Изменение стоимости товара налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение стоимости товара налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.03.2023 N Ф04-6663/2022 по делу N А27-26067/2021
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа в виде неотражения в карточке расчетов с бюджетом реальной суммы задолженности, обязании внести корректировку.
Обстоятельства: Налогоплательщик ссылался на оспаривание в рамках дела о банкротстве ряда договоров купли-продажи, что повлекло возврат реализованного имущества, подачу им уточненных деклараций по налогу на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщик вправе отразить возврат имущества или уменьшить налоговую базу в том периоде, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, по результатам камеральных проверок уточненных деклараций приняты решения об отказе в привлечении к ответственности.Таким образом, все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль; после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется; организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа в виде неотражения в карточке расчетов с бюджетом реальной суммы задолженности, обязании внести корректировку.
Обстоятельства: Налогоплательщик ссылался на оспаривание в рамках дела о банкротстве ряда договоров купли-продажи, что повлекло возврат реализованного имущества, подачу им уточненных деклараций по налогу на прибыль.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщик вправе отразить возврат имущества или уменьшить налоговую базу в том периоде, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, по результатам камеральных проверок уточненных деклараций приняты решения об отказе в привлечении к ответственности.Таким образом, все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, должна включаться в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль; после признания сделки недействительной первоначально отраженная выручка не изменяется; организация вправе учесть изменения при определении налоговой базы того периода, когда эти изменения возникли.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при выставлении корректировочного счета-фактуры
(КонсультантПлюс, 2025)При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражайте в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2025 N 03-03-06/1/90099, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):
(КонсультантПлюс, 2025)При выставлении корректировочного счета-фактуры продавец в учете по налогу на прибыль отражает изменение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Изменение отражайте в зависимости от того, приводит оно к уменьшению или к увеличению вашего дохода и, соответственно, налоговой базы (п. 1 ст. 54, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 16.09.2025 N 03-03-06/1/90099, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251):
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, в Приложении N 6 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа" даны разъяснения по вопросу корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Например, в Приложении N 6 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа" даны разъяснения по вопросу корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг).
Нормативные акты
Решение Верховного Суда РФ от 01.12.1998 N ГКПИ98-525
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)Между тем согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
<О признании недействительным пункта 3.6 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2>
(Извлечение)Между тем согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
<Письмо> Госналогслужбы РФ от 23.06.1998 N ВП-6-18/371
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 293/98, от 10.03.1998 N 5096/97, от 24.03.1998 N 3866/97)Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
"О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"
(вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 N 293/98, от 10.03.1998 N 5096/97, от 24.03.1998 N 3866/97)Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) безвозмездное получение от единственного участника (физического лица) товаров и их дальнейшую продажу?..
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, если получение и реализация товара производятся в разные отчетные (налоговые) периоды и стоимость товара не была отражена в декларации по налогу на прибыль в составе доходов в периоде получения имущества, организация обязана внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация предполагала, что товар будет реализован до истечения одного года с даты получения, и признала внереализационный доход для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта приема-передачи имущества.
(Консультация эксперта, 2025)Следовательно, если получение и реализация товара производятся в разные отчетные (налоговые) периоды и стоимость товара не была отражена в декларации по налогу на прибыль в составе доходов в периоде получения имущества, организация обязана внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация предполагала, что товар будет реализован до истечения одного года с даты получения, и признала внереализационный доход для целей налогообложения прибыли на дату подписания акта приема-передачи имущества.
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в декларации по налогу на прибыль корректировка реализации в сторону уменьшения
(КонсультантПлюс, 2025)Как отражается в декларации по налогу на прибыль корректировка реализации в сторону уменьшения
Статья: Включение дивидендов в таможенную стоимость товаров: аспекты судебной практики
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
(Марков Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Требует дополнительной правовой регламентации и вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль. Так, в случае включения дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, дивиденды облагаются таможенными платежами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров. Однако указанная сумма дивидендов, являясь распределенной прибылью организации, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ), может быть распределена учредителю только после уплаты налогов, а именно налога на прибыль организаций (ст. 274 НК РФ) и налога у источника (ст. 310 НК РФ). Таким образом, одна и та же сумма дивидендов в рамках действующего правового регулирования может выступать как прибыль организации и облагаться соответствующими налогами, поскольку дивиденды формально не включаются в стоимость приобретения товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) и на указанную сумму не уменьшается налогооблагаемый доход, при этом указанная же сумма дивидендом рассматривается судами как доход, полученный от последующей перепродажи товаров, в связи с чем облагается и таможенными платежами. Указанная ситуация свидетельствует о двойной правовой природе дивидендов, влекущей двойное налогообложение одной и той же суммы денежных средств, что противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
Статья: Налоговый учет скидок, премий и бонусов у экспортеров товаров
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Если экспортер после отгрузки товара предоставил иностранному покупателю скидку (премию, бонус) за достижение каких-либо показателей, НДС-декларирование экспорта может иметь особенности. Все зависит от момента предоставления скидки (премии), а также от того, изменяет она стоимость товаров или нет. А в некоторых случаях экспортер станет налоговым агентом по НДС и прибыли. Рассмотрим особенности налогообложения таких скидок (премий, бонусов).
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 3)Если экспортер после отгрузки товара предоставил иностранному покупателю скидку (премию, бонус) за достижение каких-либо показателей, НДС-декларирование экспорта может иметь особенности. Все зависит от момента предоставления скидки (премии), а также от того, изменяет она стоимость товаров или нет. А в некоторых случаях экспортер станет налоговым агентом по НДС и прибыли. Рассмотрим особенности налогообложения таких скидок (премий, бонусов).
Статья: Налоговая политика как инструмент стимулирования и стабилизации
(Батайкин П.А.)
("Юрист", 2022, N 3)Отметим, что стабилизационная оговорка применяется не ко всем налогам, о чем речь пойдет чуть ниже (условия применения зависят от многих факторов). Как справедливо указывает Д.М. Щекин, отказывая в применении стабилизационной оговорки к налоговому законодательству, государство исходит из своего фискального интереса, подрывая тем самым стабильность в инвестиционной сфере <33>, и зачастую сферы действия налоговой стабилизационной оговорки ограничиваются налогом на прибыль организаций, налогом на имущество организаций, транспортным и земельным налогом <34>. В статье 9 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" <35> речь идет об изменении размеров федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации).
(Батайкин П.А.)
("Юрист", 2022, N 3)Отметим, что стабилизационная оговорка применяется не ко всем налогам, о чем речь пойдет чуть ниже (условия применения зависят от многих факторов). Как справедливо указывает Д.М. Щекин, отказывая в применении стабилизационной оговорки к налоговому законодательству, государство исходит из своего фискального интереса, подрывая тем самым стабильность в инвестиционной сфере <33>, и зачастую сферы действия налоговой стабилизационной оговорки ограничиваются налогом на прибыль организаций, налогом на имущество организаций, транспортным и земельным налогом <34>. В статье 9 Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" <35> речь идет об изменении размеров федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации).
Статья: Как учесть последствия мирового соглашения об уменьшении стоимости товара
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если у поставщика доходы от реализации товаров (а у покупателя - расходы) учтены в предыдущем отчетном/налоговом периоде, то налоговую базу по прибыли надо пересчитать <8>. Изменение стоимости реализации прошлого периода в результате вновь возникших обстоятельств - это не ошибка, а искажение налоговой базы <9>. И корректировать налоговую базу надо в соответствии со ст. 54 НК.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Если у поставщика доходы от реализации товаров (а у покупателя - расходы) учтены в предыдущем отчетном/налоговом периоде, то налоговую базу по прибыли надо пересчитать <8>. Изменение стоимости реализации прошлого периода в результате вновь возникших обстоятельств - это не ошибка, а искажение налоговой базы <9>. И корректировать налоговую базу надо в соответствии со ст. 54 НК.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации розничной торговли (продажа непродовольственных товаров) операции, связанные с возвратом покупателем (физическим лицом) товара, проданного за наличный расчет, без претензий к качеству, если продажа и возврат товара произведены в одном календарном году (до истечения 14 дней с даты продажи)? Учет товаров ведется по продажным ценам...
(Консультация эксперта, 2025)Товар не подошел покупателю по фасону, поэтому через 10 дней после продажи (в следующем отчетном периоде для целей налогообложения прибыли) покупатель вернул товар, стоимость товара выплачена покупателю. Возврат товара оформлен накладной. На дату возврата товара его продажная цена с момента покупки не изменилась. В налоговом учете применяется метод начисления.
(Консультация эксперта, 2025)Товар не подошел покупателю по фасону, поэтому через 10 дней после продажи (в следующем отчетном периоде для целей налогообложения прибыли) покупатель вернул товар, стоимость товара выплачена покупателю. Возврат товара оформлен накладной. На дату возврата товара его продажная цена с момента покупки не изменилась. В налоговом учете применяется метод начисления.
Вопрос: Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на услуги по подготовке проектной документации по разделению одного объекта недвижимости на два?
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях налогообложения прибыли произведенные дополнительные затраты могут увеличивать стоимость выделяемого объекта, если такие расходы отвечают требованиям, установленным в п. 2 ст. 257 НК РФ. В противном случае понесенные затраты учитываются в зависимости от их вида в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, при условии их соответствии критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, в целях налогообложения прибыли произведенные дополнительные затраты могут увеличивать стоимость выделяемого объекта, если такие расходы отвечают требованиям, установленным в п. 2 ст. 257 НК РФ. В противном случае понесенные затраты учитываются в зависимости от их вида в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, при условии их соответствии критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (покупателя) расчеты за товары, если при их оплате получена скидка в размере 10% от договорной стоимости приобретенных товаров за досрочное исполнение обязательств по оплате, при этом на сумму предоставленной скидки производится корректировка стоимости товаров?..
(Консультация эксперта, 2025)- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров <**>.
(Консультация эксперта, 2025)- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров <**>.
Информация: Минфин России подготовил законопроект для реализации положений основных направлений налоговой политики
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения
("Официальный сайт Минфина России", 2025)1. Уточнение переходных положений в части учета в составе расходов налога на прибыль организаций стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за 3 года, предшествующих году перехода с единого сельскохозяйственного налога или УСН. Для снижения нагрузки на налогоплательщиков в процессе их перехода на общую систему налогообложения