Искажение фактов хозяйственной жизни
Подборка наиболее важных документов по запросу Искажение фактов хозяйственной жизни (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество было привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с о нарушением положений ст. 54.1 НК РФ, выразившимся в умышленном искажении фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в результате создания формального документооборота по поставке с рядом контрагентов. Суд установил, что товар был поставлен обществу, расходы были учтены налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд пришел к выводу, что общество совершило налоговое правонарушение по неосторожности, умысел налоговым органом не доказан. Суд указал, что неправильная квалификация вменяемого правонарушения сама по себе не является основанием для полного освобождения правонарушителя от ответственности и влечет признание недействительным решения о привлечении к ответственности лишь в части, превышающей размер штрафа, исчисленного по подлежащему применению пункту статьи НК РФ. Поскольку общество подлежало привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисление штрафа в размере, превышающем установленный данной нормой, признано судом неправомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество было привлечено к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с о нарушением положений ст. 54.1 НК РФ, выразившимся в умышленном искажении фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в результате создания формального документооборота по поставке с рядом контрагентов. Суд установил, что товар был поставлен обществу, расходы были учтены налоговым органом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Суд пришел к выводу, что общество совершило налоговое правонарушение по неосторожности, умысел налоговым органом не доказан. Суд указал, что неправильная квалификация вменяемого правонарушения сама по себе не является основанием для полного освобождения правонарушителя от ответственности и влечет признание недействительным решения о привлечении к ответственности лишь в части, превышающей размер штрафа, исчисленного по подлежащему применению пункту статьи НК РФ. Поскольку общество подлежало привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначисление штрафа в размере, превышающем установленный данной нормой, признано судом неправомерным.
Важнейшая практика по ст. 54.1 НК РФОб искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения могут свидетельствовать:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Искажение налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни
(КонсультантПлюс, 2025)1. Что понимают под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни
(КонсультантПлюс, 2025)1. Что понимают под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни
Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Что подразумевается под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения в налоговой отчетности налогоплательщика в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ?
Нормативные акты
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Констатировав применимость данной правовой позиции к ситуациям, когда налог предъявлен поставщиком, находящимся в процедуре конкурсного производства, Конституционный Суд Российской Федерации указал в постановлении N 41-П (п. 5 мотивировочной части), что отказ в праве на вычет по НДС покупателям продукции организации-банкрота, когда сумма налога была предъявлена покупателям в счете-фактуре, может иметь для них неоднозначные социально-экономические последствия, в том числе в нарушение конституционных установлений о правовом и социальном государстве, о равенстве всех перед законом и судом и об обязанности каждого платить лишь законно установленные налоги. В качестве средства, позволяющего в данном случае предотвратить злоупотребления налогоплательщиков, согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, могут выступать положения ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ. Так, в частности, основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)Констатировав применимость данной правовой позиции к ситуациям, когда налог предъявлен поставщиком, находящимся в процедуре конкурсного производства, Конституционный Суд Российской Федерации указал в постановлении N 41-П (п. 5 мотивировочной части), что отказ в праве на вычет по НДС покупателям продукции организации-банкрота, когда сумма налога была предъявлена покупателям в счете-фактуре, может иметь для них неоднозначные социально-экономические последствия, в том числе в нарушение конституционных установлений о правовом и социальном государстве, о равенстве всех перед законом и судом и об обязанности каждого платить лишь законно установленные налоги. В качестве средства, позволяющего в данном случае предотвратить злоупотребления налогоплательщиков, согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, могут выступать положения ст. 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ. Так, в частности, основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
Статья: Дробление бизнеса
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)ИФНС не доказано нарушение ИП В. положений ст. 54.1 НК РФ, выразившееся в умышленном искажении фактов финансово-хозяйственной жизни путем формального разделения фактической деятельности одной организации на несколько лиц, применяющих специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.
(Новикова Т.)
("Трудовое право", 2024, N 5)ИФНС не доказано нарушение ИП В. положений ст. 54.1 НК РФ, выразившееся в умышленном искажении фактов финансово-хозяйственной жизни путем формального разделения фактической деятельности одной организации на несколько лиц, применяющих специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно положениям данной статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1). При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Согласно положениям данной статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1). При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Статьей 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Статьей 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Статья: Практическое руководство по учету расходов на интернет-рекламу
(Кофанова Т., Матвеева А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)В случае работы с агентством и иными посредниками обратите внимание на перечень функций агента/посредника в договоре, а также на соответствие функций из договора фактически выполняемым. Функции агента не должны обладать признаками номинальности (фиктивности) - это снизит риск оспаривания расходов на привлечение агента в связи с искажением фактов хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Кроме того, актуальны наши комментарии о необходимости гарантий со стороны агента/посредника в части обеспечения соблюдения требований законодательства о рекламе.
(Кофанова Т., Матвеева А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)В случае работы с агентством и иными посредниками обратите внимание на перечень функций агента/посредника в договоре, а также на соответствие функций из договора фактически выполняемым. Функции агента не должны обладать признаками номинальности (фиктивности) - это снизит риск оспаривания расходов на привлечение агента в связи с искажением фактов хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Кроме того, актуальны наши комментарии о необходимости гарантий со стороны агента/посредника в части обеспечения соблюдения требований законодательства о рекламе.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Термин "злоупотребительное поведение" (как синоним недобросовестного поведения с акцентом на направленность воли субъекта на намеренное злоупотребление) все чаще стал использоваться в налоговых правоотношениях, когда налоговый орган в рамках борьбы со злоупотребительным поведением налогоплательщика вынужден: а) переквалифицировать фактические правоотношения налогоплательщика в порядке ст. 54.1 НК РФ исходя из фактических обстоятельств, реальной цели совершения сделки, искажения сведений о фактах хозяйственной жизни; б) доначислить налоги. Например, платежи российской дочерней компанией в пользу иностранной материнской компании за оказанные управленческие услуги налоговый орган может переквалифицировать, как указывалось ранее, в "скрытые" или косвенные дивиденды исходя из того, что оказанные внутригрупповые услуги представляют собой "акционерную деятельность", так как были осуществлены в пользу интересов самого акционера, а не его дочерней компании. При этом платежи за оказанные услуги, по оценке налогового органа, имеют целью компенсировать иностранной организации, входящей с российским обществом в одну международную группу компаний, ее расходы на акционерную деятельность. На базе такой переквалификации налоговый орган может пересчитать и доначислить суммы налогов, подлежащих уплате в госбюджет, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ и ФНС России, отраженным в Письме от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@ "Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)". Таким образом, переквалификация фактических правоотношений является средством отрицания недобросовестного поведения налогоплательщика в силу злоупотребления последним налоговыми правами.
Статья: В каких случаях применяется подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ?
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Сказанное означает, что характер "технической" компании сам по себе предполагает доказанность искажения фактов ее хозяйственной жизни. Поэтому при установлении совокупности обстоятельств, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, налогоплательщик оказывается осведомленным о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора. И поскольку включение в оборот такой организации свидетельствует об искаженности фактов хозяйственной жизни, то налогоплательщиком допускается нарушение п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. В связи с тем, что "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск (абз. 2 п. 4 упомянутого письма), включение их в хозяйственный оборот является продиктованной инициативой лиц, стремящихся к нарушению налоговых обязательств.
(Мартынов О.Н.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)Сказанное означает, что характер "технической" компании сам по себе предполагает доказанность искажения фактов ее хозяйственной жизни. Поэтому при установлении совокупности обстоятельств, характеризующих контрагента как "техническую" компанию, налогоплательщик оказывается осведомленным о неисполнении обязательства лицом, являющимся стороной договора. И поскольку включение в оборот такой организации свидетельствует об искаженности фактов хозяйственной жизни, то налогоплательщиком допускается нарушение п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. В связи с тем, что "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск (абз. 2 п. 4 упомянутого письма), включение их в хозяйственный оборот является продиктованной инициативой лиц, стремящихся к нарушению налоговых обязательств.
Готовое решение: Налоговая оговорка в договоре
(КонсультантПлюс, 2025)не допускает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и объектах налогообложения в первичных документах, бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерской и налоговой отчетности.
(КонсультантПлюс, 2025)не допускает искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и объектах налогообложения в первичных документах, бухгалтерском и налоговом учете, в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Опасения специалистов-налоговедов были услышаны. 17 марта 2022 года в письме N СД-4-2/3289@ ФНС России разъяснила, что сама по себе реорганизация IT-компаний, в том числе разделение и выделение, не может квалифицироваться как применение схемы уклонения от налогообложения (дробление бизнеса, необоснованное получение налоговых льгот и пр.), а также указала, что положения письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" относительно оценки основной цели такой реорганизации (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 Кодекса) не применяются. При отсутствии искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот не может ставиться налоговыми органами под сомнение. Получение такой экономической выгоды полностью соответствует целям ее введения - налоговой поддержки IT-отрасли.
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)Опасения специалистов-налоговедов были услышаны. 17 марта 2022 года в письме N СД-4-2/3289@ ФНС России разъяснила, что сама по себе реорганизация IT-компаний, в том числе разделение и выделение, не может квалифицироваться как применение схемы уклонения от налогообложения (дробление бизнеса, необоснованное получение налоговых льгот и пр.), а также указала, что положения письма ФНС России "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" относительно оценки основной цели такой реорганизации (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 Кодекса) не применяются. При отсутствии искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот не может ставиться налоговыми органами под сомнение. Получение такой экономической выгоды полностью соответствует целям ее введения - налоговой поддержки IT-отрасли.
Готовое решение: НДС при передаче неисключительных прав по лицензионному договору
(КонсультантПлюс, 2025)В противном случае есть риск привлечения организации к налоговой ответственности, так как налоговые органы могут признать искажением сведений о фактах хозяйственной жизни такую покупку лицензий у нерезидента через подотчетное лицо, особенно если это происходит систематически. Действия организации могут быть расценены как умышленный уход от исполнения обязанностей налогового агента. Кроме того, организация не сможет учесть в расходах средства, выданные работнику под отчет (п. п. 1, 4 ст. 54.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
(КонсультантПлюс, 2025)В противном случае есть риск привлечения организации к налоговой ответственности, так как налоговые органы могут признать искажением сведений о фактах хозяйственной жизни такую покупку лицензий у нерезидента через подотчетное лицо, особенно если это происходит систематически. Действия организации могут быть расценены как умышленный уход от исполнения обязанностей налогового агента. Кроме того, организация не сможет учесть в расходах средства, выданные работнику под отчет (п. п. 1, 4 ст. 54.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
Статья: К вопросу о противодействии налоговым злоупотреблениям в свете положений статьи 54.1 Налогового кодекса РФ
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)<9> См., например: Подшивалова Д.Я. Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения // Налоги (журнал). 2021. N 2; Красюков А.В. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или искажение фактов хозяйственной жизни? // Налоги. 2020. N 2. С. 28 - 31.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2022, N 4)<9> См., например: Подшивалова Д.Я. Статья 54.1 НК РФ: возможные проблемы правоприменения // Налоги (журнал). 2021. N 2; Красюков А.В. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни или искажение фактов хозяйственной жизни? // Налоги. 2020. N 2. С. 28 - 31.