Использование 46 счета
Подборка наиболее важных документов по запросу Использование 46 счета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 69 "Требование об уплате задолженности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи направил налогоплательщику требование об уплате задолженности. В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке в установленный срок налоговый орган обратил взыскание на денежные средства на счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ. Налогоплательщик возражал, ссылаясь на ненадлежащую передачу налоговым органом требования, так как в отсутствие квитанции о приеме электронного документа налогоплательщику не был направлен документ на бумажном носителе. Суд признал решение о взыскании недействительным, указав, что в соответствии со ст. 69 НК РФ и п. 20 Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@, при неполучении налоговым органом квитанции о приеме электронного документа требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику на бумажном носителе. В связи с нарушением данных положений требование не считается полученным, следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что свидетельствует о незаконности последующих действий налогового органа по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи направил налогоплательщику требование об уплате задолженности. В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке в установленный срок налоговый орган обратил взыскание на денежные средства на счетах налогоплательщика в порядке ст. 46 НК РФ. Налогоплательщик возражал, ссылаясь на ненадлежащую передачу налоговым органом требования, так как в отсутствие квитанции о приеме электронного документа налогоплательщику не был направлен документ на бумажном носителе. Суд признал решение о взыскании недействительным, указав, что в соответствии со ст. 69 НК РФ и п. 20 Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@, при неполучении налоговым органом квитанции о приеме электронного документа требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику на бумажном носителе. В связи с нарушением данных положений требование не считается полученным, следовательно, в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что свидетельствует о незаконности последующих действий налогового органа по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как должнику учитывать операции по коммерческому кредиту
(КонсультантПлюс, 2026)сделайте проводку по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на сумму "цены немедленной продажи" и НДС с договорной стоимости товаров (работ, услуг). Если вы признаете выручку способом "по мере готовности", то распределите эту сумму между отчетными периодами действия договора и сделайте проводки с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
(КонсультантПлюс, 2026)сделайте проводку по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на сумму "цены немедленной продажи" и НДС с договорной стоимости товаров (работ, услуг). Если вы признаете выручку способом "по мере готовности", то распределите эту сумму между отчетными периодами действия договора и сделайте проводки с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Поэтому бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
Нормативные акты
Приказ Минфина РФ от 11.08.1999 N 53н
"Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции"7. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией компенсационной и принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, осуществляется в общеустановленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
"Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции"7. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией компенсационной и принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, осуществляется в общеустановленном порядке с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)2. Законодательством государства-члена может быть предусмотрена возможность использования авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также иных платежей, чем указанные в пункте 1 статьи 46 и пункте 1 статьи 71 настоящего Кодекса, взимание которых возложено на таможенные органы законодательством этого государства-члена. В случае если взимание таможенных платежей в соответствии с законодательством государств-членов возложено на иные государственные органы, законодательством государства-члена может быть предусмотрена возможность использования авансовых платежей в счет уплаты иных платежей, чем указанные в пункте 1 статьи 46 и пункте 1 статьи 71 настоящего Кодекса, взимание которых возложено на такие государственные органы.
(ред. от 29.05.2019)
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)2. Законодательством государства-члена может быть предусмотрена возможность использования авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также иных платежей, чем указанные в пункте 1 статьи 46 и пункте 1 статьи 71 настоящего Кодекса, взимание которых возложено на таможенные органы законодательством этого государства-члена. В случае если взимание таможенных платежей в соответствии с законодательством государств-членов возложено на иные государственные органы, законодательством государства-члена может быть предусмотрена возможность использования авансовых платежей в счет уплаты иных платежей, чем указанные в пункте 1 статьи 46 и пункте 1 статьи 71 настоящего Кодекса, взимание которых возложено на такие государственные органы.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2025При формировании этого показателя Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 50-3, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 23 ФСБУ 4/2023).
Готовое решение: Как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности за 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)для определения показателей используйте данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) и счету 46, если организация использует этот счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки способом "по мере готовности". Не уменьшайте дебетовые остатки по счетам на кредитовые остатки по тем же счетам, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации");
(КонсультантПлюс, 2025)для определения показателей используйте данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам учета расчетов (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) и счету 46, если организация использует этот счет для отражения не предъявленной к оплате начисленной выручки способом "по мере готовности". Не уменьшайте дебетовые остатки по счетам на кредитовые остатки по тем же счетам, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации");
"Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
(постатейный)
(Алексеева Д.Г., Пешкова (Белогорцева) Х.В., Рождественская Т.Э., Демьянец М.В., Пушкин А.В., Решетина Е.Н., Рябова Е.В., Холкина М.Г., Чернусь Н.Ю., Шпинев Ю.С., Котухов С.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Ссудные счета не являются банковскими счетами и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть являются операцией по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами. Следовательно, действия банка по открытию и ведению такого счета как самостоятельную банковскую услугу квалифицировать нельзя <46>.
(постатейный)
(Алексеева Д.Г., Пешкова (Белогорцева) Х.В., Рождественская Т.Э., Демьянец М.В., Пушкин А.В., Решетина Е.Н., Рябова Е.В., Холкина М.Г., Чернусь Н.Ю., Шпинев Ю.С., Котухов С.А.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Ссудные счета не являются банковскими счетами и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть являются операцией по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами. Следовательно, действия банка по открытию и ведению такого счета как самостоятельную банковскую услугу квалифицировать нельзя <46>.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Первый - предусмотреть в договоре ежемесячную или ежеквартальную сдачу работ (на конец каждого квартала) на основании актов по формам N КС-2 и N КС-3 (если мы говорим о договоре строительного подряда). Эти формы можно (с некоторой натяжкой) назвать документами, подтверждающими степень готовности работ. Бухгалтер может ежемесячно (ежеквартально) признавать бухгалтерскую и налоговую выручку в суммах, отраженных в этих формах. Данные будут совпадать. И в этом случае можно обойтись без использования счета 46 (поскольку в соответствии с договором подписание заказчиком форм N КС-2 и N КС-3 признается приемкой работ по этапу, выручка признается сразу по дебету счета 62, промежуточный счет 46 не нужен).
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)При этом при выставлении промежуточных счетов на оплату данная выручка относится на увеличение дебиторской задолженности заказчика. Соответственно, смысл использования счета 46 подрядчиками заключается в том, что подрядчик до момента полного окончания работ по договору уже на отчетную дату может отразить доход по договору, без предъявления заказчику сумм к оплате. И данный доход в силу п. 20 ПБУ 2/2008 является расчетной величиной. Иными словами, еще не имея права на выручку по "длящемуся" договору, подрядчик как бы распределяет свой доход в течение срока выполнения договора. Тем самым в бухгалтерском учете и отчетности отражаются и доходы, и расходы, и финансовый результат способом "по мере готовности".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)При этом при выставлении промежуточных счетов на оплату данная выручка относится на увеличение дебиторской задолженности заказчика. Соответственно, смысл использования счета 46 подрядчиками заключается в том, что подрядчик до момента полного окончания работ по договору уже на отчетную дату может отразить доход по договору, без предъявления заказчику сумм к оплате. И данный доход в силу п. 20 ПБУ 2/2008 является расчетной величиной. Иными словами, еще не имея права на выручку по "длящемуся" договору, подрядчик как бы распределяет свой доход в течение срока выполнения договора. Тем самым в бухгалтерском учете и отчетности отражаются и доходы, и расходы, и финансовый результат способом "по мере готовности".
Готовое решение: Срок исковой давности для взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам)
(КонсультантПлюс, 2026)Для изъятия имущества установлена очередность по его видам. Сначала взыскивают денежные средства и драгметаллы (кроме средств на счетах в банках, по которым направлялись поручения согласно ст. 46 НК РФ), затем ценные бумаги, легковой автотранспорт и другое имущество, которое вы не используете в производстве, затем готовая продукция и прочие материальные ценности, не предназначенные для участия в производстве, и так далее в очередности, установленной п. 7 ст. 47 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Для изъятия имущества установлена очередность по его видам. Сначала взыскивают денежные средства и драгметаллы (кроме средств на счетах в банках, по которым направлялись поручения согласно ст. 46 НК РФ), затем ценные бумаги, легковой автотранспорт и другое имущество, которое вы не используете в производстве, затем готовая продукция и прочие материальные ценности, не предназначенные для участия в производстве, и так далее в очередности, установленной п. 7 ст. 47 НК РФ.
Путеводитель по судебной практике: Банковский счет.
Применимы ли общие правила списания средств при их недостаточности к определению очередности удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам в ходе конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2026)В связи с чем, суды пришли к обоснованному выводу, что использование налоговым органом механизма бесспорного взыскания налоговой задолженности (пеней) за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика (должника) в банке, предусмотренного положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета специфики банкротных процедур, является неправомерным.
Применимы ли общие правила списания средств при их недостаточности к определению очередности удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам в ходе конкурсного производства
(КонсультантПлюс, 2026)В связи с чем, суды пришли к обоснованному выводу, что использование налоговым органом механизма бесспорного взыскания налоговой задолженности (пеней) за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика (должника) в банке, предусмотренного положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета специфики банкротных процедур, является неправомерным.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в 2026 г.При формировании этого показателя Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 50-3, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 23 ФСБУ 4/2023).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-подрядчика расчеты с заказчиком, если условиями договора предусмотрены получение 50% аванса от цены договора и ежемесячное предоставление заказчику Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3)? При этом договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ...
(Консультация эксперта, 2026)Считаем, что такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка", может учитываться на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отметим, что этот счет в общем случае используется для отражения стоимости законченных организацией этапов работ. Поэтому порядок отражения на счете 46 выручки по договору, не предусматривающему поэтапной сдачи работ, рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В таком случае в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 46 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
(Консультация эксперта, 2026)Считаем, что такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка", может учитываться на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Отметим, что этот счет в общем случае используется для отражения стоимости законченных организацией этапов работ. Поэтому порядок отражения на счете 46 выручки по договору, не предусматривающему поэтапной сдачи работ, рекомендуем закрепить в учетной политике организации (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В таком случае в учете организации производится бухгалтерская запись по дебету счета 46 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Путеводитель по судебной практике. Банковский вкладВ то же время Налоговый кодекс РФ содержит норму, позволяющую налоговым органам обращать взыскание на денежные средства (драгоценные металлы) налогоплательщика, находящиеся на его банковских счетах (п. 1 ст. 46 НК РФ). В п. 2 ст. 11 НК РФ приведены определения понятий, используемых для целей Налогового кодекса РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах, включая понятие "счет". Так, счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.