Исправления в первичных документах НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправления в первичных документах НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, ранее сторонами были подписаны акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справка по форме КС-3, налогоплательщик выставил счет-фактуру и отразил в первичной декларации по НДС указанную хозяйственную операцию. Корректировочный счет-фактура не оформлялся; изменения в первичные документы сторонами не вносились; уведомления об отказе от исполнения ранее совершенной сделки, об отзыве соответствующих первичных документов от налогоплательщика контрагенту не направлялись.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной, ранее сторонами были подписаны акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справка по форме КС-3, налогоплательщик выставил счет-фактуру и отразил в первичной декларации по НДС указанную хозяйственную операцию. Корректировочный счет-фактура не оформлялся; изменения в первичные документы сторонами не вносились; уведомления об отказе от исполнения ранее совершенной сделки, об отзыве соответствующих первичных документов от налогоплательщика контрагенту не направлялись.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Корректировочные счета-фактуры составляются на основании первичных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение объема выполненных работ. Учитывая, что налогоплательщиком не представлены указанные документы, принятие к вычету спорных сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам неправомерно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Корректировочные счета-фактуры составляются на основании первичных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение объема выполненных работ. Учитывая, что налогоплательщиком не представлены указанные документы, принятие к вычету спорных сумм НДС по корректировочным счетам-фактурам неправомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как и когда покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок при увеличении стоимости поставки
(КонсультантПлюс, 2026)При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, в случае, когда местом их реализации признается территория РФ, полагаем, вы должны зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру. Регистрация корректировочного счета-фактуры (первичного документа - если продавец не является плательщиком НДС) возможна при приобретении у плательщика НДС лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры, сырых шкур животных и в ряде случаев медных полуфабрикатов (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-07-08/56034).
(КонсультантПлюс, 2026)При увеличении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, в случае, когда местом их реализации признается территория РФ, полагаем, вы должны зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру. Регистрация корректировочного счета-фактуры (первичного документа - если продавец не является плательщиком НДС) возможна при приобретении у плательщика НДС лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры, сырых шкур животных и в ряде случаев медных полуфабрикатов (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ, п. 23 Правил ведения книги покупок, Письмо Минфина России от 08.08.2018 N 03-07-08/56034).
Готовое решение: Случаи выставления корректировочного счета-фактуры продавцом
(КонсультантПлюс, 2026)Нет, не выставляется. Если вы своевременно не подтвердите ставку НДС 0% при экспорте, то выставлять корректировочный счет-фактуру к первичному документу, в котором указана ставка НДС 0%, не нужно. На последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней для подтверждения нулевой ставки, выставите счет-фактуру с обычной ставкой - 22% или 10%. Если вы на УСН применяете пониженные ставки НДС, то в счете-фактуре укажите одну из ставок - 5 или 7% (п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
(КонсультантПлюс, 2026)Нет, не выставляется. Если вы своевременно не подтвердите ставку НДС 0% при экспорте, то выставлять корректировочный счет-фактуру к первичному документу, в котором указана ставка НДС 0%, не нужно. На последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней для подтверждения нулевой ставки, выставите счет-фактуру с обычной ставкой - 22% или 10%. Если вы на УСН применяете пониженные ставки НДС, то в счете-фактуре укажите одну из ставок - 5 или 7% (п. п. 2, 3, 8, 9 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 10 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
Нормативные акты
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 N 41-П
"По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с жалобой публичного акционерного общества "Банк ВТБ"Так, согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю контрагентом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 17 постановления от 30 мая 2014 года N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"). В основу такого подхода, признающего общим правилом невозможность корректировки ранее согласованной в договоре цены на сумму налога, положено вытекающее из существа отношений поставщика и покупателя распределение между ними риска учета налоговых обязательств при определении цены товара (работы, услуги). Указанный риск, следуя за публично-правовым бременем уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет и выделения налога в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах, лежит, как разъяснено Пленумом, именно на поставщике как плательщике данного налога в связи с реализацией им товаров (работ, услуг).
"По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с жалобой публичного акционерного общества "Банк ВТБ"Так, согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю контрагентом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 17 постановления от 30 мая 2014 года N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"). В основу такого подхода, признающего общим правилом невозможность корректировки ранее согласованной в договоре цены на сумму налога, положено вытекающее из существа отношений поставщика и покупателя распределение между ними риска учета налоговых обязательств при определении цены товара (работы, услуги). Указанный риск, следуя за публично-правовым бременем уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет и выделения налога в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах, лежит, как разъяснено Пленумом, именно на поставщике как плательщике данного налога в связи с реализацией им товаров (работ, услуг).
Справочная информация: "Формы налогового учета и отчетности"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Срок выставления - не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)Срок выставления - не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
Статья: Налоговые риски при применении вычета по НДС без дополнительного соглашения к договору
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)Налогоплательщик в целях подтверждения права на вычет НДС должен представить корректировочные счета-фактуры и договор, или соглашение, или иной первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.07.2017 N Ф02-2974/2017 по делу N А33-27753/2016.
(Родионова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 28)Налогоплательщик в целях подтверждения права на вычет НДС должен представить корректировочные счета-фактуры и договор, или соглашение, или иной первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.07.2017 N Ф02-2974/2017 по делу N А33-27753/2016.
Готовое решение: Как и когда покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру при уменьшении стоимости поставки в книге продаж
(КонсультантПлюс, 2026)Сделать это нужно в квартале, в котором продавец вам его предъявил, поскольку у вас возникает обязанность восстановить НДС к уплате в бюджет, если вы принимали налог к вычету. При этом если ранее вы получили первичный документ об уменьшении стоимости поставки и зарегистрировали его в книге продаж, то повторно отражать корректировочный счет-фактуру не нужно. Иначе это приведет к "задвоению" сумм НДС к восстановлению. Такой вывод следует из пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж.
(КонсультантПлюс, 2026)Сделать это нужно в квартале, в котором продавец вам его предъявил, поскольку у вас возникает обязанность восстановить НДС к уплате в бюджет, если вы принимали налог к вычету. При этом если ранее вы получили первичный документ об уменьшении стоимости поставки и зарегистрировали его в книге продаж, то повторно отражать корректировочный счет-фактуру не нужно. Иначе это приведет к "задвоению" сумм НДС к восстановлению. Такой вывод следует из пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж.
Готовое решение: Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете товары в рамках того же договора, по которому они были поставлены, вы должны восстановить НДС, если ранее приняли его к вычету. Это нужно сделать на основании корректировочного счета-фактуры (либо соответствующих первичных документов) в размере той ставки, по которой налог был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Разъяснение ведомства касается прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуально и для ее текущего увеличения (Письма Минфина России от 28.01.2026 N 03-00-08/5827, ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете товары в рамках того же договора, по которому они были поставлены, вы должны восстановить НДС, если ранее приняли его к вычету. Это нужно сделать на основании корректировочного счета-фактуры (либо соответствующих первичных документов) в размере той ставки, по которой налог был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Разъяснение ведомства касается прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуально и для ее текущего увеличения (Письма Минфина России от 28.01.2026 N 03-00-08/5827, ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@).
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)- первичных документов на уменьшение стоимости отгрузки;
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)- первичных документов на уменьшение стоимости отгрузки;
Готовое решение: В каком порядке заполняется форма универсального корректировочного документа
(КонсультантПлюс, 2026)"2", если вы применяете УКД только как первичный документ. Тогда для целей НДС вам придется отдельно оформить корректировочный счет-фактуру.
(КонсультантПлюс, 2026)"2", если вы применяете УКД только как первичный документ. Тогда для целей НДС вам придется отдельно оформить корректировочный счет-фактуру.
Статья: Ошибки налогоплательщика или промахи налоговиков?
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Суды подчеркнули: разница между начисленным (по полученным авансам) и принятым (после отгрузки товаров спорным контрагентам) НДС по данным "первички" составила 742 365,04 руб., а по шестой корректировочной (правильной) декларации - 190 938,55 руб.
(Карпова Е.В.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 4)Суды подчеркнули: разница между начисленным (по полученным авансам) и принятым (после отгрузки товаров спорным контрагентам) НДС по данным "первички" составила 742 365,04 руб., а по шестой корректировочной (правильной) декларации - 190 938,55 руб.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Так, при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (прав) покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров или корректировочный счет-фактуру (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)Так, при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (прав) покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров или корректировочный счет-фактуру (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Вопрос: Вправе ли организация в текущем квартале принять к вычету НДС и на основании каких документов, если в прошлом налоговом периоде она оказала услуги заказчику, исчислила НДС и отразила его в налоговой декларации, но заказчик отказался от услуг?
(Консультация эксперта, 2025)Право на вычет по НДС с суммы разницы, возникшей в связи с оформлением корректировочного счета-фактуры, возникает при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Право на вычет по НДС с суммы разницы, возникшей в связи с оформлением корректировочного счета-фактуры, возникает при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Готовое решение: Как заполнить обновленную форму книги продаж с 1 апреля 2026 г.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не выставляли счет-фактуру покупателю - неплательщику НДС и у вас есть его письменное согласие о невыставлении счетов-фактур, то вместо корректировочного счета-фактуры укажите дату и номер первичного документа, который подтверждает согласие (уведомление) покупателя на увеличение стоимости товаров (работ, услуг). В графе 3 тогда укажите дату и номер исходного первичного документа, к которому составлена корректировка (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не выставляли счет-фактуру покупателю - неплательщику НДС и у вас есть его письменное согласие о невыставлении счетов-фактур, то вместо корректировочного счета-фактуры укажите дату и номер первичного документа, который подтверждает согласие (уведомление) покупателя на увеличение стоимости товаров (работ, услуг). В графе 3 тогда укажите дату и номер исходного первичного документа, к которому составлена корректировка (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж).
Статья: Как учесть последствия мирового соглашения об уменьшении стоимости товара
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Акт или товарную накладную к мировому соглашению составлять не нужно, так как соглашение само по себе является первичным документом. Поскольку изначальная сумма обязательства изменилась, то на дату утверждения мирового соглашения поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировки <3>. И зарегистрировать КСФ в книге покупок <4>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 6)Акт или товарную накладную к мировому соглашению составлять не нужно, так как соглашение само по себе является первичным документом. Поскольку изначальная сумма обязательства изменилась, то на дату утверждения мирового соглашения поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировки <3>. И зарегистрировать КСФ в книге покупок <4>.