998 N 5096/97, от 24.03.1998 N 3866/97)Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 293/98, от 10.03.1998 N 5096/97, от 24.03.1998 N 3866/97)Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (покупателя) расчеты за товары, если при их оплате получена скидка в размере 10% от договорной стоимости приобретенных товаров за досрочное исполнение обязательств по оплате, при этом на сумму предоставленной скидки производится корректировка стоимости товаров?..
(Консультация эксперта, 2025)- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров <**>.
(Консультация эксперта, 2025)- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров <**>.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-поставщика расходы, связанные с предоставлением бонуса (премии) по итогам квартала покупателю, выполняющему условие договора поставки о закупаемом объеме непродовольственной продукции, если согласно условиям договора поставки стоимость ранее поставленной продукции не изменяется? В качестве бонуса, предусмотренного дополнительным соглашением к договору поставки, организация передала покупателю 20 единиц продукции...
(Консультация эксперта, 2025)Бонусная продукция предоставляется без изменения договорной стоимости ранее поставленной продукции. Соответственно, корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производится.
(Консультация эксперта, 2025)Бонусная продукция предоставляется без изменения договорной стоимости ранее поставленной продукции. Соответственно, корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не производится.
Вопрос: Согласно договору поставки при возврате качественного товара позже установленного срока товар возвращается по сниженной цене. Вправе ли поставщик в этом случае выставить УКД на меньшую сумму, чем первоначальная стоимость товара? Как покупателю в целях НДС отразить возврат поставщику товара по сниженной цене?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: Универсальный корректировочный документ (УКД) может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее отгруженного товара из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Обоснование: Универсальный корректировочный документ (УКД) может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее отгруженного товара из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (продавца) предоставление скидки покупателю за достижение договорных условий в части досрочной оплаты проданных непродовольственных товаров, если на сумму предоставленной скидки производится корректировка стоимости товаров?..
(Консультация эксперта, 2025)При изменении стоимости товаров в связи с предоставлением скидки у организации возникает необходимость в корректировке налоговой базы и суммы налога на прибыль в отношении ранее признанной выручки. По разъяснениям Минфина России при изменении стоимости работ (услуг) корректировку следует производить в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (Письмо от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985).
(Консультация эксперта, 2025)При изменении стоимости товаров в связи с предоставлением скидки у организации возникает необходимость в корректировке налоговой базы и суммы налога на прибыль в отношении ранее признанной выручки. По разъяснениям Минфина России при изменении стоимости работ (услуг) корректировку следует производить в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ (Письмо от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в декларации по налогу на прибыль корректировка реализации в сторону уменьшения
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в декларации по налогу на прибыль корректировка реализации в сторону уменьшения
Информация: Минфин России подготовил законопроект для реализации положений основных направлений налоговой политики
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения
Готовое решение: Как учитывать бонусы по договору поставки при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Бонус, который не изменяет цену приобретенных товаров, покупатель отражает по строке 103 Приложения N 1 к листу 02 декларации. Соответственно, на эту сумму увеличатся иные показатели декларации, связанные с исчислением величины внереализационных доходов, налоговой базы и суммы налога, в том числе показатели строки 100 Приложения N 1 к листу 02 и строки 020 листа 02 декларации (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, п. п. 86, 115, 118 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2025)Бонус, который не изменяет цену приобретенных товаров, покупатель отражает по строке 103 Приложения N 1 к листу 02 декларации. Соответственно, на эту сумму увеличатся иные показатели декларации, связанные с исчислением величины внереализационных доходов, налоговой базы и суммы налога, в том числе показатели строки 100 Приложения N 1 к листу 02 и строки 020 листа 02 декларации (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, п. п. 86, 115, 118 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
Статья: Корректировка налогов при продаже имущества, если ИФНС выявила занижение цены
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 15)В документах на увеличение цены договора (например, допсоглашении) укажите, что она изменяется в связи с исправлением налоговой ошибки продавца (неправомерным занижением налоговой базы). Это обоснует применение исправительного, а не корректировочного счета-фактуры. Ведь в общем случае при изменении стоимости товаров по соглашению сторон используются именно корректировочные счета-фактуры, а корректировки вносятся в периоде такого изменения <27>. Однако рассматриваемый случай особый: продавцу во исполнение требования ИФНС надо внести исправления в НДС-учет, и сделать это нужно в периоде реализации. Поэтому продавец должен выставить именно исправительный счет-фактуру.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) безвозмездное получение от единственного участника (физического лица) товаров и их дальнейшую продажу?..
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, если получение и реализация товара производятся в разные отчетные (налоговые) периоды и стоимость товара не была отражена в декларации по налогу на прибыль в составе доходов в периоде получения имущества, организация обязана внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация предполагала, что товар будет реализован до истечения одного года с даты получения, и признала внереализационный доход для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта приема-передачи имущества.
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, если получение и реализация товара производятся в разные отчетные (налоговые) периоды и стоимость товара не была отражена в декларации по налогу на прибыль в составе доходов в периоде получения имущества, организация обязана внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация предполагала, что товар будет реализован до истечения одного года с даты получения, и признала внереализационный доход для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта приема-передачи имущества.
Статья: Налоговый учет скидок, премий и бонусов у экспортеров товаров
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Если экспортер после отгрузки товара предоставил иностранному покупателю скидку (премию, бонус) за достижение каких-либо показателей, НДС-декларирование экспорта может иметь особенности. Все зависит от момента предоставления скидки (премии), а также от того, изменяет она стоимость товаров или нет. А в некоторых случаях экспортер станет налоговым агентом по НДС и прибыли. Рассмотрим особенности налогообложения таких скидок (премий, бонусов).
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Если экспортер после отгрузки товара предоставил иностранному покупателю скидку (премию, бонус) за достижение каких-либо показателей, НДС-декларирование экспорта может иметь особенности. Все зависит от момента предоставления скидки (премии), а также от того, изменяет она стоимость товаров или нет. А в некоторых случаях экспортер станет налоговым агентом по НДС и прибыли. Рассмотрим особенности налогообложения таких скидок (премий, бонусов).