ИП на ОСН метод начисления или кассовый
Подборка наиболее важных документов по запросу ИП на ОСН метод начисления или кассовый (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 210 "Налоговая база" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, вправе по собственному усмотрению при учете доходов и расходов применять кассовый метод либо метод начисления. Предоставление индивидуальным предпринимателям права выбора метода признания доходов и расходов при общем режиме налогообложения необходимо, поскольку в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, вправе по собственному усмотрению при учете доходов и расходов применять кассовый метод либо метод начисления. Предоставление индивидуальным предпринимателям права выбора метода признания доходов и расходов при общем режиме налогообложения необходимо, поскольку в силу п. 4 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13 по делу N А50-990/2012
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.
Обстоятельства: По результатам выездной проверки налоговый орган начислил НДФЛ, ЕСН, пени, штрафы, ссылаясь на занижение доходов от реализации гаражей.
Решение: Дело в части доначисления НДФЛ и ЕСН, пени, штрафа направлено на новое рассмотрение, так как судами при определении размера налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ и ЕСН произведено как суммирование доходов, так и суммирование профессиональных налоговых вычетов (расходов), относящихся к разным налоговым периодам, вместо определения размера налоговых обязательств за каждый из налоговых периодов.Глава 25 Кодекса, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271 - 273 Кодекса два метода - начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 статьи 273 Кодекса налогоплательщик вправе выбрать кассовый метод при условии соответствия его требованиям, указанным в этой норме.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа.
Обстоятельства: По результатам выездной проверки налоговый орган начислил НДФЛ, ЕСН, пени, штрафы, ссылаясь на занижение доходов от реализации гаражей.
Решение: Дело в части доначисления НДФЛ и ЕСН, пени, штрафа направлено на новое рассмотрение, так как судами при определении размера налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ и ЕСН произведено как суммирование доходов, так и суммирование профессиональных налоговых вычетов (расходов), относящихся к разным налоговым периодам, вместо определения размера налоговых обязательств за каждый из налоговых периодов.Глава 25 Кодекса, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271 - 273 Кодекса два метода - начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 статьи 273 Кодекса налогоплательщик вправе выбрать кассовый метод при условии соответствия его требованиям, указанным в этой норме.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Как в налоговом учете отражается овердрафт?
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания таких расходов спорный, поскольку Минфин России последовательно придерживается позиции о возможности признания расходов индивидуальным предпринимателем только по специальному порядку, предусмотренному в гл. 23 НК РФ (фактически только по "кассовому"), в то время как суды указывают на то, что индивидуальный предприниматель не лишен права выбирать метод признания доходов и расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ (то есть выбирать между кассовым методом и методом начисления) (Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38420, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.03.2019 N Ф02-471/2019 по делу N А69-1346/2018).
(Консультация эксперта, 2025)Порядок признания таких расходов спорный, поскольку Минфин России последовательно придерживается позиции о возможности признания расходов индивидуальным предпринимателем только по специальному порядку, предусмотренному в гл. 23 НК РФ (фактически только по "кассовому"), в то время как суды указывают на то, что индивидуальный предприниматель не лишен права выбирать метод признания доходов и расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ (то есть выбирать между кассовым методом и методом начисления) (Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38420, от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.03.2019 N Ф02-471/2019 по делу N А69-1346/2018).
Готовое решение: Сравнение ОСНО и УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы по налогу на прибыль на ОСН большинство должны учитывать методом начисления.
(КонсультантПлюс, 2025)Доходы и расходы по налогу на прибыль на ОСН большинство должны учитывать методом начисления.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 24.11.2003 N 21-08/65191
<Об учете сумм аванса, полученного в период применения общего режима налогообложения>Что касается положений п. 1 ст. 346.25 Кодекса, то они действуют только в отношении организаций, ранее применявших общий режим налогообложения с использованием метода начислений.
<Об учете сумм аванса, полученного в период применения общего режима налогообложения>Что касается положений п. 1 ст. 346.25 Кодекса, то они действуют только в отношении организаций, ранее применявших общий режим налогообложения с использованием метода начислений.
<Письмо> ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@
"О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД"12. По вопросу налогообложения организацией доходов, полученных в период применения общего режима налогообложения от реализации товаров, приобретенных в период применения ЕНВД.
"О направлении разъяснений в связи с отменой ЕНВД"12. По вопросу налогообложения организацией доходов, полученных в период применения общего режима налогообложения от реализации товаров, приобретенных в период применения ЕНВД.
"Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2022"
(под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- осуществить в четвертом квартале года, предшествующего году перехода на спецрежим, подготовительные мероприятия в отношении налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения (в частности, НДС и налога на прибыль).
(под общей редакцией д. э. н. Ю.А. Васильева)
("БиТуБи", 2022)- осуществить в четвертом квартале года, предшествующего году перехода на спецрежим, подготовительные мероприятия в отношении налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения (в частности, НДС и налога на прибыль).
Статья: Льготный порядок налогообложения субсидий на открытие собственного дела
(Котова М.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 11)ИП и ООО, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", уплачивают налог по ставке 15%, ООО на ОСНО с кассовым методом учета (уплата НДФЛ по ставке 20%) - доход отражается на дату уплаты расходов в сумме оплаченных расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.17, ст. 273 НК РФ);
(Котова М.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 11)ИП и ООО, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", уплачивают налог по ставке 15%, ООО на ОСНО с кассовым методом учета (уплата НДФЛ по ставке 20%) - доход отражается на дату уплаты расходов в сумме оплаченных расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.17, ст. 273 НК РФ);
Вопрос: В связи с вступлением с 1 января 2003 г. новой гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ просим разъяснить, распространяются ли положения ст.346.25 Кодекса на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2002)Ответ: Действие п.п.1 и 2 ст.346.25 Налогового кодекса РФ, касающихся переходных положений, распространяется только на организации, что прямо отражено в абз.1 этих пунктов. Необходимость данных положений обусловлена исключением возможности в связи с применением метода начисления двойного налогообложения для организаций, переходящих как с общего режима налогообложения на упрощенную систему, так и с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку в соответствии с действующим порядком их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430. Что касается п.3 этой статьи, касающегося особенностей отражения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщиков на общий режим налогообложения, то его действие распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
(Консультация эксперта, МНС РФ, 2002)Ответ: Действие п.п.1 и 2 ст.346.25 Налогового кодекса РФ, касающихся переходных положений, распространяется только на организации, что прямо отражено в абз.1 этих пунктов. Необходимость данных положений обусловлена исключением возможности в связи с применением метода начисления двойного налогообложения для организаций, переходящих как с общего режима налогообложения на упрощенную систему, так и с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку в соответствии с действующим порядком их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430. Что касается п.3 этой статьи, касающегося особенностей отражения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщиков на общий режим налогообложения, то его действие распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Вопрос: ...В связи с вступлением в силу с 1 января 2003 г. гл.26.2 НК РФ просим разъяснить следующее. Распространяются ли положения статьи 346.25 Кодекса на индивидуальных предпринимателей? Если нет, то в каком порядке индивидуальным предпринимателям следует исчислять налоговую базу при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему и наоборот?
(Письмо Минфина РФ от 04.10.2002 N 04-00-11)Действие п.п.1 и 2 ст.346.25 Кодекса, касающихся переходных положений, распространяется только на организации, что прямо отражено в абз.1 этих пунктов. Необходимость данных положений обусловлена исключением возможности в связи с применением метода начислений двойного налогообложения для организаций, переходящих как с общего режима налогообложения на упрощенную систему, так и с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку в соответствии с действующим порядком их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430. Что касается п.3 этой статьи, касающейся особенностей отражения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщиков на общий режим налогообложения, то ее действие распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
(Письмо Минфина РФ от 04.10.2002 N 04-00-11)Действие п.п.1 и 2 ст.346.25 Кодекса, касающихся переходных положений, распространяется только на организации, что прямо отражено в абз.1 этих пунктов. Необходимость данных положений обусловлена исключением возможности в связи с применением метода начислений двойного налогообложения для организаций, переходящих как с общего режима налогообложения на упрощенную систему, так и с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку в соответствии с действующим порядком их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430. Что касается п.3 этой статьи, касающейся особенностей отражения остаточной стоимости основных средств при переходе налогоплательщиков на общий режим налогообложения, то ее действие распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Вопрос: Как учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ суммы НДС?
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4)Правда, Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 названная норма (п. 13) признана недействующей. Не так давно эта тема вновь стала объектом внимания: Верховный Суд РФ в Определении от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, использующие традиционную систему налогообложения, не обязаны вести учет доходов и расходов только кассовым методом, а могут применять метод начисления.
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4)Правда, Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 названная норма (п. 13) признана недействующей. Не так давно эта тема вновь стала объектом внимания: Верховный Суд РФ в Определении от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, использующие традиционную систему налогообложения, не обязаны вести учет доходов и расходов только кассовым методом, а могут применять метод начисления.
"Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Подавляющее большинство вопросов у организаций и индивидуальных предпринимателей связано с теми операциями, которые начались в период применения общего режима налогообложения, а закончатся уже после перехода на упрощенную систему налогообложения.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.В. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2017)Подавляющее большинство вопросов у организаций и индивидуальных предпринимателей связано с теми операциями, которые начались в период применения общего режима налогообложения, а закончатся уже после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Статья: Кто является субъектом малого предпринимательства?
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Так, компания, применяющая обычную систему налогообложения и, соответственно, уплачивающая налог на прибыль организаций, принимает во внимание учтенные в целях налогообложения доходы от реализации, но только в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (то есть без учета выручки от реализации имущественных прав). Подчеркнем: расчет производится на основе доходов, признанных в соответствующем налоговом периоде способом, выбранным компанией (кассовым методом или методом начисления) (ст. 249 НК РФ). Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСНО и, соответственно, уплачивающий НДФЛ, учитывает в целях налогообложения доходы и расходы кассовым методом. Соответствующие данные можно взять из заполняемой им книги учета дохода и расходов и хозяйственных операций. (Форма книги приведена в Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
(Габелли Г.К.)
("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 3)Так, компания, применяющая обычную систему налогообложения и, соответственно, уплачивающая налог на прибыль организаций, принимает во внимание учтенные в целях налогообложения доходы от реализации, но только в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (то есть без учета выручки от реализации имущественных прав). Подчеркнем: расчет производится на основе доходов, признанных в соответствующем налоговом периоде способом, выбранным компанией (кассовым методом или методом начисления) (ст. 249 НК РФ). Индивидуальный предприниматель, применяющий ОСНО и, соответственно, уплачивающий НДФЛ, учитывает в целях налогообложения доходы и расходы кассовым методом. Соответствующие данные можно взять из заполняемой им книги учета дохода и расходов и хозяйственных операций. (Форма книги приведена в Приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Статья: Новости от 10.05.2011
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3)Чиновники разъяснили, может ли индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, вести учет доходов и расходов по методу начисления.
("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3)Чиновники разъяснили, может ли индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, вести учет доходов и расходов по методу начисления.
Статья: Как ИП-общережимнику посчитать налоги в нестандартных ситуациях
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2016, N 16)Хотя с момента принятия двух знаковых решений ВАС прошло несколько лет, споры на тему применения предпринимателями на ОСН метода начисления не утихают до сих пор. А все потому, что ни Минфин, ни налоговики с позицией ВАС не согласны. И подтверждением этому является свежая арбитражная практика.
(Шаронова Е.А.)
("Главная книга", 2016, N 16)Хотя с момента принятия двух знаковых решений ВАС прошло несколько лет, споры на тему применения предпринимателями на ОСН метода начисления не утихают до сих пор. А все потому, что ни Минфин, ни налоговики с позицией ВАС не согласны. И подтверждением этому является свежая арбитражная практика.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 15.10.2010 N 03-11-09/88 <Учет предоплаты при переходе на ЕСХН>
(Пахалуева С.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2010, N 23)Поэтому при переходе организации или индивидуального предпринимателя с общего режима налогообложения на единый сельскохозяйственный налог сумму аванса, полученного в виде денежных средств на счет в банке и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав при применении общей системы налогообложения, следует включить в состав доходов по единому сельскохозяйственному налогу на дату такого перехода.
(Пахалуева С.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2010, N 23)Поэтому при переходе организации или индивидуального предпринимателя с общего режима налогообложения на единый сельскохозяйственный налог сумму аванса, полученного в виде денежных средств на счет в банке и (или) в кассу, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав при применении общей системы налогообложения, следует включить в состав доходов по единому сельскохозяйственному налогу на дату такого перехода.