Изменение стоимости амортизируемого имущества
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение стоимости амортизируемого имущества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик на основании проектной документации отнес ряд принадлежащих ему зданий к седьмой амортизационной группе, поскольку срок полезного использования - 20 лет был установлен генеральным проектировщиком. Налоговый орган пришел к выводу, что имущество по своим техническим характеристикам относится к десятой амортизационной группе. При этом налоговый орган принял во внимание выводы строительно-технической экспертизы, проведенной в рамках проверки. Поскольку из-за изменения срока полезного использования изменилась и остаточная стоимость имущества, налоговый орган доначислил налог на имущество. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, приняв в качестве допустимого доказательства представленное налоговым органом заключение строительно-технической экспертизы.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик на основании проектной документации отнес ряд принадлежащих ему зданий к седьмой амортизационной группе, поскольку срок полезного использования - 20 лет был установлен генеральным проектировщиком. Налоговый орган пришел к выводу, что имущество по своим техническим характеристикам относится к десятой амортизационной группе. При этом налоговый орган принял во внимание выводы строительно-технической экспертизы, проведенной в рамках проверки. Поскольку из-за изменения срока полезного использования изменилась и остаточная стоимость имущества, налоговый орган доначислил налог на имущество. Суд признал правомерным доначисление налога на имущество, приняв в качестве допустимого доказательства представленное налоговым органом заключение строительно-технической экспертизы.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В 2015 году Минфин России выпустил очередное разъяснение по вопросу налогового учета сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств (Письмо от 10.03.2015 N 03-03-10/12339). Позиция осталась неизменной - проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества. Заметим, что ФНС России своим Письмом от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@ довела вышеуказанную позицию до нижестоящих налоговых органов.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)В 2015 году Минфин России выпустил очередное разъяснение по вопросу налогового учета сумм процентов по долговым обязательствам, полученным для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов основных средств (Письмо от 10.03.2015 N 03-03-10/12339). Позиция осталась неизменной - проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества. Заметим, что ФНС России своим Письмом от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@ довела вышеуказанную позицию до нижестоящих налоговых органов.
Статья: Учет нематериальных активов в налоговом учете: вопросы и нюансы капитализации затрат
(Бурлянд Е.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ с 31 августа 2023 г. вступили в силу изменения, уточняющие п. 2 ст. 257 НК РФ. Теперь положения о возможности изменить первоначальную стоимость амортизируемого имущества в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (по иным аналогичным основаниям) распространяются и на НМА.
(Бурлянд Е.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 50)В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ с 31 августа 2023 г. вступили в силу изменения, уточняющие п. 2 ст. 257 НК РФ. Теперь положения о возможности изменить первоначальную стоимость амортизируемого имущества в случае его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (по иным аналогичным основаниям) распространяются и на НМА.
Нормативные акты
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>До введения в действие Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ статья 257 НК РФ не содержала ограничений по учету восстановительной стоимости амортизируемого имущества в целях начисления амортизации. Названным Законом, вступившим в силу с 30.08.2002, в статью 257 Кодекса внесены изменения, согласно которым переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после этой даты, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>До введения в действие Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ статья 257 НК РФ не содержала ограничений по учету восстановительной стоимости амортизируемого имущества в целях начисления амортизации. Названным Законом, вступившим в силу с 30.08.2002, в статью 257 Кодекса внесены изменения, согласно которым переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после этой даты, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).
Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;
(ред. от 25.10.2010)
"Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774)изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашение (увеличение в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Более того, согласно новым положениям ФСБУ 25/2018, ввиду оценки активов, учитываемых на балансе арендодателя и арендатора в рамках договора аренды, с применением механизма дисконтирования, ориентированного на справедливую стоимость предмета аренды без учета износа, стоимость указанных активов может быть не равна балансовой стоимости переданных в аренду основных средств на дату передачи, а быть выше или ниже ее. Причем в ходе исполнения договора аренды величина этого расхождения может изменяться, в частности, из-за необходимости пересматривать стоимость права пользования и чистой инвестиции в аренду при изменении определенных условий договора аренды, а также первоначальных оценок и намерений по нему (подп. "б" п. 47 ФСБУ 25/2018; п. 21), т.е. по причинам, никак не связанным с изменением стоимости основных средств вследствие амортизации, переоценки или обесценения. Следовательно, переоценка стоимости имущества, представляющего собой предмет лизинга, является необходимой составляющей корректировки налоговых обязательств.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Более того, согласно новым положениям ФСБУ 25/2018, ввиду оценки активов, учитываемых на балансе арендодателя и арендатора в рамках договора аренды, с применением механизма дисконтирования, ориентированного на справедливую стоимость предмета аренды без учета износа, стоимость указанных активов может быть не равна балансовой стоимости переданных в аренду основных средств на дату передачи, а быть выше или ниже ее. Причем в ходе исполнения договора аренды величина этого расхождения может изменяться, в частности, из-за необходимости пересматривать стоимость права пользования и чистой инвестиции в аренду при изменении определенных условий договора аренды, а также первоначальных оценок и намерений по нему (подп. "б" п. 47 ФСБУ 25/2018; п. 21), т.е. по причинам, никак не связанным с изменением стоимости основных средств вследствие амортизации, переоценки или обесценения. Следовательно, переоценка стоимости имущества, представляющего собой предмет лизинга, является необходимой составляющей корректировки налоговых обязательств.
Статья: Оценка инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1. Предположим, рыночная стоимость инвестиционной недвижимости, с учетом прогнозируемой динамики ее изменения, существенно превышает стоимость, как она определялась бы по бухгалтерскому учету при традиционном способе оценки (с начислением амортизации по амортизируемому имуществу). В этом случае выбор в пользу способа оценки по переоцененной стоимости может быть обусловлен желанием улучшить будущие финансовые результаты организации (в т.ч., например, для целей будущей выплаты дивидендов/распределения прибыли в пользу акционеров/участников организации).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)1. Предположим, рыночная стоимость инвестиционной недвижимости, с учетом прогнозируемой динамики ее изменения, существенно превышает стоимость, как она определялась бы по бухгалтерскому учету при традиционном способе оценки (с начислением амортизации по амортизируемому имуществу). В этом случае выбор в пользу способа оценки по переоцененной стоимости может быть обусловлен желанием улучшить будущие финансовые результаты организации (в т.ч., например, для целей будущей выплаты дивидендов/распределения прибыли в пользу акционеров/участников организации).
"Налоговые риски бизнеса"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В создавшейся ситуации у налогоплательщика отсутствует возможность корректного списания стоимости имущества с учетом изменения амортизационной группы.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2024)В создавшейся ситуации у налогоплательщика отсутствует возможность корректного списания стоимости имущества с учетом изменения амортизационной группы.
Путеводитель по судебной практике: Общие положения об аренде.
Является ли изменением договора аренды пересчет арендной платы в соответствии с предусмотренным механизмом ее исчисления
(КонсультантПлюс, 2025)Однако, поскольку сумма годовой амортизации арендуемого имущества не является величиной постоянной, изменение размера арендной платы в связи с ежегодной переоценкой стоимости имущества не означает изменения порядка (механизма) исчисления и размера арендной платы в смысле п. 3 ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации, а представляет собой исполнение согласованного сторонами условия, предусмотренного п. 4.4 договора аренды от 22.02.2005 N 1, является обязательным для сторон и не требует подписания дополнительного соглашения к договору.
Является ли изменением договора аренды пересчет арендной платы в соответствии с предусмотренным механизмом ее исчисления
(КонсультантПлюс, 2025)Однако, поскольку сумма годовой амортизации арендуемого имущества не является величиной постоянной, изменение размера арендной платы в связи с ежегодной переоценкой стоимости имущества не означает изменения порядка (механизма) исчисления и размера арендной платы в смысле п. 3 ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации, а представляет собой исполнение согласованного сторонами условия, предусмотренного п. 4.4 договора аренды от 22.02.2005 N 1, является обязательным для сторон и не требует подписания дополнительного соглашения к договору.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)"Критерием разграничения ремонтных работ, осуществляемых в отношении основных средств, является не объем и характер выполненных работ, а цель их выполнения: работы, выполненные для поддержания и частичного улучшения основных характеристик основного средства, подлежат квалификации как капитальный ремонт основного средства; работы, в результате которых изменились функциональные характеристики основного средства, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства, квалифицируются как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение и являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества".
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)"Критерием разграничения ремонтных работ, осуществляемых в отношении основных средств, является не объем и характер выполненных работ, а цель их выполнения: работы, выполненные для поддержания и частичного улучшения основных характеристик основного средства, подлежат квалификации как капитальный ремонт основного средства; работы, в результате которых изменились функциональные характеристики основного средства, позволяющие эксплуатировать объект по другому назначению или с другой технологией производства, квалифицируются как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение и являются капитальными вложениями, увеличивающими стоимость амортизируемого имущества".
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого вы планируете изменить метод начисления амортизации, определите остаточную стоимость амортизируемого имущества, за исключением объектов, которые амортизируются только линейным методом (п. 1 ст. 322 НК РФ):
(КонсультантПлюс, 2025)Для этого на 1-е число налогового периода, с начала которого вы планируете изменить метод начисления амортизации, определите остаточную стоимость амортизируемого имущества, за исключением объектов, которые амортизируются только линейным методом (п. 1 ст. 322 НК РФ):
Вопрос: О расчете в целях налога на прибыль суммы федерального инвестиционного налогового вычета и амортизационной премии.
(Письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574)На основании вышеизложенного федеральный инвестиционный налоговый вычет, а также исчисляемая в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3 процента, а для расчета второго показателя - на 10 процентов (30 процентов), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
(Письмо Минфина России от 24.12.2024 N 03-03-06/1/130574)На основании вышеизложенного федеральный инвестиционный налоговый вычет, а также исчисляемая в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса "амортизационная премия" определяются на базе одной и той же величины - первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества - основного средства. В этой связи для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3 процента, а для расчета второго показателя - на 10 процентов (30 процентов), если такие "максимальные" проценты предусмотрены учетной политикой для целей налогообложения.
Готовое решение: Как применить амортизационную премию в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)4.2. Как применяется амортизационная премия при модернизации амортизируемого имущества
(КонсультантПлюс, 2025)4.2. Как применяется амортизационная премия при модернизации амортизируемого имущества
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) и определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, дооборудованного в ходе таких работ.
(Письмо Минфина России от 01.04.2025 N 03-03-06/1/32330)По вопросу определения стоимости амортизируемого имущества сообщается, что на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае дооборудования этого имущества.
(Письмо Минфина России от 01.04.2025 N 03-03-06/1/32330)По вопросу определения стоимости амортизируемого имущества сообщается, что на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае дооборудования этого имущества.
Корреспонденция счетов: Организация-арендатор осуществила без согласия арендодателя капитальные вложения в арендованный объект основных средств (ОС). Улучшения являются неотделимыми. По окончании срока аренды объект ОС возвращен арендодателю. Как отражаются данные операции в учете арендатора?..
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС является движимым имуществом. Неотделимые улучшения выполнены подрядной организацией. Их стоимость составила 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС (при наличии его признаков) <*>. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не изменялись.
(Консультация эксперта, 2025)Объект ОС является движимым имуществом. Неотделимые улучшения выполнены подрядной организацией. Их стоимость составила 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на неотделимые улучшения являются капитальными вложениями, которые по завершении признаются объектом ОС (при наличии его признаков) <*>. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его списания. Ликвидационная стоимость объекта признана равной нулю. В течение срока его использования элементы амортизации не изменялись.