Исправление налога на прибыль в текущем периоде
Подборка наиболее важных документов по запросу Исправление налога на прибыль в текущем периоде (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Исправление налоговых ошибок за 2022 - 2024 годы: алгоритм
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 4)В сегодняшней ситуации - при увеличении ставки налога на прибыль с 20% до 25%, считаю, нет оснований исправлять ошибки по налогу на прибыль текущим периодом (то есть 2025 годом, если они относятся к 2024 г. или предшествующему). Даже если в периоде допущения ошибки и в периоде ее исправления у организации получена прибыль. Ведь из-за роста ставки налога подобное исправление приведет к потерям бюджета.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 4)В сегодняшней ситуации - при увеличении ставки налога на прибыль с 20% до 25%, считаю, нет оснований исправлять ошибки по налогу на прибыль текущим периодом (то есть 2025 годом, если они относятся к 2024 г. или предшествующему). Даже если в периоде допущения ошибки и в периоде ее исправления у организации получена прибыль. Ведь из-за роста ставки налога подобное исправление приведет к потерям бюджета.
Готовое решение: Как исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Ошибки, которые вы допустили при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в декларации за текущий период или путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.
(КонсультантПлюс, 2026)Ошибки, которые вы допустили при заполнении декларации по налогу на прибыль, можно исправить двумя способами: в декларации за текущий период или путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
(введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2014 года Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(ред. от 14.01.2026)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 04.06.2024)20 Согласно МСФО, определенные активы разрешается или требуется учитывать по справедливой стоимости или переоценивать (см., например, МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда", МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда"). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива до справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате налоговая стоимость данного актива корректируется и никакой временной разницы не возникает. В других юрисдикциях переоценка или пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за период, в котором производится эта переоценка или этот пересчет, и, следовательно, налоговая стоимость данного актива не корректируется. Тем не менее возмещение его балансовой стоимости в будущем приведет к получению организацией налогооблагаемого притока экономических выгод, при этом сумма, которая будет подлежать вычету в налоговых целях, будет отличаться от суммы указанных экономических выгод. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива. Это так, даже если:
Статья: Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)- у продавца аннулирование первоначальной сделки продажи товара не приводит к выявлению занижения налога на прибыль в прошлых периодах. Ведь продавец должен уменьшить (а не увеличить) выручку прошлого периода. Поэтому он может воспользоваться общим правилом исправления налоговых ошибок/искажений: если они привели к переплате налога, отразить корректировку "прибыльной" базы можно текущим периодом. Главное при этом, чтобы в текущем налоговом периоде была прибыль и в результате такой корректировки не пострадал бюджет. Подробно эту тему мы рассматривали в ГК, 2024, N 7, с. 83;
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 12)- у продавца аннулирование первоначальной сделки продажи товара не приводит к выявлению занижения налога на прибыль в прошлых периодах. Ведь продавец должен уменьшить (а не увеличить) выручку прошлого периода. Поэтому он может воспользоваться общим правилом исправления налоговых ошибок/искажений: если они привели к переплате налога, отразить корректировку "прибыльной" базы можно текущим периодом. Главное при этом, чтобы в текущем налоговом периоде была прибыль и в результате такой корректировки не пострадал бюджет. Подробно эту тему мы рассматривали в ГК, 2024, N 7, с. 83;
Готовое решение: Порядок перерасчета отпускных, если отпуск начинается с первого числа месяца
(КонсультантПлюс, 2026)Если же к моменту получения согласия работника на возврат переплаты декларация уже сдана, то по общему правилу в случае уменьшения суммы заявленных в ней расходов нужно подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако в отношении расходов в виде страховых взносов есть разъяснения Минфина России, из которых следует, что в случае представления в последующих расчетных (отчетных) периодах уточненных расчетов по страховым взносам при выявлении излишне уплаченных сумм соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (Письмо от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471). Полагаем, что такой же подход применим и в ситуации, когда сумма уплаченных страховых взносов была уменьшена в результате перерасчета отпускных, в том числе в случае, если уточненный расчет не подавался.
(КонсультантПлюс, 2026)Если же к моменту получения согласия работника на возврат переплаты декларация уже сдана, то по общему правилу в случае уменьшения суммы заявленных в ней расходов нужно подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако в отношении расходов в виде страховых взносов есть разъяснения Минфина России, из которых следует, что в случае представления в последующих расчетных (отчетных) периодах уточненных расчетов по страховым взносам при выявлении излишне уплаченных сумм соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода (Письмо от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471). Полагаем, что такой же подход применим и в ситуации, когда сумма уплаченных страховых взносов была уменьшена в результате перерасчета отпускных, в том числе в случае, если уточненный расчет не подавался.
Статья: Таможня скорректировала таможенную стоимость товаров: налоги и бухучет у импортера
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)- можно списать в расходы текущего периода, если выполняются все условия для исправления ошибки прошлого периода в текущем периоде. Тогда платежи нужно отразить в строках 400 - 403 приложения N 2 к листу 02 "прибыльной" декларации периода их доначисления. Но учтите, что в 2025 г. в связи с увеличением ставки налога на прибыль исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде опасно. Мы писали об этом, а также об условиях исправления прошлых ошибок в текущем периоде на страницах нашего журнала (см. ГК, 2025, N 4, с. 78). Теперь о том, что этого делать нельзя, официально высказался Минфин <27>;
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 12)- можно списать в расходы текущего периода, если выполняются все условия для исправления ошибки прошлого периода в текущем периоде. Тогда платежи нужно отразить в строках 400 - 403 приложения N 2 к листу 02 "прибыльной" декларации периода их доначисления. Но учтите, что в 2025 г. в связи с увеличением ставки налога на прибыль исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде опасно. Мы писали об этом, а также об условиях исправления прошлых ошибок в текущем периоде на страницах нашего журнала (см. ГК, 2025, N 4, с. 78). Теперь о том, что этого делать нельзя, официально высказался Минфин <27>;
Готовое решение: Как в учете отражать расчеты по выставленной контрагенту и признанной им претензии
(КонсультантПлюс, 2026)В случае уменьшения договорной цены некачественных ТМЦ (работ, услуг) в бухгалтерском учете нужно в текущем периоде скорректировать стоимость ТМЦ (признанные расходы и затраты) либо учесть доходы и убытки прошлых лет. Налоговую базу по налогу на прибыль придется скорректировать за все те периоды, когда расходы признавались исходя из завышенной цены, и подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
(КонсультантПлюс, 2026)В случае уменьшения договорной цены некачественных ТМЦ (работ, услуг) в бухгалтерском учете нужно в текущем периоде скорректировать стоимость ТМЦ (признанные расходы и затраты) либо учесть доходы и убытки прошлых лет. Налоговую базу по налогу на прибыль придется скорректировать за все те периоды, когда расходы признавались исходя из завышенной цены, и подать уточненные налоговые декларации за эти периоды.
Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117495)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117495)Вопрос: Об исправлении ошибок, искажений прошлых лет и периоде учета доходов, расходов, если в текущем налоговом периоде между контрагентами формируются новые договорные отношения, в целях налога на прибыль.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамОтражать недоимку в расходах вы можете в том периоде, в котором принято решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Вносить исправления в период возникновения недоимки не нужно, если ваша ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль и в текущем налоговом периоде ставка налога не превышает ставку, применявшуюся в периоде, когда она была допущена (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако если ошибка произошла в периоде, в котором у организации образовался убыток или налоговая база была равна нулю, то исправлять искажения необходимо в периоде совершения ошибки (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225).
Вопрос: В 2023 г. продан земельный участок по договору купли-продажи. В апреле 2025 г. заключено соглашение о расторжении договора, участок возвращен. Правомерно ли отразить операцию по возврату участка в декларации за полугодие 2025 г. или внести корректировку в декларацию за 2023 г., если ставка налога на прибыль повышена?
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что с 01.01.2026 вступят в силу изменения в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которым будет запрещено при излишней уплате налога на прибыль исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в последнем ставка налога увеличилась (п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации").
(Консультация эксперта, 2025)Отметим, что с 01.01.2026 вступят в силу изменения в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которым будет запрещено при излишней уплате налога на прибыль исправлять ошибки прошлых периодов в текущем периоде, если в последнем ставка налога увеличилась (п. 19 ст. 1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации").
Корреспонденция счетов: Как отразить доначисление и уплату транспортного налога после получения сообщения об исчисленной сумме налога от налоговой инспекции? Доначисление произведено в связи с тем, что организация допустила в расчете транспортного налога арифметическую ошибку...
(Консультация эксперта, 2026)В данной консультации исходим из того, что организация скорректировала налоговую базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период.
(Консультация эксперта, 2026)В данной консультации исходим из того, что организация скорректировала налоговую базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период.
Статья: Как исправлять ошибки прошлых лет, если ставка налога выросла
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 19)Минфин России в Письме от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786 дал разъяснения об учете расходов прошлых лет, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 19)Минфин России в Письме от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786 дал разъяснения об учете расходов прошлых лет, если текущая ставка налога на прибыль выше ставки, действовавшей в периоде осуществления расходов.
Последние изменения: Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2026)При представлении уточненных расчетов (деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением переплаты этого налога такая корректировка для целей налога на прибыль является новым обстоятельством. Она приводит к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.
(КонсультантПлюс, 2026)При представлении уточненных расчетов (деклараций) по налогу на имущество организаций в связи с выявлением переплаты этого налога такая корректировка для целей налога на прибыль является новым обстоятельством. Она приводит к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.