Исчисленная сумма ЕНВД уменьшается на сумму отчислений в Пенсионный фонд
Подборка наиболее важных документов по запросу Исчисленная сумма ЕНВД уменьшается на сумму отчислений в Пенсионный фонд (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07 по делу N А57-10161/06-35
В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано, так как индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно, в соответствии с договором, заключенным с Пенсионным фондом.Таким образом, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа, которую индивидуальный предприниматель обязан уплатить в Пенсионный фонд, составляла в 2006 году 150 рублей в месяц (450 рублей в квартал) и только на эту сумму может быть уменьшен исчисленный единый налог на вмененный доход, как предусмотрено пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса.
В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано, так как индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно, в соответствии с договором, заключенным с Пенсионным фондом.Таким образом, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа, которую индивидуальный предприниматель обязан уплатить в Пенсионный фонд, составляла в 2006 году 150 рублей в месяц (450 рублей в квартал) и только на эту сумму может быть уменьшен исчисленный единый налог на вмененный доход, как предусмотрено пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Напомним, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД и производящие выплаты работникам, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД на суммы взносов и пособий, уплаченных в данном налоговом периоде только за наемных работников. Если ИП работает один, то он может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Если ИП имеет наемных работников, то уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС он не вправе.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Напомним, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД и производящие выплаты работникам, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД на суммы взносов и пособий, уплаченных в данном налоговом периоде только за наемных работников. Если ИП работает один, то он может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Если ИП имеет наемных работников, то уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС он не вправе.
Статья: ИП, УСНО, ЕНВД и страховые взносы
(Соболева Е.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ФСС НС и ПЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Причем в п. 2.1 этой же статьи говорится, что указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50%.
(Соболева Е.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ФСС НС и ПЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Причем в п. 2.1 этой же статьи говорится, что указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50%.
Нормативные акты
<Письмо> Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-09/34637
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>При этом в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>При этом в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
<Письмо> ФНС России от 27.07.2015 N ЕД-4-3/13088@
"О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Согласно абзацу 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
"О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"Согласно абзацу 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.
Административная практика
Решение ФНС России от 09.06.2016 N СА-4-9/10297@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, уплата которых заявителем не произведена.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как уплата страховых взносов произведена заявителем в законодательно установленные сроки.
Содержит правовую позицию ФНС России.При таких обстоятельствах, учитывая, что Заявителем в представленной в налоговый орган декларации по ЕНВД исчисленная к уплате в бюджет сумма ЕНВД уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, а также, что уплата страховых взносов Заявителем, в том числе за 3 квартал 2015 года, произведена в законодательно установленные сроки, Федеральная налоговая служба приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога и пени.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, уплата которых заявителем не произведена.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как уплата страховых взносов произведена заявителем в законодательно установленные сроки.
Содержит правовую позицию ФНС России.При таких обстоятельствах, учитывая, что Заявителем в представленной в налоговый орган декларации по ЕНВД исчисленная к уплате в бюджет сумма ЕНВД уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, а также, что уплата страховых взносов Заявителем, в том числе за 3 квартал 2015 года, произведена в законодательно установленные сроки, Федеральная налоговая служба приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога и пени.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12319 <ЕНВД: увольнение единственного наемного работника>
(Радиков К.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 9)Значит, при увольнении с 1 августа единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за налоговый период (III квартал) сумму ЕНВД уменьшить на фактически уплаченную в III квартале сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС. При этом индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму уплаченных за себя страховых взносов вне зависимости от того, в каком месяце III квартала уволился наемный работник.
(Радиков К.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 9)Значит, при увольнении с 1 августа единственного наемного работника индивидуальный предприниматель вправе исчисленную за налоговый период (III квартал) сумму ЕНВД уменьшить на фактически уплаченную в III квартале сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС. При этом индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал на сумму уплаченных за себя страховых взносов вне зависимости от того, в каком месяце III квартала уволился наемный работник.
Статья: Сдаем декларацию по ЕНВД за I квартал 2016 года
(Каверин С.)
("Практическая бухгалтерия", 2016, N 4)Предприниматели, не имеющие наемных работников, вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В то же время организации и предприниматели, выплачивающие наемным работникам зарплату, вправе уменьшить налог только в пределах 50 процентов от его суммы.
(Каверин С.)
("Практическая бухгалтерия", 2016, N 4)Предприниматели, не имеющие наемных работников, вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В то же время организации и предприниматели, выплачивающие наемным работникам зарплату, вправе уменьшить налог только в пределах 50 процентов от его суммы.
Статья: "Вмененная" деятельность в нескольких муниципальных образованиях
(Марченков Ю.)
("Арсенал предпринимателя", 2010, N 7)Фрагмент документа. При расчете ЕНВД и оформлении налоговой декларации целесообразно учесть мнение, высказанное в Письме Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/14. В нем на вопрос налогоплательщика о том, можно ли уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период по каждому региону, на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченную по местонахождению налогоплательщика в г. Москве, было, в частности, сказано:
(Марченков Ю.)
("Арсенал предпринимателя", 2010, N 7)Фрагмент документа. При расчете ЕНВД и оформлении налоговой декларации целесообразно учесть мнение, высказанное в Письме Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/14. В нем на вопрос налогоплательщика о том, можно ли уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период по каждому региону, на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченную по местонахождению налогоплательщика в г. Москве, было, в частности, сказано:
Вопрос: Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных в ПФР в начале следующего налогового периода?
(Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32251)Вопрос: Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных в ПФР в начале следующего налогового периода?
(Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32251)Вопрос: Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных в ПФР в начале следующего налогового периода?
Вопрос: О порядке уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН (объект "доходы"), и суммы исчисленного ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов, а также о порядке уменьшения сумм указанных налогов (авансовых платежей) на суммы уплаченных страховых взносов индивидуальными предпринимателями, производящими или не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
(Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99)При этом указанные налогоплательщики не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
(Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99)При этом указанные налогоплательщики не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Статья: УСНО + ЕНВД: что учесть при организации раздельного учета?
(Тарасова Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 8)Аптека, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы" и спецрежим в виде ЕНВД, по общему правилу может уменьшить сумму "упрощенного" налога (авансовых платежей) и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом ИП-работодатели вправе уменьшить названные налоги (авансовые платежи при УСНО) в том числе на фиксированные страховые взносы, уплаченные за себя (исчисленные по правилам п. 1 ст. 430 НК РФ, включая взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период).
(Тарасова Е.А.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 8)Аптека, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы" и спецрежим в виде ЕНВД, по общему правилу может уменьшить сумму "упрощенного" налога (авансовых платежей) и сумму ЕНВД на сумму страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом ИП-работодатели вправе уменьшить названные налоги (авансовые платежи при УСНО) в том числе на фиксированные страховые взносы, уплаченные за себя (исчисленные по правилам п. 1 ст. 430 НК РФ, включая взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за расчетный период).
Статья: Знакомимся с новой формой декларации по ЕНВД
(Егоркина О.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 9)Данный раздел претерпел существенные изменения. Связано это с тем, что в настоящее время установлен различный порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы для организаций и коммерсантов. С 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А именно без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
(Егоркина О.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 9)Данный раздел претерпел существенные изменения. Связано это с тем, что в настоящее время установлен различный порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы для организаций и коммерсантов. С 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А именно без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Вопрос: Об уменьшении суммы ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, уплаченных за себя индивидуальными предпринимателями в данном налоговом периоде, производящими и не производящими выплаты физлицам; о заполнении налоговой декларации по ЕНВД.
(Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-11/71)При этом налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
(Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-11/71)При этом налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2826 <ЕНВД, УСН: учет страховых взносов ИП, производящим выплаты физлицам>
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 6)Справка: индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 6)Справка: индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.
Статья: Лента новостей от 14.10.2010
("Вмененка", 2010, N 11)Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на суммы страховых взносов в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования, фактически уплаченные за свое страхование на дату представления налоговой декларации по единому налогу (но не более чем на 50%). Например, предприниматель, перечисливший страховые взносы за I квартал 2010 г. во II квартале 2010 г. до подачи декларации по ЕНВД за I квартал, вправе уменьшить на сумму этих взносов налог, исчисленный за I квартал. При уплате страховых взносов после подачи декларации возможно представление в налоговую инспекцию уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
("Вмененка", 2010, N 11)Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на суммы страховых взносов в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования, фактически уплаченные за свое страхование на дату представления налоговой декларации по единому налогу (но не более чем на 50%). Например, предприниматель, перечисливший страховые взносы за I квартал 2010 г. во II квартале 2010 г. до подачи декларации по ЕНВД за I квартал, вправе уменьшить на сумму этих взносов налог, исчисленный за I квартал. При уплате страховых взносов после подачи декларации возможно представление в налоговую инспекцию уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период.