Исчисленная сумма ЕНВД уменьшается на сумму отчислений в Пенсионный фонд
Подборка наиболее важных документов по запросу Исчисленная сумма ЕНВД уменьшается на сумму отчислений в Пенсионный фонд (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07 по делу N А57-10161/06-35
В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано, так как индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно, в соответствии с договором, заключенным с Пенсионным фондом.Таким образом, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа, которую индивидуальный предприниматель обязан уплатить в Пенсионный фонд, составляла в 2006 году 150 рублей в месяц (450 рублей в квартал) и только на эту сумму может быть уменьшен исчисленный единый налог на вмененный доход, как предусмотрено пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса.
В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа отказано, так как индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе применять в качестве налогового вычета сумму взносов, уплаченных добровольно, в соответствии с договором, заключенным с Пенсионным фондом.Таким образом, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа, которую индивидуальный предприниматель обязан уплатить в Пенсионный фонд, составляла в 2006 году 150 рублей в месяц (450 рублей в квартал) и только на эту сумму может быть уменьшен исчисленный единый налог на вмененный доход, как предусмотрено пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Все об индивидуальном предпринимателе"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Напомним, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД и производящие выплаты работникам, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД на суммы взносов и пособий, уплаченных в данном налоговом периоде только за наемных работников. Если ИП работает один, то он может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Если ИП имеет наемных работников, то уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС он не вправе.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019)Напомним, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД и производящие выплаты работникам, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД на суммы взносов и пособий, уплаченных в данном налоговом периоде только за наемных работников. Если ИП работает один, то он может уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Если ИП имеет наемных работников, то уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС он не вправе.
Статья: ИП, УСНО, ЕНВД и страховые взносы
(Соболева Е.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ФСС НС и ПЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Причем в п. 2.1 этой же статьи говорится, что указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50%.
(Соболева Е.А.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ФСС НС и ПЗ), уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Причем в п. 2.1 этой же статьи говорится, что указанные страховые взносы и пособия уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог. Сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму взносов более чем на 50%.
Нормативные акты
<Письмо> Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-09/34637
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>При этом в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
<О порядке исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам>При этом в абзаце первом пункта 2 статьи 346.32 Кодекса предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
Решение ФНС России от 09.06.2016 N СА-4-9/10297@
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, уплата которых заявителем не произведена.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как уплата страховых взносов произведена заявителем в законодательно установленные сроки.
Содержит правовую позицию ФНС России.При таких обстоятельствах, учитывая, что Заявителем в представленной в налоговый орган декларации по ЕНВД исчисленная к уплате в бюджет сумма ЕНВД уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, а также, что уплата страховых взносов Заявителем, в том числе за 3 квартал 2015 года, произведена в законодательно установленные сроки, Федеральная налоговая служба приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога и пени.
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по ст. 122 НК РФ за неправомерное уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов, уплата которых заявителем не произведена.
Решение: Жалоба удовлетворена, так как уплата страховых взносов произведена заявителем в законодательно установленные сроки.
Содержит правовую позицию ФНС России.При таких обстоятельствах, учитывая, что Заявителем в представленной в налоговый орган декларации по ЕНВД исчисленная к уплате в бюджет сумма ЕНВД уменьшена на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, а также, что уплата страховых взносов Заявителем, в том числе за 3 квартал 2015 года, произведена в законодательно установленные сроки, Федеральная налоговая служба приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления налога и пени.
Статья: О порядке уменьшения налога "упрощенцами" и "вмененщиками" на суммы уплаченных страховых взносов
(Кузнецова В.А.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Индивидуальные предприниматели. Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Однако, если предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он не вправе уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-11-11/56, от 29.12.2012 N 03-11-09/99). Предприниматели, плательщики ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму данного налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в размере, определяемом в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога (Письма ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@, Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/13).
(Кузнецова В.А.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)Индивидуальные предприниматели. Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Однако, если предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он не вправе уменьшить сумму исчисленного им ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-11-11/56, от 29.12.2012 N 03-11-09/99). Предприниматели, плательщики ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму данного налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в размере, определяемом в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога (Письма ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@, Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/13).
"О некоторых вопросах налогового планирования"
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)В то же время согласно ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)В то же время согласно ст. 29 Закона об обязательном пенсионном страховании физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
Статья: Знакомимся с новой формой декларации по ЕНВД
(Егоркина О.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 9)Данный раздел претерпел существенные изменения. Связано это с тем, что в настоящее время установлен различный порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы для организаций и коммерсантов. С 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А именно без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
(Егоркина О.)
("Арсенал предпринимателя", 2014, N 9)Данный раздел претерпел существенные изменения. Связано это с тем, что в настоящее время установлен различный порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы для организаций и коммерсантов. С 2013 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить единый налог на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС, исчисленных исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). А именно без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.
Статья: "Вмененная" деятельность в нескольких муниципальных образованиях
(Марченков Ю.)
("Арсенал предпринимателя", 2010, N 7)Фрагмент документа. При расчете ЕНВД и оформлении налоговой декларации целесообразно учесть мнение, высказанное в Письме Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/14. В нем на вопрос налогоплательщика о том, можно ли уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период по каждому региону, на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченную по местонахождению налогоплательщика в г. Москве, было, в частности, сказано:
(Марченков Ю.)
("Арсенал предпринимателя", 2010, N 7)Фрагмент документа. При расчете ЕНВД и оформлении налоговой декларации целесообразно учесть мнение, высказанное в Письме Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/3/14. В нем на вопрос налогоплательщика о том, можно ли уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период по каждому региону, на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченную по местонахождению налогоплательщика в г. Москве, было, в частности, сказано:
Вопрос: В соответствии с НК РФ индивидуальные предприниматели могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченных в пользу наемных работников. Вправе ли индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР в апреле за март 2013 г. (страховые взносы за март 2013 г. уплачены 15.04.2013)?
(Консультация эксперта, 2013)В Письме Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99 указано, что налогоплательщики ЕНВД, имеющие наемных работников, могут уменьшить налог только на взносы, уплаченные в течение этого же периода (квартала), независимо от того, за какой период они начислены. При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Такие предприниматели-работодатели не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов в ПФР и ФФОМС (Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/12).
(Консультация эксперта, 2013)В Письме Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99 указано, что налогоплательщики ЕНВД, имеющие наемных работников, могут уменьшить налог только на взносы, уплаченные в течение этого же периода (квартала), независимо от того, за какой период они начислены. При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Такие предприниматели-работодатели не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов в ПФР и ФФОМС (Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/12).
Статья: Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения
(Медушевская И.Е., Родионова Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2015, N 1)В соответствии с п. 2. ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму исчисленного налога на сумму взносов и пособий, уплаченных в пользу работника (сумма данного уменьшения должна быть не более 50% от суммы исчисленного налога); на сумму уплаченных за индивидуального предпринимателя фиксированных взносов в ПФ РФ (уменьшает без ограничений). При наличии работников сумму уплаченных фиксированных взносов в ПФ РФ за индивидуального предпринимателя нельзя суммировать с уплаченными взносами и пособиями в пользу работников. Таким образом, снижение величины единого налога на взносы на все виды обязательного страхования, на взносы по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, а также частично на расходы по временной нетрудоспособности - еще одно преимущество СНР в виде ЕНВД.
(Медушевская И.Е., Родионова Д.В.)
("Налоги" (журнал), 2015, N 1)В соответствии с п. 2. ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму исчисленного налога на сумму взносов и пособий, уплаченных в пользу работника (сумма данного уменьшения должна быть не более 50% от суммы исчисленного налога); на сумму уплаченных за индивидуального предпринимателя фиксированных взносов в ПФ РФ (уменьшает без ограничений). При наличии работников сумму уплаченных фиксированных взносов в ПФ РФ за индивидуального предпринимателя нельзя суммировать с уплаченными взносами и пособиями в пользу работников. Таким образом, снижение величины единого налога на взносы на все виды обязательного страхования, на взносы по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, а также частично на расходы по временной нетрудоспособности - еще одно преимущество СНР в виде ЕНВД.
Статья: Специальный налоговый режим - на выбор
(Ульянов В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2019, N 11)Поскольку как при "упрощенке" с объектом "доходы", так и при ЕНВД приведенная совокупность уменьшает сумму исчисленного единого налога и "упрощенного" налога (авансового платежа по налогу при УСН), но не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21, п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
(Ульянов В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2019, N 11)Поскольку как при "упрощенке" с объектом "доходы", так и при ЕНВД приведенная совокупность уменьшает сумму исчисленного единого налога и "упрощенного" налога (авансового платежа по налогу при УСН), но не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21, п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.01.2014 N 03-11-11/2826 <ЕНВД, УСН: учет страховых взносов ИП, производящим выплаты физлицам>
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 6)Справка: индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.
(Жирнов А.П.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2014, N 6)Справка: индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.
Вопрос: Может ли ИП, не имеющий наемных работников, уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2013 г. на сумму страховых взносов, уплаченных за себя во II квартале 2013 г.?
(Письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628)Также следует отметить, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
(Письмо Минфина России от 14.05.2013 N 03-11-11/16628)Также следует отметить, что индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Статья: Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход
(Андреев И.М.)
("Российский налоговый курьер", 2005, N 1-2)По строке 030 отразим сумму уплаченных взносов в ПФР, уменьшающую сумму ЕНВД, исчисленного за IV квартал 2004 г. Общая сумма уплаченных пенсионных взносов (29 100 руб.) больше половины суммы исчисленного налога, указанной по строке 010 разд.3 декларации, - 28 068 руб. (56 135 руб. x 50%). Следовательно, по строке 030 вписываем наименьший показатель - 28 068 руб. (половину значения строки 010).
(Андреев И.М.)
("Российский налоговый курьер", 2005, N 1-2)По строке 030 отразим сумму уплаченных взносов в ПФР, уменьшающую сумму ЕНВД, исчисленного за IV квартал 2004 г. Общая сумма уплаченных пенсионных взносов (29 100 руб.) больше половины суммы исчисленного налога, указанной по строке 010 разд.3 декларации, - 28 068 руб. (56 135 руб. x 50%). Следовательно, по строке 030 вписываем наименьший показатель - 28 068 руб. (половину значения строки 010).