Ип льгота по налогу на имущество используемое в предпринимательской деятельности
Подборка наиболее важных документов по запросу Ип льгота по налогу на имущество используемое в предпринимательской деятельности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Кассационное определение Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 17.04.2024 N 88а-3886/2024 по делу N 2а-1250/2023 (УИД 25RS0010-01-2023-000503-69)
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по налогу на имущество; 2) О взыскании пеней.
Обстоятельства: Необращение административного ответчика в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы не лишает его права на получение таковой; обстоятельства использования объектов налогообложения в предпринимательских целях подлежали установлению в ходе рассмотрения дела, чего судами не сделано.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение.Отвергая как несостоятельный довод административного ответчика о том, что он, как индивидуальный предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения, имеет льготу по уплате налога на доходы физических лиц, суды сослались на то, что само по себе наличие статуса индивидуального предпринимателя и применение им упрощенной системы налогообложения не свидетельствует об освобождении от уплаты налога на имущества физических лиц в отношении конкретного имущества, поскольку такая налоговая льгота предоставляется при использовании этого имущества в предпринимательской деятельности, и освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц носит заявительный характер.
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по налогу на имущество; 2) О взыскании пеней.
Обстоятельства: Необращение административного ответчика в налоговый орган с заявлением о предоставлении льготы не лишает его права на получение таковой; обстоятельства использования объектов налогообложения в предпринимательских целях подлежали установлению в ходе рассмотрения дела, чего судами не сделано.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение.Отвергая как несостоятельный довод административного ответчика о том, что он, как индивидуальный предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения, имеет льготу по уплате налога на доходы физических лиц, суды сослались на то, что само по себе наличие статуса индивидуального предпринимателя и применение им упрощенной системы налогообложения не свидетельствует об освобождении от уплаты налога на имущества физических лиц в отношении конкретного имущества, поскольку такая налоговая льгота предоставляется при использовании этого имущества в предпринимательской деятельности, и освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц носит заявительный характер.
Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 16.08.2023 N 88а-21437/2023 (УИД 77RS0033-02-2022-009345-58)
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: О взыскании недоимки по налогу на имущество.
Обстоятельства: Административная ответчица является собственником двух объектов недвижимости, поэтому она обязана уплачивать налоги, однако у нее образовалась недоимка по данным налогам.
Решение: Удовлетворено.Анализ приведенных норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что основанием освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и, соответственно применения льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, является факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Категория спора: Налог на имущество физических лиц.
Требования налогового органа: О взыскании недоимки по налогу на имущество.
Обстоятельства: Административная ответчица является собственником двух объектов недвижимости, поэтому она обязана уплачивать налоги, однако у нее образовалась недоимка по данным налогам.
Решение: Удовлетворено.Анализ приведенных норм НК РФ позволяет сделать вывод о том, что основанием освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и, соответственно применения льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, является факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Налоги и страховые взносы при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)У ИП на УСН есть льгота по налогу на имущество физических лиц: они освобождены от этого налога по объектам, используемым для предпринимательской деятельности. Исключение - объекты, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть налог нужно платить только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, Информация ФНС России).
(КонсультантПлюс, 2025)У ИП на УСН есть льгота по налогу на имущество физических лиц: они освобождены от этого налога по объектам, используемым для предпринимательской деятельности. Исключение - объекты, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть налог нужно платить только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, Информация ФНС России).
Вопрос: О снижении налоговых ставок по УСН в субъекте РФ, снижении размера страховых взносов для субъектов МСП, в том числе для ИП-работодателей, налоговых льготах по налогу на имущество физических лиц.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-00-07/64204)Учитывая изложенное, по вопросам, касающимся предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателям, использующим принадлежащее им недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, рекомендуется обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения такого недвижимого имущества, а по вопросам включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения - в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 10.07.2024 N 03-00-07/64204)Учитывая изложенное, по вопросам, касающимся предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц индивидуальным предпринимателям, использующим принадлежащее им недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, рекомендуется обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения такого недвижимого имущества, а по вопросам включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения - в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 07.11.2022 N БС-4-21/14973@
"Об обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за III квартал 2022 г.)"Принадлежащие индивидуальному предпринимателю объекты недвижимости не использовались в налоговом периоде 2018 года в его предпринимательской деятельности. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год представлена предпринимателем с "нулевыми" показателями; в налоговой декларации по ЕНВД за третий квартал 2018 года в качестве адреса места осуществления предпринимательской деятельности указан иной адрес, отличный от адресов принадлежащих индивидуальному предпринимателю объектов недвижимости; заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2018 год индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представлено.
"Об обзоре правовых позиций Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения имущества (за III квартал 2022 г.)"Принадлежащие индивидуальному предпринимателю объекты недвижимости не использовались в налоговом периоде 2018 года в его предпринимательской деятельности. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год представлена предпринимателем с "нулевыми" показателями; в налоговой декларации по ЕНВД за третий квартал 2018 года в качестве адреса места осуществления предпринимательской деятельности указан иной адрес, отличный от адресов принадлежащих индивидуальному предпринимателю объектов недвижимости; заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц за 2018 год индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не представлено.
Вопрос: О порядке освобождения ИП на УСН от уплаты налога на имущество физлиц.
(Письмо ФНС России от 05.05.2025 N СД-2-21/7563@)Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
(Письмо ФНС России от 05.05.2025 N СД-2-21/7563@)Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Вопрос: О лицах, которым предоставляется льгота по налогу на имущество организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-05-05-01/28077)При этом пункт 11 статьи 381 главы 30 Налогового кодекса предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на имущество организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
(Письмо Минфина России от 21.03.2025 N 03-05-05-01/28077)При этом пункт 11 статьи 381 главы 30 Налогового кодекса предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на имущество организаций в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.
Статья: Подтверждение расходов налоговой в полном объеме в ходе выездной проверки - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Инспекция обратилась с заявлением о взыскании с ИП задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений. Налогоплательщик указывает на то, что он освобождается от уплаты налога на имущество на основании п. 2 ст. 407 НК РФ. Вступившими в законную силу судебными актами по иным делам установлено, что ИП освобожден от уплаты данного налога, что имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора. Суд отказал в удовлетворении требования ИП. Исходя из положений ст. 407 НК РФ, для применения льготы необходима совокупность условий: налогоплательщик должен относиться к той или иной категории, предусмотренной п. 1 ст. 407 НК РФ, и находящееся в его собственности имущество (объект налогообложения) не должно использоваться им в предпринимательской деятельности. ИП не указал, к какой именно категории налогоплательщиков он относится, и не представил соответствующих доказательств. Ссылка налогоплательщика на то, что спорное имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности, правового значения не имеет. В рамках указанных дел рассматривались иные налоговые периоды, судебные акты не содержат выводов о том, что ИП освобожден от уплаты/имеет льготу в отношении налога на спорное имущество.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 48)Инспекция обратилась с заявлением о взыскании с ИП задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений. Налогоплательщик указывает на то, что он освобождается от уплаты налога на имущество на основании п. 2 ст. 407 НК РФ. Вступившими в законную силу судебными актами по иным делам установлено, что ИП освобожден от уплаты данного налога, что имеет преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора. Суд отказал в удовлетворении требования ИП. Исходя из положений ст. 407 НК РФ, для применения льготы необходима совокупность условий: налогоплательщик должен относиться к той или иной категории, предусмотренной п. 1 ст. 407 НК РФ, и находящееся в его собственности имущество (объект налогообложения) не должно использоваться им в предпринимательской деятельности. ИП не указал, к какой именно категории налогоплательщиков он относится, и не представил соответствующих доказательств. Ссылка налогоплательщика на то, что спорное имущество не использовалось им в предпринимательской деятельности, правового значения не имеет. В рамках указанных дел рассматривались иные налоговые периоды, судебные акты не содержат выводов о том, что ИП освобожден от уплаты/имеет льготу в отношении налога на спорное имущество.
Вопрос: По решению суда объект недвижимости исключен из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП, его кадастровая стоимость превышает 300 млн руб. По какой ставке следует рассчитывать налог на имущество физлиц? Если ИП применяет УСН, вправе ли он применить освобождение?
(Консультация эксперта, 2023)Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд отметил, что ошибочное предоставление налоговой льготы не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога. Кроме того, перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается п. 2.1 ст. 52 НК РФ только в отношении физических лиц, в то время как налогоплательщик имеет статус ИП и использует спорное имущество в предпринимательской деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Суд отметил, что ошибочное предоставление налоговой льготы не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога. Кроме того, перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается п. 2.1 ст. 52 НК РФ только в отношении физических лиц, в то время как налогоплательщик имеет статус ИП и использует спорное имущество в предпринимательской деятельности.
Вопрос: Об освобождении ИП, применяющего УСН, от уплаты налога на имущество физлиц.
(Письмо ФНС России от 13.02.2024 N БС-4-21/1534@)Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
(Письмо ФНС России от 13.02.2024 N БС-4-21/1534@)Согласно пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, спорные объекты включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Поэтому предоставление налогоплательщику льготы являлось ошибочным, в связи с чем ИФНС обоснованно направила уведомление о начислении налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 2)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, спорные объекты включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Поэтому предоставление налогоплательщику льготы являлось ошибочным, в связи с чем ИФНС обоснованно направила уведомление о начислении налога.
Вопрос: О предоставлении льгот по налогу на имущество физлиц ИП на УСН.
(Письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-05-06-01/65106)Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса.
(Письмо Минфина России от 12.07.2024 N 03-05-06-01/65106)Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса.
Готовое решение: Налоговые каникулы и другие меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)
(КонсультантПлюс, 2025)налог на имущество физических лиц за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. имуществом, используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности. Льгота предоставлялась автоматически (Информация ФНС России). Чтобы применить освобождение в отношении жилых помещений, хозпостроек, индивидуальных гаражей и машино-мест, ИП надо было подтвердить, что они используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N БС-4-21/9447@);
(КонсультантПлюс, 2025)налог на имущество физических лиц за период владения с 1 апреля по 30 июня 2020 г. имуществом, используемым (предназначенным для использования) в предпринимательской деятельности. Льгота предоставлялась автоматически (Информация ФНС России). Чтобы применить освобождение в отношении жилых помещений, хозпостроек, индивидуальных гаражей и машино-мест, ИП надо было подтвердить, что они используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности (Письмо ФНС России от 08.06.2020 N БС-4-21/9447@);
Вопрос: О подтверждении использования имущества в предпринимательской деятельности в целях освобождения от налога на имущество физлиц при применении УСН.
(Письмо ФНС России от 17.05.2024 N БС-4-21/5601@)Согласно указанному положению Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
(Письмо ФНС России от 17.05.2024 N БС-4-21/5601@)Согласно указанному положению Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).