Исчисление ндс с авансов налоговым агентом
Подборка наиболее важных документов по запросу Исчисление ндс с авансов налоговым агентом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДФЛ: Перечень всех ситуаций
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган доначислил Предпринимателю НДФЛ с сумм выручки вместе с НДС и полученных авансов
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый орган доначислил Предпринимателю НДФЛ с сумм выручки вместе с НДС и полученных авансов
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как налоговому агенту принять к вычету НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец (исключение - НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса в счет предстоящей покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры). Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).
(КонсультантПлюс, 2025)Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец (исключение - НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса в счет предстоящей покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры). Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).
Готовое решение: Как заполняет декларацию по НДС за периоды до IV квартала 2024 г. включительно налоговый агент
(КонсультантПлюс, 2025)Если иностранный контрагент, указанный в п. 1 ст. 161 НК РФ, вернул вам аванс, с которого вы как налоговый агент ранее исчислили НДС, то вы можете заявить этот НДС к вычету (при условии, что являетесь плательщиком НДС, а аванс возвращен в связи с расторжением договора или изменением его условий) (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-08/25611).
(КонсультантПлюс, 2025)Если иностранный контрагент, указанный в п. 1 ст. 161 НК РФ, вернул вам аванс, с которого вы как налоговый агент ранее исчислили НДС, то вы можете заявить этот НДС к вычету (при условии, что являетесь плательщиком НДС, а аванс возвращен в связи с расторжением договора или изменением его условий) (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-08/25611).
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874
(ред. от 02.07.2025)
"О мерах поддержки мобилизованных лиц"в) мобилизованным лицам, организациям на период прохождения соответствующим мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в Вооруженных Силах Российской Федерации и до 25-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения соответствующего мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом, установленный Кодексом срок представления налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, который приходится на указанный период;
(ред. от 02.07.2025)
"О мерах поддержки мобилизованных лиц"в) мобилизованным лицам, организациям на период прохождения соответствующим мобилизованным лицом военной службы по мобилизации в Вооруженных Силах Российской Федерации и до 25-го числа включительно 3-го месяца, следующего за месяцем окончания периода частичной мобилизации или увольнения соответствующего мобилизованного лица с военной службы по основаниям, установленным Указом, установленный Кодексом срок представления налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, который приходится на указанный период;
Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
<Об отказе в удовлетворении заявления о признании разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации>В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.
Вопрос: Организация является пользователем предоставленного ей сервитута по договору с администрацией муниципального образования. Должна ли была организация выступать налоговым агентом по НДС в отношении перечисленного до 01.10.2023 авансового платежа за пользование сервитутом в октябре - ноябре 2023 г.?
(Консультация эксперта, 2023)Поскольку соответствующие изменения в ст. 161 НК РФ вступили в силу с 01.10.2023, учитывая тот факт, что моментом возникновения налоговой базы по НДС у налогового агента считается дата перечисления платы (полностью или частично), полагаем, что при перечислении до 01.10.2023 суммы авансовых платежей пользователь сервитута не должен был исполнять обязанности налогового агента по НДС.
(Консультация эксперта, 2023)Поскольку соответствующие изменения в ст. 161 НК РФ вступили в силу с 01.10.2023, учитывая тот факт, что моментом возникновения налоговой базы по НДС у налогового агента считается дата перечисления платы (полностью или частично), полагаем, что при перечислении до 01.10.2023 суммы авансовых платежей пользователь сервитута не должен был исполнять обязанности налогового агента по НДС.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора расходы по аренде здания, находящегося в муниципальной собственности и составляющего имущество казны, если согласно договору, заключенному с комитетом по управлению имуществом сроком на девять месяцев, арендная плата перечисляется авансом за каждые три месяца аренды?..
(Консультация эксперта, 2025)По общему правилу исчисленную сумму НДС арендатор - налоговый агент имеет право принять к вычету при условии, что арендуемая недвижимость используется в облагаемых НДС операциях. Вычет производится на основании документов, подтверждающих исчисление суммы налога (таким документом является правильно составленный организацией счет-фактура), после принятия к учету расходов на аренду и при наличии соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)По общему правилу исчисленную сумму НДС арендатор - налоговый агент имеет право принять к вычету при условии, что арендуемая недвижимость используется в облагаемых НДС операциях. Вычет производится на основании документов, подтверждающих исчисление суммы налога (таким документом является правильно составленный организацией счет-фактура), после принятия к учету расходов на аренду и при наличии соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Статья: Ошибки в декларациях по НДС по результатам камеральных проверок за I квартал 2025 г.
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 20)- не восстанавливаются заявленные вычеты по авансовым счетам-фактурам при отражении вычета при поступлении товара или услуги;
(Турбина О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 20)- не восстанавливаются заявленные вычеты по авансовым счетам-фактурам при отражении вычета при поступлении товара или услуги;
Готовое решение: Вычет НДС у лицензиата по уплаченным роялти и иным лицензионным платежам
(КонсультантПлюс, 2025)Для отдельных ситуаций установлены специальные сроки принятия НДС к вычету, которые нужно учитывать в том числе и при приобретении неисключительных прав. Правило о трехлетнем сроке не распространяется на налог, исчисленный продавцом с полученных авансов, а также на НДС, исчисленный налоговыми агентами.
(КонсультантПлюс, 2025)Для отдельных ситуаций установлены специальные сроки принятия НДС к вычету, которые нужно учитывать в том числе и при приобретении неисключительных прав. Правило о трехлетнем сроке не распространяется на налог, исчисленный продавцом с полученных авансов, а также на НДС, исчисленный налоговыми агентами.
Вопрос: Российская организация, ранее в качестве налогового агента уплатившая НДС при перечислении иностранному контрагенту, расторгает договор и получает денежные средства от иностранного контрагента. В каком порядке внести изменения в отчетность и оформить возврат на ЕНС ранее перечисленного агентского НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). То есть обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента, является возврат продавцу услуг авансовых платежей, с которых исчислен и уплачен в бюджет НДС (Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-08/74).
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). То есть обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченного российской организацией в качестве налогового агента, является возврат продавцу услуг авансовых платежей, с которых исчислен и уплачен в бюджет НДС (Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-08/74).
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- товары (работы, услуги) приняты к учету. Если налоговый агент производит оплату авансом, то сумма исчисленного им НДС предъявляется к вычету только после того, как оплаченные работы будут выполнены (услуги оказаны) <226>.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)- товары (работы, услуги) приняты к учету. Если налоговый агент производит оплату авансом, то сумма исчисленного им НДС предъявляется к вычету только после того, как оплаченные работы будут выполнены (услуги оказаны) <226>.
Интервью: НДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
("Главная книга", 2023, N 24)Если налоговый агент перечислил аванс, то по общему правилу он:
("Главная книга", 2023, N 24)Если налоговый агент перечислил аванс, то по общему правилу он:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (заказчика) расчеты с иностранным подрядчиком, зарегистрированным в государстве, входящем в Евразийский экономический союз, на условиях 100%-ной предоплаты за ремонт производственного оборудования, находящегося на территории РФ?..
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительную информацию по вопросу удержания суммы НДС при перечислении иностранному контрагенту авансового платежа см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
(Консультация эксперта, 2025)Дополнительную информацию по вопросу удержания суммы НДС при перечислении иностранному контрагенту авансового платежа см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Вопрос: ООО на ОСН в 2023 г. уплатило аванс 100% казахской организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, за электронные услуги. Казахская организация представила документы о реализации данных электронных услуг в сентябре 2024 г. Возникают ли у ООО обязанности налогового агента по НДС?
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: По нашему мнению, если российское ООО в 2023 г. уплатило казахской организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, аванс 100% в счет оказания услуг в электронной форме, которые на тот момент не облагались НДС в РФ у налогового агента, у ООО при получении от казахского исполнителя документов о реализации услуг в сентябре 2024 г. также не возникает обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ.
(Консультация эксперта, 2024)Ответ: По нашему мнению, если российское ООО в 2023 г. уплатило казахской организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, аванс 100% в счет оказания услуг в электронной форме, которые на тот момент не облагались НДС в РФ у налогового агента, у ООО при получении от казахского исполнителя документов о реализации услуг в сентябре 2024 г. также не возникает обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ.
Вопрос: ООО оплатило услуги иностранного контрагента и как налоговый агент перечислило НДС в бюджет и приняло его к вычету. Впоследствии согласовано уменьшение стоимости. Как вернуть излишне уплаченный НДС? Какие документы представить? Нужен ли корректировочный счет-фактура? Как отразить операцию в декларации по НДС?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Однако, если возврат возникающей разницы иностранным исполнителем не произведен, у российской организации дополнительно возникает обязанность по составлению "авансового" счета-фактуры, его регистрации в книге продаж и, как следствие, по исчислению и уплате в бюджет в качестве налогового агента соответствующей суммы "авансового" НДС, подлежащего отражению также в уточненной декларации за квартал, в котором подписано указанное дополнительное соглашение.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Однако, если возврат возникающей разницы иностранным исполнителем не произведен, у российской организации дополнительно возникает обязанность по составлению "авансового" счета-фактуры, его регистрации в книге продаж и, как следствие, по исчислению и уплате в бюджет в качестве налогового агента соответствующей суммы "авансового" НДС, подлежащего отражению также в уточненной декларации за квартал, в котором подписано указанное дополнительное соглашение.