Исправление ошибок прошлых лет 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправление ошибок прошлых лет 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.12.2024 N 02АП-7557/2024 по делу N А28-9307/2023
Требование: О взыскании долга по оплате поставленных теплоресурсов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В рассматриваемом случае суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ответчик в платежном поручении от 05.05.2021 N 19891 указал назначение платежа - теплоэнергия за 2021 год, иные представленные в материалы дела платежные поручения Товарищества также содержат указание на оплату за конкретный год (т. 2 л.д. 43-150, т. 3 л.д. 1-119); проведение истцом в 2021 году корректировки начислений за 2018 год, а также декабрь 2020 года не свидетельствуют о том, что платежи, совершенные с назначением платежа за 2021 год, могут быть отнесены в счет произведенных в 2021 году корректировок прошлых лет.
Требование: О взыскании долга по оплате поставленных теплоресурсов.
Решение: В удовлетворении требования отказано.В рассматриваемом случае суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ответчик в платежном поручении от 05.05.2021 N 19891 указал назначение платежа - теплоэнергия за 2021 год, иные представленные в материалы дела платежные поручения Товарищества также содержат указание на оплату за конкретный год (т. 2 л.д. 43-150, т. 3 л.д. 1-119); проведение истцом в 2021 году корректировки начислений за 2018 год, а также декабрь 2020 года не свидетельствуют о том, что платежи, совершенные с назначением платежа за 2021 год, могут быть отнесены в счет произведенных в 2021 году корректировок прошлых лет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Переход на ФСБУ 6/2020: учетная политика, корректировки, проводки
(Издательство "Главная книга", 2026)В балансе переход на ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно - пересчитывают все данные за прошлые годы по новым правилам. Альтернативный способ - корректировки делают после реформации баланса, данные на 31.12.2021 не меняют (Письмо Минфина от 28.12.2022 N 07-01-09/128824).
(Издательство "Главная книга", 2026)В балансе переход на ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно - пересчитывают все данные за прошлые годы по новым правилам. Альтернативный способ - корректировки делают после реформации баланса, данные на 31.12.2021 не меняют (Письмо Минфина от 28.12.2022 N 07-01-09/128824).
Вопрос: О восстановлении НДС по объектам ОС, переданным в качестве вклада в уставный капитал организации, если они были полностью самортизированы и (или) с момента ввода их в эксплуатацию прошло более 15 лет.
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-07-11/119500)Вопрос: Каков порядок восстановления сумм НДС по основным средствам (в том числе объектам недвижимого имущества), переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, согласно требованиям п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ, в случае если к моменту перехода на ФСБУ 6/2020 основные средства были полностью самортизированы и (или) с момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет? Следует ли начислять НДС на единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал?
(Письмо Минфина России от 09.12.2025 N 03-07-11/119500)Вопрос: Каков порядок восстановления сумм НДС по основным средствам (в том числе объектам недвижимого имущества), переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, согласно требованиям п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ, в случае если к моменту перехода на ФСБУ 6/2020 основные средства были полностью самортизированы и (или) с момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет? Следует ли начислять НДС на единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал?
Нормативные акты
Федеральный закон от 17.07.1999 N 178-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О государственной социальной помощи"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)8.5. В период с 1-го числа месяца проведения в текущем году индексации (корректировки) размеров денежных выплат, перечисленных в пунктах 1 и 3 части 2 настоящей статьи, до месяца проведения индексации (корректировки) размеров указанных денежных выплат следующего года пенсионеру выплачиваются денежные суммы, соответствующие размеру произведенной в текущем году индексации (корректировки), но не менее денежных сумм, выплаченных пенсионеру в прошлом году.
(ред. от 28.11.2025)
"О государственной социальной помощи"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)8.5. В период с 1-го числа месяца проведения в текущем году индексации (корректировки) размеров денежных выплат, перечисленных в пунктах 1 и 3 части 2 настоящей статьи, до месяца проведения индексации (корректировки) размеров указанных денежных выплат следующего года пенсионеру выплачиваются денежные суммы, соответствующие размеру произведенной в текущем году индексации (корректировки), но не менее денежных сумм, выплаченных пенсионеру в прошлом году.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается среди прочего в корректировке на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату входящего остатка не только по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", но и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694)).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается среди прочего в корректировке на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату входящего остатка не только по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", но и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694)).
Статья: Кадастровая стоимость земли и земельный налог в 2025 году
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 3)Если не отразить новую кадастровую стоимость в учете по состоянию на 1 января года, следующего за проведенной кадастровой оценкой, это является ошибкой прошлых лет, которую надо исправлять.
(Артемова И.В.)
("Советник в сфере образования", 2025, N 3)Если не отразить новую кадастровую стоимость в учете по состоянию на 1 января года, следующего за проведенной кадастровой оценкой, это является ошибкой прошлых лет, которую надо исправлять.
Готовое решение: Как до 31 декабря 2025 г. включительно учреждению отразить в учете изменение кадастровой стоимости земельного участка
(КонсультантПлюс, 2025)Данное изменение отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете того финансового года, в котором оно произошло. Если оно произошло в период с отчетной даты до даты утверждения отчетности, то как существенное событие после отчетной даты изменение нужно отразить последним днем отчетного периода до отражения бухгалтерских записей по завершении финансового года. Если изменение кадастровой стоимости произошло в прошлом году, а выявлено в текущем финансовом году после формирования и представления отчетности за прошлый год, то это изменение отразите операциями по исправлению ошибок прошлых лет (п. 7 Федерального стандарта N 275н, Письма Минфина России от 11.02.2025 N 02-07-08/12023, от 12.01.2024 N 02-06-09/1431, от 21.04.2023 N 02-06-10/36879, от 29.05.2020 N 02-06-10/45902). Для этого сделайте следующее:
(КонсультантПлюс, 2025)Данное изменение отразите в бухгалтерском (бюджетном) учете того финансового года, в котором оно произошло. Если оно произошло в период с отчетной даты до даты утверждения отчетности, то как существенное событие после отчетной даты изменение нужно отразить последним днем отчетного периода до отражения бухгалтерских записей по завершении финансового года. Если изменение кадастровой стоимости произошло в прошлом году, а выявлено в текущем финансовом году после формирования и представления отчетности за прошлый год, то это изменение отразите операциями по исправлению ошибок прошлых лет (п. 7 Федерального стандарта N 275н, Письма Минфина России от 11.02.2025 N 02-07-08/12023, от 12.01.2024 N 02-06-09/1431, от 21.04.2023 N 02-06-10/36879, от 29.05.2020 N 02-06-10/45902). Для этого сделайте следующее:
Готовое решение: Как учреждению учитывать субсидию на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили, что расчеты по субсидиям формировались по кассовому методу, то отражайте корректировку показателей финансового результата по методу начисления в порядке, предусмотренном для отражения ошибок прошлых лет (п. 16 Федерального стандарта N 256н, Письмо Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы выявили, что расчеты по субсидиям формировались по кассовому методу, то отражайте корректировку показателей финансового результата по методу начисления в порядке, предусмотренном для отражения ошибок прошлых лет (п. 16 Федерального стандарта N 256н, Письмо Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Для всех остальных организаций изменение учетной политики в общем случае должно сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей отчетности прошлых лет, если только иные варианты не предусмотрены нормативными документами. В частности, в новых ФСБУ, на которые мы переходили последние годы (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022 и т.д.), для всех организаций предусмотрен альтернативный вариант отражения последствий изменения учетной политики (единовременные корректировки без ретроспективного пересчета).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Для всех остальных организаций изменение учетной политики в общем случае должно сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей отчетности прошлых лет, если только иные варианты не предусмотрены нормативными документами. В частности, в новых ФСБУ, на которые мы переходили последние годы (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022 и т.д.), для всех организаций предусмотрен альтернативный вариант отражения последствий изменения учетной политики (единовременные корректировки без ретроспективного пересчета).
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Для всех остальных организаций изменение учетной политики в общем случае должно сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей отчетности прошлых лет, если только иные варианты не предусмотрены нормативными документами. В частности, в новых ФСБУ, на которые мы переходили последние годы (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022 и т.д.), для всех организаций предусмотрен альтернативный вариант отражения последствий изменения учетной политики (единовременные корректировки без ретроспективного пересчета).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Для всех остальных организаций изменение учетной политики в общем случае должно сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей отчетности прошлых лет, если только иные варианты не предусмотрены нормативными документами. В частности, в новых ФСБУ, на которые мы переходили последние годы (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022 и т.д.), для всех организаций предусмотрен альтернативный вариант отражения последствий изменения учетной политики (единовременные корректировки без ретроспективного пересчета).
Статья: Различия в условиях налогообложения российской и иностранной организаций не могут быть произвольными. Такая дифференциация должна быть обоснована экономическими и иными разумными причинами
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Ранее позиция ведомств состояла ровно в противоположном, а именно, что при увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с даты государственной регистрации изменений в устав общества у иностранной организации - участника возникает доход в размере суммы увеличения, подлежащий налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ либо положениями соответствующего СИДН в отношении налогообложения дивидендов. Теперь эта позиция скорректирована подходом Коллегии. (Письма ФНС России от 19.11.2021 N СД-4-3/16153@, Минфина России от 17.02.2020 N 03-08-05/10896, от 10.09.2020 N 03-08-05/79634, от 25.09.2019 N 03-08-05/73779, от 03.06.2019 N 03-08-05/40270.)
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Ранее позиция ведомств состояла ровно в противоположном, а именно, что при увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с даты государственной регистрации изменений в устав общества у иностранной организации - участника возникает доход в размере суммы увеличения, подлежащий налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ либо положениями соответствующего СИДН в отношении налогообложения дивидендов. Теперь эта позиция скорректирована подходом Коллегии. (Письма ФНС России от 19.11.2021 N СД-4-3/16153@, Минфина России от 17.02.2020 N 03-08-05/10896, от 10.09.2020 N 03-08-05/79634, от 25.09.2019 N 03-08-05/73779, от 03.06.2019 N 03-08-05/40270.)
Статья: Как учитывать "потерянные" расходы и исправлять ошибки прошлых периодов
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать бланк формы, который действовал в тот период. В уточненке укажите новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)Если вы исправляете данные декларации за прошлые периоды, нужно использовать бланк формы, который действовал в тот период. В уточненке укажите новые суммы, а не разницу между старыми и новыми данными.
Статья: Ошибки в налоговой базе и налоговой отчетности по УСН
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В данном материале мы рассказали о том, какие ошибки "упрощенцы" допускают при заполнении декларации по УСН (и о последствиях), и пояснили порядок исправления в налоговом учете ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам.
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)В данном материале мы рассказали о том, какие ошибки "упрощенцы" допускают при заполнении декларации по УСН (и о последствиях), и пояснили порядок исправления в налоговом учете ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Что касается полученного самим Обществом убытка по итогам 1 полугодия 2022 года, то данное обстоятельство также может стать поводом для налогового спора при признании "старых" расходов предшественника, так как, по убеждению контролирующих органов, получение убытка в текущем налоговом (отчетном) периоде не позволяет исправить в налоговой базе этого периода ошибки, допущенные в прошлых годах.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Что касается полученного самим Обществом убытка по итогам 1 полугодия 2022 года, то данное обстоятельство также может стать поводом для налогового спора при признании "старых" расходов предшественника, так как, по убеждению контролирующих органов, получение убытка в текущем налоговом (отчетном) периоде не позволяет исправить в налоговой базе этого периода ошибки, допущенные в прошлых годах.