Исходя из чего определяют срок полезного использования объекта основных средств?
Подборка наиболее важных документов по запросу Исходя из чего определяют срок полезного использования объекта основных средств? (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 374 "Объект налогообложения" главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неверном определении налогоплательщиком срока полезного использования отдельных объектов основных средств. Суд установил, что общество определило срок полезного использования отдельных объектов основных средств, входящих в единый комплекс золотоизвлекательной фабрики. Суд указал, что золотоизвлекательная фабрика (ЗИФ) является одной сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее совместное использование по общему назначению, работа ЗИФ без ее составляющих, обладающих специфичным функционалом, невозможна. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости учета в составе ЗИФ для целей расчета налога на имущество таких объектов, как отвал ПСП, отвал пустых пород, автодорога от карьера до склада руды, а также хвостохранилища, корпуса десорбции, измельчения и сорбции. Суд обратил внимание, что для хвостохранилища, в отношении которого выдано разрешение на эксплуатацию гидротехнического сооружения, срок, установленный в разрешении, определяет период действия названного разрешения, а не срок полезного использования объекта основных средств. В отношении объектов, входящих в состав ЗИФ, налогоплательщик определил срок полезного использования как срок действия лицензии на добычу полезных ископаемых. Суд признал такое определение срока полезного использования неправомерным, указав, что при завершении срока действия лицензии и при необходимости ликвидации основных средств у общества сохраняется возможность учета в расходах недоначисленной амортизации (остаточной стоимости объекта). Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на имущество, сделав вывод о неверном определении налогоплательщиком срока полезного использования отдельных объектов основных средств. Суд установил, что общество определило срок полезного использования отдельных объектов основных средств, входящих в единый комплекс золотоизвлекательной фабрики. Суд указал, что золотоизвлекательная фабрика (ЗИФ) является одной сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее совместное использование по общему назначению, работа ЗИФ без ее составляющих, обладающих специфичным функционалом, невозможна. Суд поддержал вывод налогового органа о необходимости учета в составе ЗИФ для целей расчета налога на имущество таких объектов, как отвал ПСП, отвал пустых пород, автодорога от карьера до склада руды, а также хвостохранилища, корпуса десорбции, измельчения и сорбции. Суд обратил внимание, что для хвостохранилища, в отношении которого выдано разрешение на эксплуатацию гидротехнического сооружения, срок, установленный в разрешении, определяет период действия названного разрешения, а не срок полезного использования объекта основных средств. В отношении объектов, входящих в состав ЗИФ, налогоплательщик определил срок полезного использования как срок действия лицензии на добычу полезных ископаемых. Суд признал такое определение срока полезного использования неправомерным, указав, что при завершении срока действия лицензии и при необходимости ликвидации основных средств у общества сохраняется возможность учета в расходах недоначисленной амортизации (остаточной стоимости объекта). Суд признал правомерным доначисление налога на имущество.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, перешедший на ОСН, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, перешедший на ОСН, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Существенные затраты на капитальный ремонт, проводимый во время аренды, с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), можно учесть в качестве самостоятельного объекта ОС так же, как учитываются затраты на капремонт собственных ОС. Срок полезного использования этого объекта ОС определяется в зависимости от того, как соотносятся между собой межремонтный период и оставшийся срок аренды (срок полезного использования ППА) (п. п. 8, 9, 10 ФСБУ 6/2020, п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018).
Вопрос: Об определении срока полезного использования объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 29.04.2025 N 03-03-06/1/43104)Вопрос: Об определении срока полезного использования объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 29.04.2025 N 03-03-06/1/43104)Вопрос: Об определении срока полезного использования объекта ОС в целях исчисления налога на прибыль.
Нормативные акты
Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)Пример. Необходимо произвести расчет начисления амортизации объекта основных средств в связи с началом его использования в феврале месяце 2002 года на основании следующих данных: первоначальная стоимость приобретенного основного средства - 30 000 руб.; согласно классификации основных средств объект относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно или от 25 до 36 месяцев включительно. Индивидуальным предпринимателем определен срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 25 месяцев.
(с изм. от 19.06.2017)
"Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 N 3756)Пример. Необходимо произвести расчет начисления амортизации объекта основных средств в связи с началом его использования в феврале месяце 2002 года на основании следующих данных: первоначальная стоимость приобретенного основного средства - 30 000 руб.; согласно классификации основных средств объект относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно или от 25 до 36 месяцев включительно. Индивидуальным предпринимателем определен срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 25 месяцев.
"Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях"
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использованных у другой организации, производится исходя из:
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005)Определение срока полезного использования объектов основных средств, ранее использованных у другой организации, производится исходя из:
Готовое решение: Как определить амортизационную группу и срок полезного использования основного средства в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)Для определения срока полезного использования попробуйте найти свой объект в Классификации основных средств текстовым поиском по названию, наименованию укрупненной позиции и словам-синонимам. Обращайте внимание на примечания. Информация в них может содержать:
(КонсультантПлюс, 2025)Для определения срока полезного использования попробуйте найти свой объект в Классификации основных средств текстовым поиском по названию, наименованию укрупненной позиции и словам-синонимам. Обращайте внимание на примечания. Информация в них может содержать:
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)"В пункте 2.4.2 решения Инспекция также указала, что налогоплательщиком неверно на основании [Классификации ОС] определен СПИ объектов ОС для добычи углеводородного сырья - эксплуатационные скважины для добычи природного газа (37 и 60 месяцев), в связи с чем доначислен налог на имущество в сумме 91 187 862 руб. (пени, санкции)".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)"В пункте 2.4.2 решения Инспекция также указала, что налогоплательщиком неверно на основании [Классификации ОС] определен СПИ объектов ОС для добычи углеводородного сырья - эксплуатационные скважины для добычи природного газа (37 и 60 месяцев), в связи с чем доначислен налог на имущество в сумме 91 187 862 руб. (пени, санкции)".
Статья: Применение норм о материальной ответственности военнослужащих в практике военных судов
(Харитонов С.С., Миронов В.С.)
("Право в Вооруженных Силах", 2022, N 11)Согласно абз. 2 ч. 1 ст. 6 Закона о материальной ответственности военнослужащих цены на вооружение, военную технику, боеприпасы, другое имущество, централизованно поставляемые воинским частям, определяются уполномоченными на то государственными органами. Бюджетный учет имущества воинских частей осуществляется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Приказ), согласно п. 23 приложения N 2 к которому объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Пунктом 44 приложения N 2 к Приказу определено, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).
(Харитонов С.С., Миронов В.С.)
("Право в Вооруженных Силах", 2022, N 11)Согласно абз. 2 ч. 1 ст. 6 Закона о материальной ответственности военнослужащих цены на вооружение, военную технику, боеприпасы, другое имущество, централизованно поставляемые воинским частям, определяются уполномоченными на то государственными органами. Бюджетный учет имущества воинских частей осуществляется в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Приказ), согласно п. 23 приложения N 2 к которому объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Пунктом 44 приложения N 2 к Приказу определено, что сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Срок полезного использования (далее - СПИ) объекта ОС определяется:
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Срок полезного использования (далее - СПИ) объекта ОС определяется:
Статья: "Вам и не СПИ ОС..." Пересматриваем сроки полезного использования основных средств
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)Исходя из результатов проверки бухгалтер определит новый срок полезного использования объекта ОС и сопоставит его с прежним (действующим).
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 1)Исходя из результатов проверки бухгалтер определит новый срок полезного использования объекта ОС и сопоставит его с прежним (действующим).
Готовое решение: Как арендодателю отражать расходы на текущий и капитальный ремонт переданных в аренду помещений и иных основных средств
(КонсультантПлюс, 2025)Существенные затраты на капитальный ремонт с частотой более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) учитывайте в качестве самостоятельного объекта ОС. Срок его полезного использования определите исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9, п. 10 ФСБУ 6/2020). Если этот период существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования ОС, то такие затраты в момент завершения ремонта при операционной аренде относите на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
(КонсультантПлюс, 2025)Существенные затраты на капитальный ремонт с частотой более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) учитывайте в качестве самостоятельного объекта ОС. Срок его полезного использования определите исходя из продолжительности межремонтного периода (п. 8, пп. "а" п. 9, п. 10 ФСБУ 6/2020). Если этот период существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования ОС, то такие затраты в момент завершения ремонта при операционной аренде относите на увеличение первоначальной стоимости отремонтированного ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Статья: 6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Ситуация 6. Основное средство является результатом разделения/ разукомплектации вашего старого ОС. Принцип определения СПИ такой же, как и в ситуации 5. По новым объектам ОС определяем СПИ "с чистого листа": без их уменьшения на срок эксплуатации изначального ОС. Причем нельзя уменьшить СПИ ни на срок фактической эксплуатации у самой организации, ни на срок эксплуатации у предыдущего собственника.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2024, N 9)Ситуация 6. Основное средство является результатом разделения/ разукомплектации вашего старого ОС. Принцип определения СПИ такой же, как и в ситуации 5. По новым объектам ОС определяем СПИ "с чистого листа": без их уменьшения на срок эксплуатации изначального ОС. Причем нельзя уменьшить СПИ ни на срок фактической эксплуатации у самой организации, ни на срок эксплуатации у предыдущего собственника.
Готовое решение: Как арендатору учитывать расходы на текущий и капитальный ремонт арендованного помещения
(КонсультантПлюс, 2025)1. Существенные затраты на капитальный ремонт, проводимый с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), могут учитываться в качестве самостоятельного объекта ОС. Срок полезного использования этого объекта ОС определяется в зависимости от того, как соотносятся между собой межремонтный период и оставшийся срок аренды (оставшийся срок полезного использования ППА) (п. п. 8, 9, 10 ФСБУ 6/2020, п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018). Затраты на капитальный ремонт включите в капитальные вложения, если одновременно соблюдаются условия, установленные в п. 6 ФСБУ 26/2020 (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020). В дальнейшем учитывайте их в составе собственных ОС, если выполняются условия, перечисленные в п. 4 ФСБУ 6/2020 (п. 18 ФСБУ 26/2020). При выборе данного способа учета затрат на капремонт рекомендуем раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о том, что существенная сумма в составе собственных ОС - это затраты на капремонт именно арендованного имущества.
(КонсультантПлюс, 2025)1. Существенные затраты на капитальный ремонт, проводимый с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), могут учитываться в качестве самостоятельного объекта ОС. Срок полезного использования этого объекта ОС определяется в зависимости от того, как соотносятся между собой межремонтный период и оставшийся срок аренды (оставшийся срок полезного использования ППА) (п. п. 8, 9, 10 ФСБУ 6/2020, п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018). Затраты на капитальный ремонт включите в капитальные вложения, если одновременно соблюдаются условия, установленные в п. 6 ФСБУ 26/2020 (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020). В дальнейшем учитывайте их в составе собственных ОС, если выполняются условия, перечисленные в п. 4 ФСБУ 6/2020 (п. 18 ФСБУ 26/2020). При выборе данного способа учета затрат на капремонт рекомендуем раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о том, что существенная сумма в составе собственных ОС - это затраты на капремонт именно арендованного имущества.
Вопрос: Об определении в целях исчисления налога на прибыль срока полезного использования объектов ОС.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51442)Вопрос: Об определении в целях исчисления налога на прибыль срока полезного использования объектов ОС.
(Письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51442)Вопрос: Об определении в целях исчисления налога на прибыль срока полезного использования объектов ОС.
Статья: Институциональные особенности внедрения МСФО в российскую учетную систему
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)В "новых" стандартах (ФСБУ 5/2019 "Запасы" [12], ФСБУ 6/2020 "Основные средства" [13], ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" [14], ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" [15], ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" [13]), разработанных с учетом требований МСФО, от бухгалтера уже требуется оценивать, как представляемая им информация с учетом ее существенности повлияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовые результаты деятельности организации. В соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" бухгалтер может применить свое профессиональное суждение, например определяя срок полезного использования объектов основных средств (п. 9). Однако на практике вместо применения своего профессионального суждения бухгалтеры все еще продолжают обращаться к Постановлению Правительства Российской Федерации "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [6], где для каждой амортизационной группы срок полезного использования уже установлен, хотя данное Постановление было принято для налогового, а не для бухгалтерского учета. Применению профессионального суждения бухгалтера не способствует отсутствие надлежащего информационного обеспечения, поэтому нередко бухгалтеры, уклоняясь от выражения своего собственного профессионального суждения, обращаются за информацией к дорогостоящим консультантам, оценщикам. Применение профессионального суждения требует от бухгалтера определенной смелости, высокого профессионализма, знаний и опыта, что необходимо во многих областях, в частности в вопросах классификации финансовых инструментов, классификации аренды, определения справедливой стоимости и др.
(Воронова Е.Ю., Пучкова С.И.)
("Аудитор", 2023, N 2)В "новых" стандартах (ФСБУ 5/2019 "Запасы" [12], ФСБУ 6/2020 "Основные средства" [13], ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" [14], ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" [15], ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" [13]), разработанных с учетом требований МСФО, от бухгалтера уже требуется оценивать, как представляемая им информация с учетом ее существенности повлияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и финансовые результаты деятельности организации. В соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства" бухгалтер может применить свое профессиональное суждение, например определяя срок полезного использования объектов основных средств (п. 9). Однако на практике вместо применения своего профессионального суждения бухгалтеры все еще продолжают обращаться к Постановлению Правительства Российской Федерации "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [6], где для каждой амортизационной группы срок полезного использования уже установлен, хотя данное Постановление было принято для налогового, а не для бухгалтерского учета. Применению профессионального суждения бухгалтера не способствует отсутствие надлежащего информационного обеспечения, поэтому нередко бухгалтеры, уклоняясь от выражения своего собственного профессионального суждения, обращаются за информацией к дорогостоящим консультантам, оценщикам. Применение профессионального суждения требует от бухгалтера определенной смелости, высокого профессионализма, знаний и опыта, что необходимо во многих областях, в частности в вопросах классификации финансовых инструментов, классификации аренды, определения справедливой стоимости и др.