Изменение контракта при переходе на усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение контракта при переходе на усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2023 N 15АП-11123/2023 по делу N А32-15356/2022
Требование: О взыскании неустойки по государственному контракту.
Встречное требование: О взыскании задолженности по государственному контракту, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено в части.В ответ заказчик письмом от 15.04.2022 за исх. N 1748 сообщил о нецелесообразности заключения дополнительного соглашения, поскольку переход АО "Стройинжениринг" на упрощенную систему налогообложения не является безусловным основанием возникновения для заказчика обязанности по внесению изменений в существенные условия контракта на основании Федерального закона N 44-ФЗ, а также при оформлении закрывающей документации в акте сдачи-приемки выполненных работ в пункте 3 указывается, что НДС не предусмотрен на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и счете на оплату без выделения соответствующих сумм налога с надписью НДС не предусмотрен.
Требование: О взыскании неустойки по государственному контракту.
Встречное требование: О взыскании задолженности по государственному контракту, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено в части.В ответ заказчик письмом от 15.04.2022 за исх. N 1748 сообщил о нецелесообразности заключения дополнительного соглашения, поскольку переход АО "Стройинжениринг" на упрощенную систему налогообложения не является безусловным основанием возникновения для заказчика обязанности по внесению изменений в существенные условия контракта на основании Федерального закона N 44-ФЗ, а также при оформлении закрывающей документации в акте сдачи-приемки выполненных работ в пункте 3 указывается, что НДС не предусмотрен на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и счете на оплату без выделения соответствующих сумм налога с надписью НДС не предусмотрен.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2023 N 15АП-22805/2022 по делу N А32-15356/2022
Требование: О взыскании неустойки за неисполнение обязательств по государственному контракту на выполнение проектно-изыскательских работ.
Встречное требование: О взыскании долга по контракту, неустойки.
Решение: Требования удовлетворены в части, произведен зачет требований.В ответ заказчик письмом от 15.04.2022 за исх. N 1748 сообщил о нецелесообразности заключения дополнительного соглашения, поскольку переход АО "Стройинжениринг" на упрощенную систему налогообложения не является безусловным основанием возникновения для заказчика обязанности по внесению изменений в существенные условия контракта на основании Федерального закона N 44-ФЗ, а также при оформлении закрывающей документации в акте сдачи-приемки выполненных работ в пункте 3 указывается, что НДС не предусмотрен на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и счете на оплату без выделения соответствующих сумм налога с надписью НДС не предусмотрен.
Требование: О взыскании неустойки за неисполнение обязательств по государственному контракту на выполнение проектно-изыскательских работ.
Встречное требование: О взыскании долга по контракту, неустойки.
Решение: Требования удовлетворены в части, произведен зачет требований.В ответ заказчик письмом от 15.04.2022 за исх. N 1748 сообщил о нецелесообразности заключения дополнительного соглашения, поскольку переход АО "Стройинжениринг" на упрощенную систему налогообложения не является безусловным основанием возникновения для заказчика обязанности по внесению изменений в существенные условия контракта на основании Федерального закона N 44-ФЗ, а также при оформлении закрывающей документации в акте сдачи-приемки выполненных работ в пункте 3 указывается, что НДС не предусмотрен на основании статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и счете на оплату без выделения соответствующих сумм налога с надписью НДС не предусмотрен.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Последние изменения: Изменение цены контракта по Закону N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин указал, что заказчик не может изменить цену контракта из-за применения контрагентом УСН, в том числе из-за его перехода на УСН в ходе исполнения контракта.
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин указал, что заказчик не может изменить цену контракта из-за применения контрагентом УСН, в том числе из-за его перехода на УСН в ходе исполнения контракта.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Метод замены налогового субъекта основывается на использовании такой организационно-правовой формы (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения, например упрощенная система налогообложения.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Метод замены налогового субъекта основывается на использовании такой организационно-правовой формы (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения, например упрощенная система налогообложения.
Нормативные акты
<Письмо> Минэкономразвития России от 02.10.2015 N Д28и-2884
"О разъяснениях, связанных с применением Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ"Законом N 44-ФЗ не определен порядок действий заказчика, в случае если победитель конкурентной процедуры использует или переходит на упрощенную систему налогообложения.
"О разъяснениях, связанных с применением Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ"Законом N 44-ФЗ не определен порядок действий заказчика, в случае если победитель конкурентной процедуры использует или переходит на упрощенную систему налогообложения.
Статья: Комментарий к статье В.М. Зарипова "Соотношение цены договора и НДС: новая постановка старой проблемы"
(Карапетов А.Г.)
("Закон", 2025, N 6)Соответственно, действуя в парадигме ст. 451 ГК РФ, следует сразу отмести любое повышение цены в пользу той стороны, для которой изменение налогового режима сделки находилось в сфере ее контроля (например, при переходе поставщика с УСН, не предполагавшей уплаты НДС, на общую систему налогообложения). Обсуждать применение ст. 451 ГК РФ можно в основном только в тех случаях, когда введение или повышение НДС было обусловлено непредвиденным на момент заключения договора изменением законодательства. Кроме того, в силу ст. 451 ГК РФ при рассмотрении иска необходимо установить, что такое изменение закона носило существенный характер, выводит для налогоплательщика контракт за пределы зоны рентабельности и делает его дальнейшее исполнение по исходной цене убыточным. Но и в этих случаях речь не всегда может идти о механическом переносе возрастания НДС на покупателя (заказчика и т.п.). Судебное изменение цены должно быть направлено на справедливое распределение налоговых потерь, а не на односторонний их перенос. И здесь следует учитывать все экономические обстоятельства, в том числе способность заказчика (покупателя и т.п.) компенсировать предполагаемое увеличение цены за счет налогового вычета. Так, в примере с договором оказания услуг, в рамках которого заказчик не был плательщиком НДС и не может осуществить вычет, можно обсуждать такое повышение цены, которое разделит налоговые потери поровну. Более того, если такое повышение сделает договор невыгодным для заказчика (покупателя и т.д.), то впору не изменять, а вовсе расторгать договор.
(Карапетов А.Г.)
("Закон", 2025, N 6)Соответственно, действуя в парадигме ст. 451 ГК РФ, следует сразу отмести любое повышение цены в пользу той стороны, для которой изменение налогового режима сделки находилось в сфере ее контроля (например, при переходе поставщика с УСН, не предполагавшей уплаты НДС, на общую систему налогообложения). Обсуждать применение ст. 451 ГК РФ можно в основном только в тех случаях, когда введение или повышение НДС было обусловлено непредвиденным на момент заключения договора изменением законодательства. Кроме того, в силу ст. 451 ГК РФ при рассмотрении иска необходимо установить, что такое изменение закона носило существенный характер, выводит для налогоплательщика контракт за пределы зоны рентабельности и делает его дальнейшее исполнение по исходной цене убыточным. Но и в этих случаях речь не всегда может идти о механическом переносе возрастания НДС на покупателя (заказчика и т.п.). Судебное изменение цены должно быть направлено на справедливое распределение налоговых потерь, а не на односторонний их перенос. И здесь следует учитывать все экономические обстоятельства, в том числе способность заказчика (покупателя и т.п.) компенсировать предполагаемое увеличение цены за счет налогового вычета. Так, в примере с договором оказания услуг, в рамках которого заказчик не был плательщиком НДС и не может осуществить вычет, можно обсуждать такое повышение цены, которое разделит налоговые потери поровну. Более того, если такое повышение сделает договор невыгодным для заказчика (покупателя и т.д.), то впору не изменять, а вовсе расторгать договор.
Статья: "Переходящие" договоры компаний на УСН. Как быть с НДС?
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)При этом арбитры отметили два исключения из такого подхода. Первое: законодательством предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН), а также стороны договора достигли иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатель откажется доплачивать НДС по "переходящим" договорам).
(Дегтяренко А.)
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 12)При этом арбитры отметили два исключения из такого подхода. Первое: законодательством предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН), а также стороны договора достигли иного соглашения о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатель откажется доплачивать НДС по "переходящим" договорам).
Статья: НДС по "безНДСным" договорам и другие вопросы упрощенцев
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)По Закону о госзакупках цена сделки по госконтракту остается неизменной <18>. То есть ее нельзя поменять, даже если у вас (как поставщика/исполнителя) появится обязанность платить какой-либо налог, которого раньше не было. Минфин, кстати, тоже считает, что по переходящим контрактам с предоплатой в 2024 г., а отгрузкой в 2025 г. упрощенец (исполнитель по контракту) при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг госзаказчику не вправе требовать от него заключения дополнительного соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС. Ведь изменение существенных условий контракта в ходе исполнения не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных Законом N 44-ФЗ. И к таким случаям появление НДС у исполнителя на УСН не относится <19>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 10)По Закону о госзакупках цена сделки по госконтракту остается неизменной <18>. То есть ее нельзя поменять, даже если у вас (как поставщика/исполнителя) появится обязанность платить какой-либо налог, которого раньше не было. Минфин, кстати, тоже считает, что по переходящим контрактам с предоплатой в 2024 г., а отгрузкой в 2025 г. упрощенец (исполнитель по контракту) при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг госзаказчику не вправе требовать от него заключения дополнительного соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС. Ведь изменение существенных условий контракта в ходе исполнения не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных Законом N 44-ФЗ. И к таким случаям появление НДС у исполнителя на УСН не относится <19>.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 16.01.2025 N 03-07-11/2688 <Как начислить НДС по "переходящему" контракту?>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)По мнению Минфина России, по переходящим контрактам с предоплатой в 2024 году, а отгрузкой в 2025 году налогоплательщик УСН - исполнитель по контракту - при отгрузке товаров, работ, услуг госзаказчику не вправе требовать от него заключения дополнительного соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС. Ведь цена контракта является твердой, она определяется на весь срок его исполнения, а изменение существенных условий контракта в ходе исполнения не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ. К таким случаям появление НДС у исполнителя на УСН не относится (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)По мнению Минфина России, по переходящим контрактам с предоплатой в 2024 году, а отгрузкой в 2025 году налогоплательщик УСН - исполнитель по контракту - при отгрузке товаров, работ, услуг госзаказчику не вправе требовать от него заключения дополнительного соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС. Ведь цена контракта является твердой, она определяется на весь срок его исполнения, а изменение существенных условий контракта в ходе исполнения не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ. К таким случаям появление НДС у исполнителя на УСН не относится (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).