Изменение цены договора при переходе на осно
Подборка наиболее важных документов по запросу Изменение цены договора при переходе на осно (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН
Статья: Комментарий к статье В.М. Зарипова "Соотношение цены договора и НДС: новая постановка старой проблемы"
(Карапетов А.Г.)
("Закон", 2025, N 6)Соответственно, действуя в парадигме ст. 451 ГК РФ, следует сразу отмести любое повышение цены в пользу той стороны, для которой изменение налогового режима сделки находилось в сфере ее контроля (например, при переходе поставщика с УСН, не предполагавшей уплаты НДС, на общую систему налогообложения). Обсуждать применение ст. 451 ГК РФ можно в основном только в тех случаях, когда введение или повышение НДС было обусловлено непредвиденным на момент заключения договора изменением законодательства. Кроме того, в силу ст. 451 ГК РФ при рассмотрении иска необходимо установить, что такое изменение закона носило существенный характер, выводит для налогоплательщика контракт за пределы зоны рентабельности и делает его дальнейшее исполнение по исходной цене убыточным. Но и в этих случаях речь не всегда может идти о механическом переносе возрастания НДС на покупателя (заказчика и т.п.). Судебное изменение цены должно быть направлено на справедливое распределение налоговых потерь, а не на односторонний их перенос. И здесь следует учитывать все экономические обстоятельства, в том числе способность заказчика (покупателя и т.п.) компенсировать предполагаемое увеличение цены за счет налогового вычета. Так, в примере с договором оказания услуг, в рамках которого заказчик не был плательщиком НДС и не может осуществить вычет, можно обсуждать такое повышение цены, которое разделит налоговые потери поровну. Более того, если такое повышение сделает договор невыгодным для заказчика (покупателя и т.д.), то впору не изменять, а вовсе расторгать договор.
(Карапетов А.Г.)
("Закон", 2025, N 6)Соответственно, действуя в парадигме ст. 451 ГК РФ, следует сразу отмести любое повышение цены в пользу той стороны, для которой изменение налогового режима сделки находилось в сфере ее контроля (например, при переходе поставщика с УСН, не предполагавшей уплаты НДС, на общую систему налогообложения). Обсуждать применение ст. 451 ГК РФ можно в основном только в тех случаях, когда введение или повышение НДС было обусловлено непредвиденным на момент заключения договора изменением законодательства. Кроме того, в силу ст. 451 ГК РФ при рассмотрении иска необходимо установить, что такое изменение закона носило существенный характер, выводит для налогоплательщика контракт за пределы зоны рентабельности и делает его дальнейшее исполнение по исходной цене убыточным. Но и в этих случаях речь не всегда может идти о механическом переносе возрастания НДС на покупателя (заказчика и т.п.). Судебное изменение цены должно быть направлено на справедливое распределение налоговых потерь, а не на односторонний их перенос. И здесь следует учитывать все экономические обстоятельства, в том числе способность заказчика (покупателя и т.п.) компенсировать предполагаемое увеличение цены за счет налогового вычета. Так, в примере с договором оказания услуг, в рамках которого заказчик не был плательщиком НДС и не может осуществить вычет, можно обсуждать такое повышение цены, которое разделит налоговые потери поровну. Более того, если такое повышение сделает договор невыгодным для заказчика (покупателя и т.д.), то впору не изменять, а вовсе расторгать договор.
Нормативные акты
Решение Магаданского УФАС России от 27.08.2019 по делу N 049/06/34-121/2019
Нарушение: п. 1 ч. 13 ст. 34, ч. ч. 5 и 8 ст. 34, п. п. 6 и 9 Закона о контрактной системе.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Цена настоящего договора определена в российских рублях, является твердой и не может изменяться в ходе исполнения настоящего Договора за исключением случаев, предусмотренных настоящим Договором.
Нарушение: п. 1 ч. 13 ст. 34, ч. ч. 5 и 8 ст. 34, п. п. 6 и 9 Закона о контрактной системе.
Решение: Признать жалобу частично обоснованной; выдать предписание об устранении нарушений; передать материалы дела должностному лицу для решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении.Цена настоящего договора определена в российских рублях, является твердой и не может изменяться в ходе исполнения настоящего Договора за исключением случаев, предусмотренных настоящим Договором.
Тематический выпуск: УСН: от правил до практики
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Возврат организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, к общему режиму налогообложения осуществляется либо в обязательном (в случае утраты организацией права на применение УСН), либо в добровольном порядке. Порядок и условия прекращения применения УСН определены ст. 346.13 НК РФ.
(Самохвалова Ю.Н.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2011, N 12)Возврат организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, к общему режиму налогообложения осуществляется либо в обязательном (в случае утраты организацией права на применение УСН), либо в добровольном порядке. Порядок и условия прекращения применения УСН определены ст. 346.13 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, в декабре 2003 г. получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в 2004 г. товара. С 01.01.2004 организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления...
(Консультация эксперта, 2004)В рассматриваемом случае покупатель произвел 100%-ную оплату товара в период применения организацией упрощенной системы налогообложения и, соответственно, цена реализации товара НДС не включала. При этом после перехода на общий режим налогообложения организация заключила с покупателем дополнительное соглашение об изменении договорной цены товара, включив в указанную цену предъявляемую покупателю сумму НДС.
(Консультация эксперта, 2004)В рассматриваемом случае покупатель произвел 100%-ную оплату товара в период применения организацией упрощенной системы налогообложения и, соответственно, цена реализации товара НДС не включала. При этом после перехода на общий режим налогообложения организация заключила с покупателем дополнительное соглашение об изменении договорной цены товара, включив в указанную цену предъявляемую покупателю сумму НДС.
Статья: Уплачивать ли "внедоговорной" НДС?
(Емельянова Е.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Ситуация 4. В договоре подряда цена установлена без НДС, поскольку подрядчик применяет УСНО, что подтверждено надлежащим образом. Срок выполнения работ - декабрь месяц. Однако ввиду того, что заказчик предоставил надлежащим образом оформленную техническую документацию с опозданием, работы были выполнены в январе. Одновременно с 1 января подрядчик перешел на традиционную систему налогообложения, в связи с чем выставил счет на оплату работ, увеличив их договорную цену на НДС.
(Емельянова Е.В.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 8)Ситуация 4. В договоре подряда цена установлена без НДС, поскольку подрядчик применяет УСНО, что подтверждено надлежащим образом. Срок выполнения работ - декабрь месяц. Однако ввиду того, что заказчик предоставил надлежащим образом оформленную техническую документацию с опозданием, работы были выполнены в январе. Одновременно с 1 января подрядчик перешел на традиционную систему налогообложения, в связи с чем выставил счет на оплату работ, увеличив их договорную цену на НДС.
"Упрощенная система налогообложения"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Пунктом 6 статьи 346.25 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.
Статья: УСН: некоторые аспекты исчисления НДС
(Ермилина М.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 23)Налогоплательщик, применяющий УСН, не должен исчислять НДС с авансовых платежей по правилам п. 1 ст. 162 НК РФ, так как п. 2 данной статьи предусмотрено, что суммы налога не исчисляются в отношении операций, не подлежащих налогообложению. При отгрузке организации, применяющие УСН, не выставляют счетов-фактур, не выделяют НДС, поскольку не являются плательщиками данного налога, соответственно сумма НДС в отгрузочных документах выделена не будет. Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик, применяя общую систему налогообложения и метод начисления, получил аванс под поставку, которую осуществил, уже перейдя на УСН. Сумма аванса в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается им в доходы.
(Ермилина М.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 23)Налогоплательщик, применяющий УСН, не должен исчислять НДС с авансовых платежей по правилам п. 1 ст. 162 НК РФ, так как п. 2 данной статьи предусмотрено, что суммы налога не исчисляются в отношении операций, не подлежащих налогообложению. При отгрузке организации, применяющие УСН, не выставляют счетов-фактур, не выделяют НДС, поскольку не являются плательщиками данного налога, соответственно сумма НДС в отгрузочных документах выделена не будет. Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик, применяя общую систему налогообложения и метод начисления, получил аванс под поставку, которую осуществил, уже перейдя на УСН. Сумма аванса в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается им в доходы.
Вопрос: В 2003 г. организация, не являясь плательщиком НДС, получила аванс от покупателя. В июне 2004 г., уже будучи плательщиком НДС, она отгрузила товар под полученный аванс. Каков порядок обложения НДС в данном случае? Нужно ли начислять НДС с поступившего аванса при переходе на общий режим, то есть в январе 2004 г.?
("Российский налоговый курьер", 2004, N 17)Ответ: В 2003 г. организация не являлась плательщиком НДС, и поэтому в договоре купли-продажи цена товара была указана без НДС. В 2004 г. организация находится на общем режиме налогообложения. Значит, при отгрузке товаров покупателю она должна исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Величина налога, подлежащего уплате в этом году, будет зависеть от условий дополнительного соглашения об изменении цены товара, которое организация заключит с контрагентом. В дополнительном соглашении целесообразно предусмотреть одно из двух условий:
("Российский налоговый курьер", 2004, N 17)Ответ: В 2003 г. организация не являлась плательщиком НДС, и поэтому в договоре купли-продажи цена товара была указана без НДС. В 2004 г. организация находится на общем режиме налогообложения. Значит, при отгрузке товаров покупателю она должна исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Величина налога, подлежащего уплате в этом году, будет зависеть от условий дополнительного соглашения об изменении цены товара, которое организация заключит с контрагентом. В дополнительном соглашении целесообразно предусмотреть одно из двух условий:
Статья: Как рассчитать НДС в переходный период
(Сунгатуллина Р.Н.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 1)Пример 1. В 2004 г. совхоз "Заречный" платил ЕСХН. В декабре организация отгрузила молоко на сумму 80 000 руб. И получила аванс под поставку мяса на сумму 100 000 руб. С 2005 г. совхоз перешел на общий режим налогообложения (НДС считается "по оплате"). В январе организация получила деньги за молоко и отгрузила мясо. При этом счет-фактуру выставила на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).
(Сунгатуллина Р.Н.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 1)Пример 1. В 2004 г. совхоз "Заречный" платил ЕСХН. В декабре организация отгрузила молоко на сумму 80 000 руб. И получила аванс под поставку мяса на сумму 100 000 руб. С 2005 г. совхоз перешел на общий режим налогообложения (НДС считается "по оплате"). В январе организация получила деньги за молоко и отгрузила мясо. При этом счет-фактуру выставила на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).
Статья: Семь дел, которые нужно сделать бухгалтеру при переходе организации с "упрощенки" на общий режим
(Вайтман Е.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 3)Раиса Рябова, методолог-консультант по налогообложению ИПБ России, рекомендует бывшим "упрощенцам" проанализировать все действующие договоры и выявить те из них, которые были заключены во время применения УСН, но будут исполняться уже после перехода на общую систему налогообложения.
(Вайтман Е.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 3)Раиса Рябова, методолог-консультант по налогообложению ИПБ России, рекомендует бывшим "упрощенцам" проанализировать все действующие договоры и выявить те из них, которые были заключены во время применения УСН, но будут исполняться уже после перехода на общую систему налогообложения.
Статья: Постоянное налоговое обязательство
(Базарова А.С.)
("Налоги" (газета), 2006, NN 29, 30)С 1 января текущего года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 22881 рубль. Товар отгружен покупателю в январе текущего года. Покупная цена отгруженного товара - 100000 рублей (товар был ранее приобретен у организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 45 НК РФ). Рассмотрим, как отразить в учете указанные операции.
(Базарова А.С.)
("Налоги" (газета), 2006, NN 29, 30)С 1 января текущего года организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150000 рублей, в том числе НДС по ставке 18% - 22881 рубль. Товар отгружен покупателю в январе текущего года. Покупная цена отгруженного товара - 100000 рублей (товар был ранее приобретен у организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 45 НК РФ). Рассмотрим, как отразить в учете указанные операции.