Исправление постоянных разниц на временные
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправление постоянных разниц на временные (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 8-АПГ17-8
Об отмене решения Ярославского областного суда от 04.04.2017 и признании недействующим приказа Департамента жилищно-коммунального хозяйства, энергетики и регулирования тарифов Ярославской области от 30.12.2016 N 499-ээ/сбн "Об установлении сбытовых надбавок публичному акционерному обществу "ТНС энерго Ярославль" на территории Ярославской области на 2017 год".Пунктом 21 ПБУ 18/02 установлено, что текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Об отмене решения Ярославского областного суда от 04.04.2017 и признании недействующим приказа Департамента жилищно-коммунального хозяйства, энергетики и регулирования тарифов Ярославской области от 30.12.2016 N 499-ээ/сбн "Об установлении сбытовых надбавок публичному акционерному обществу "ТНС энерго Ярославль" на территории Ярославской области на 2017 год".Пунктом 21 ПБУ 18/02 установлено, что текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 24.08.2017 N 33-АПГ17-7
Об оставлении без изменения решения Ленинградского областного суда от 17.03.2017, которым были признаны частично недействующими приложения N 1 и 5 к приказу комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 30.12.2016 N 567-п "О внесении изменений в приказ комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 30 декабря 2015 года N 535-п "Об установлении тарифов на услуги по передаче электрической энергии по сетям Ленинградской области на 2016 год".Как следует из пункта 3 ПБУ 18/02, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ N 18/02).
Об оставлении без изменения решения Ленинградского областного суда от 17.03.2017, которым были признаны частично недействующими приложения N 1 и 5 к приказу комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 30.12.2016 N 567-п "О внесении изменений в приказ комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области от 30 декабря 2015 года N 535-п "Об установлении тарифов на услуги по передаче электрической энергии по сетям Ленинградской области на 2016 год".Как следует из пункта 3 ПБУ 18/02, в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (пункт 3 ПБУ N 18/02).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В данной статье рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц при использовании балансового метода и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета. Используя математические вычисления, формализацию, была также изложена логика влияния налоговых разниц (временных и постоянных) как на налоговые, так и на бухгалтерские показатели.
(Оломская Е.В., Аксентьев А.А.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 20)В данной статье рассматривается, является ли уточнение постоянных налоговых разниц обоснованным, а также подробно анализируются особенности учета временных разниц при использовании балансового метода и предлагается визуально-описательная методика по их определению и соотнесению на счетах бухгалтерского учета. Используя математические вычисления, формализацию, была также изложена логика влияния налоговых разниц (временных и постоянных) как на налоговые, так и на бухгалтерские показатели.
Готовое решение: Управленческие расходы в налоговом учете по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)При применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухучете могут возникать разницы. Если представительские расходы признаются в налоговом и бухгалтерском учете в разное время, то возникают временные разницы. При нормировании расходов возникают постоянные разницы, которые отражаются так:
(КонсультантПлюс, 2026)При применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухучете могут возникать разницы. Если представительские расходы признаются в налоговом и бухгалтерском учете в разное время, то возникают временные разницы. При нормировании расходов возникают постоянные разницы, которые отражаются так:
Нормативные акты
Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ранее - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода в связи с изменением требований к признанию текущего налога на прибыль);
Статья: Комментарий к Приказу Минфина России от 20.11.2018 N 236н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н"
(Натырова Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
(Натырова Е.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2014 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 3)Основными документами, подтверждающими налоговую информацию налогоплательщиков, являются учетные документы и регистры бухгалтерского учета, поскольку все хозяйственные операции налогоплательщика, связанные с определением объектов налогообложения и налоговых обязательств, должны быть зафиксированы в первичных документах. При этом плательщики обязаны обеспечить хранение этих документов, а также тех, которые связаны с выполнением налогового законодательства, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности. И, как указано в п. 2 ст. 3 Закона Украины N 996/14 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон N 996) [4], финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Но налоговая отчетность в Украине только частично базируется на данных бухгалтерского учета. И показатели финансовой отчетности налогоплательщиков корректируются на сумму налоговых разниц. Так, в п. 1 разд. II "Налоговые разницы" Положения бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины N 27 [5], отмечается, что "при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета финансовый результат до налогообложения, определенный путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов, которые признаны и оценены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть временных разниц, относящихся к отчетному периоду". А "налоговая разница" этим Положением определяется как разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством. То есть некоторые (одни и те же) доходы и расходы налогоплательщиков, зафиксированные одними и теми же первичными документами, должны оцениваться по разным принципам: а) бухгалтерского учета и б) налогового законодательства. Поэтому, чтобы определить любую налоговую разницу, налогоплательщик должен вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый. А это противоречит как Закону Украины N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" [4], так и Программе реформирования системы бухгалтерского учета с использованием международных стандартов, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины N 1706 [6], где предполагается, что основой такого реформирования должно стать обеспечение создания "модели взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения".
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 3)Основными документами, подтверждающими налоговую информацию налогоплательщиков, являются учетные документы и регистры бухгалтерского учета, поскольку все хозяйственные операции налогоплательщика, связанные с определением объектов налогообложения и налоговых обязательств, должны быть зафиксированы в первичных документах. При этом плательщики обязаны обеспечить хранение этих документов, а также тех, которые связаны с выполнением налогового законодательства, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности. И, как указано в п. 2 ст. 3 Закона Украины N 996/14 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (далее - Закон N 996) [4], финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета. Но налоговая отчетность в Украине только частично базируется на данных бухгалтерского учета. И показатели финансовой отчетности налогоплательщиков корректируются на сумму налоговых разниц. Так, в п. 1 разд. II "Налоговые разницы" Положения бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины N 27 [5], отмечается, что "при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета финансовый результат до налогообложения, определенный путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов, которые признаны и оценены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть временных разниц, относящихся к отчетному периоду". А "налоговая разница" этим Положением определяется как разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством. То есть некоторые (одни и те же) доходы и расходы налогоплательщиков, зафиксированные одними и теми же первичными документами, должны оцениваться по разным принципам: а) бухгалтерского учета и б) налогового законодательства. Поэтому, чтобы определить любую налоговую разницу, налогоплательщик должен вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый. А это противоречит как Закону Украины N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" [4], так и Программе реформирования системы бухгалтерского учета с использованием международных стандартов, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины N 1706 [6], где предполагается, что основой такого реформирования должно стать обеспечение создания "модели взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения".
Статья: Лучший способ организовать работу с филиалами для расчета налога на прибыль
(Бочкова Л.С.)
("Главбух", 2005, N 8)Если же обособленное подразделение самостоятельно определяет свой финансовый результат, вариантов учета может быть два. Первый - когда филиал сам рассчитывает прибыль по данным бухгалтерского учета, корректирует ее на величину постоянных и временных разниц, а также составляет проводки. То есть действует как самостоятельное предприятие. Однако на практике такой вариант учета встречается нечасто.
(Бочкова Л.С.)
("Главбух", 2005, N 8)Если же обособленное подразделение самостоятельно определяет свой финансовый результат, вариантов учета может быть два. Первый - когда филиал сам рассчитывает прибыль по данным бухгалтерского учета, корректирует ее на величину постоянных и временных разниц, а также составляет проводки. То есть действует как самостоятельное предприятие. Однако на практике такой вариант учета встречается нечасто.
Статья: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год
(Анищенко А.В.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
(Анищенко А.В.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
Статья: Списание имущества в налоговом учете
(Тульская А.Ю.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 1; "Московский бухгалтер", 2013, N 2)С точки зрения характера влияния на величину базы по налогу на прибыль выделяют два вида корректировок: постоянные и временные налоговые разницы.
(Тульская А.Ю.)
("Практическая бухгалтерия", 2013, N 1; "Московский бухгалтер", 2013, N 2)С точки зрения характера влияния на величину базы по налогу на прибыль выделяют два вида корректировок: постоянные и временные налоговые разницы.
Тематический выпуск: Налог на прибыль в 2006 году. Изменения в законодательстве
(Николаева С.А., Калинина Е.М., Довгалев Е.Ю., Журавлева О.Ю., Корепанова Н.Б., Иванова И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 12)Необходимо отметить и еще одно обстоятельство. Внесение изменений в налоговый учет неизбежно коснется бухгалтерского учета. Как минимум в бухгалтерском учете следует отразить изменения обязательств перед бюджетом. Кроме того, необходимо будет отразить операции по корректировке временных и постоянных разниц, приводящих к корректировке временных и постоянных налоговых активов и обязательств, учитываемых организацией в соответствии с ПБУ 18/02.
(Николаева С.А., Калинина Е.М., Довгалев Е.Ю., Журавлева О.Ю., Корепанова Н.Б., Иванова И.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 12)Необходимо отметить и еще одно обстоятельство. Внесение изменений в налоговый учет неизбежно коснется бухгалтерского учета. Как минимум в бухгалтерском учете следует отразить изменения обязательств перед бюджетом. Кроме того, необходимо будет отразить операции по корректировке временных и постоянных разниц, приводящих к корректировке временных и постоянных налоговых активов и обязательств, учитываемых организацией в соответствии с ПБУ 18/02.
Статья: Изменения в ПБУ 18/02, или Работа над ошибками
(Семенов М.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)- скорректированы перечни постоянных, налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц;
(Семенов М.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 4)- скорректированы перечни постоянных, налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц;
Статья: Содержание пояснительной записки в годовой бухгалтерской отчетности организаций АПК
(Хусаинова А.С.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 11)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
(Хусаинова А.С.)
("Бухучет в сельском хозяйстве", 2012, N 11)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
Статья: ПБУ 18/02: старая редакция еще действует
(Гурина И.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование УР (УД) в целях определения ТНП;
(Гурина И.Н.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование УР (УД) в целях определения ТНП;
Статья: Об изменениях ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"
(Ермошина Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
(Ермошина Е.Л.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2019, N 2)- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;