Инвестиционный актив в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Инвестиционный актив в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.11 "Общие положения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о создании налогоплательщиком "дробления бизнеса" с привлечением взаимозависимых индивидуальных предпринимателей в целях соблюдения ограничения по размеру доходов для применения УСН. Суд установил, что налогоплательщик осуществлял строительство и реализацию нежилых зданий, привлекая инвесторов (взаимозависимых индивидуальных предпринимателей) для частичного финансирования строительства с дальнейшей передачей инвесторам доли в праве собственности на построенные здания. Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным, сделав вывод об отсутствии схемы дробления бизнеса. Суд принял во внимание, что инвесторы исполнили свои обязательства перед обществом в полном объеме, денежные средства инвесторов общество использовало для оплаты выполненных строительных работ, движение денежных средств отражено в бухгалтерском и налоговом учете участников сделки, налоги от реализации объектов недвижимости уплачены в полном объеме, участники сделки зарегистрированы задолго до заключения договоров инвестирования, осуществляли самостоятельную предпринимательскую деятельность, вели бухгалтерский и налоговый учет, уплачивали налоги, имеют собственные ресурсы, активы, штат работников.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о создании налогоплательщиком "дробления бизнеса" с привлечением взаимозависимых индивидуальных предпринимателей в целях соблюдения ограничения по размеру доходов для применения УСН. Суд установил, что налогоплательщик осуществлял строительство и реализацию нежилых зданий, привлекая инвесторов (взаимозависимых индивидуальных предпринимателей) для частичного финансирования строительства с дальнейшей передачей инвесторам доли в праве собственности на построенные здания. Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным, сделав вывод об отсутствии схемы дробления бизнеса. Суд принял во внимание, что инвесторы исполнили свои обязательства перед обществом в полном объеме, денежные средства инвесторов общество использовало для оплаты выполненных строительных работ, движение денежных средств отражено в бухгалтерском и налоговом учете участников сделки, налоги от реализации объектов недвижимости уплачены в полном объеме, участники сделки зарегистрированы задолго до заключения договоров инвестирования, осуществляли самостоятельную предпринимательскую деятельность, вели бухгалтерский и налоговый учет, уплачивали налоги, имеют собственные ресурсы, активы, штат работников.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)14. Аксентьев А.А. Присвоенная стоимость актива и инвестиционный налоговый вычет: проблемы учета отложенных налогов // Проблемы экономики и юридической практики. 2023. Т. 19. N 5. С. 270 - 282. URL: https://doi.org/10.33693/2541-8025-2023-19-5-270-282.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)14. Аксентьев А.А. Присвоенная стоимость актива и инвестиционный налоговый вычет: проблемы учета отложенных налогов // Проблемы экономики и юридической практики. 2023. Т. 19. N 5. С. 270 - 282. URL: https://doi.org/10.33693/2541-8025-2023-19-5-270-282.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 27.12.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")35. Федеральная антимонопольная служба по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утверждает в составе методических указаний, предусмотренных пунктом 32 настоящего документа, правила определения стоимости активов и размера инвестированного капитала и ведения их учета, используемые при регулировании с применением метода доходности инвестированного капитала. Учет инвестированного капитала ведется регулируемой организацией раздельно от учета стоимости активов организации, включая бухгалтерский и налоговый учет.
(ред. от 27.12.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")35. Федеральная антимонопольная служба по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утверждает в составе методических указаний, предусмотренных пунктом 32 настоящего документа, правила определения стоимости активов и размера инвестированного капитала и ведения их учета, используемые при регулировании с применением метода доходности инвестированного капитала. Учет инвестированного капитала ведется регулируемой организацией раздельно от учета стоимости активов организации, включая бухгалтерский и налоговый учет.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.
"Корпоративное право в таблицах и схемах: учебно-методическое пособие"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)- осуществлять текущее руководство деятельностью общества;
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)- осуществлять текущее руководство деятельностью общества;
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Как следует из сложившейся практики, управляющая организация также выполняет для управляемых обществ комплекс услуг, связанных со стратегическим менеджментом, бюджетированием, инвестиционной, кадровой политикой, включая системы мотивации, внутреннего контроля и внутреннего аудита. В ведении управляющей организации могут находиться услуги по правовому обеспечению, управлению активами, бухгалтерскому и налоговому учету, маркетинговой политике <1>. Именно в связи с этим на практике чаще всего мы можем встретить управляющую организацию, а не управляющего (индивидуального предпринимателя), хотя и такой вариант возможен, поскольку индивидуальный предприниматель также имеет право нанять работников для выполнения соответствующих функций.
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Как следует из сложившейся практики, управляющая организация также выполняет для управляемых обществ комплекс услуг, связанных со стратегическим менеджментом, бюджетированием, инвестиционной, кадровой политикой, включая системы мотивации, внутреннего контроля и внутреннего аудита. В ведении управляющей организации могут находиться услуги по правовому обеспечению, управлению активами, бухгалтерскому и налоговому учету, маркетинговой политике <1>. Именно в связи с этим на практике чаще всего мы можем встретить управляющую организацию, а не управляющего (индивидуального предпринимателя), хотя и такой вариант возможен, поскольку индивидуальный предприниматель также имеет право нанять работников для выполнения соответствующих функций.
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<7> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<7> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-арендодателя расчеты с арендатором по договору аренды здания, если согласно условиям договора здание передается в собственность арендатору по окончании срока аренды при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены? Выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату периода, на который приходится месяц, следующий за месяцем передачи здания в аренду, в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду в размере 2 013 017,24 руб. В налоговом учете числится актив в виде ОС остаточной стоимостью 2 150 400 руб. (2 400 000 руб. - 240 000 руб. - 9 600 руб.). В налоговом учете числится обязательство в виде полученной предоплаты (часть выкупной цены), без НДС, в размере 125 000 руб. (150 000 руб. - 25 000 руб.), в бухгалтерском учете сумма обязательства равна нулю.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату периода, на который приходится месяц, следующий за месяцем передачи здания в аренду, в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду в размере 2 013 017,24 руб. В налоговом учете числится актив в виде ОС остаточной стоимостью 2 150 400 руб. (2 400 000 руб. - 240 000 руб. - 9 600 руб.). В налоговом учете числится обязательство в виде полученной предоплаты (часть выкупной цены), без НДС, в размере 125 000 руб. (150 000 руб. - 25 000 руб.), в бухгалтерском учете сумма обязательства равна нулю.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<49> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<49> Включение соответствующего положения в приказ об учетной политике позволяет, во-первых, легально снизить первоначальную стоимость инвестиционного актива (а значит, и налоговую базу по налогу на имущество в части объектов, облагаемых налогом по балансовой стоимости) и, во-вторых, сблизить данные бухгалтерского и налогового учета (как при общем режиме (налог на прибыль), так и при УСН проценты всегда учитываются в составе внереализационных расходов и в стоимость активов не включаются).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингодателя приобретение и передача (с последующим переходом права собственности) основного средства по договору лизинга, если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем передачи объекта в лизинг (на отчетную дату первого месяца лизинга), в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду стоимостью 885 196,29 руб. В налоговом учете числится актив в виде объекта ОС, стоимость которого равна 603 750 руб. (900 000 руб. - 270 000 руб. - 26 250 руб.). Стоимость активов в бухгалтерском учете больше стоимости активов в налоговом учете. В связи с этим на величину превышения, равную 281 446,29 руб. (885 196,29 руб. - 603 750 руб.), образуется налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 70 361,57 руб. (281 446,29 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем передачи объекта в лизинг (на отчетную дату первого месяца лизинга), в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду стоимостью 885 196,29 руб. В налоговом учете числится актив в виде объекта ОС, стоимость которого равна 603 750 руб. (900 000 руб. - 270 000 руб. - 26 250 руб.). Стоимость активов в бухгалтерском учете больше стоимости активов в налоговом учете. В связи с этим на величину превышения, равную 281 446,29 руб. (885 196,29 руб. - 603 750 руб.), образуется налогооблагаемая временная разница (НВР). Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 70 361,57 руб. (281 446,29 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)При этом в п. 7 ст. 277 НК РФ закреплен порядок определения стоимости инвестиционных паев дополнительного фонда и ПИФ в целях налогообложения. Так, в соответствии с указанной нормой стоимость инвестиционных паев дополнительного фонда, полученных налогоплательщиком при его формировании, признается равной части отраженной в налоговом учете стоимости инвестиционных паев ПИФ, из которого осуществляется выделение активов, принадлежащих налогоплательщику, пропорционально отношению стоимости выделяемых активов к стоимости чистых активов ПИФ, из которого осуществляется выделение активов, до выделения активов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)При этом в п. 7 ст. 277 НК РФ закреплен порядок определения стоимости инвестиционных паев дополнительного фонда и ПИФ в целях налогообложения. Так, в соответствии с указанной нормой стоимость инвестиционных паев дополнительного фонда, полученных налогоплательщиком при его формировании, признается равной части отраженной в налоговом учете стоимости инвестиционных паев ПИФ, из которого осуществляется выделение активов, принадлежащих налогоплательщику, пропорционально отношению стоимости выделяемых активов к стоимости чистых активов ПИФ, из которого осуществляется выделение активов, до выделения активов.
Статья: Как заполнить отчет о движении денежных средств за 2023 год
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23)- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды возвращается арендодателю?..
(Консультация эксперта, 2025)На начало аренды в бухучете признают в качестве актива инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. Ее величина каждый месяц уменьшается (см. раздел "Бухгалтерский учет"). В налоговом учете в качестве актива учитывается остаточная стоимость амортизируемого имущества. Налогооблагаемая временная разница (НВР) определяется как разница между балансовой стоимостью инвестиции в аренду (1 970 000,00 руб.) и остаточной стоимостью имущества в налоговом учете (1 960 000,00 руб.). НВР приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в размере 2 500 руб. (10 000 x 25%) (п. п. 11, 15, 19 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На начало аренды в бухучете признают в качестве актива инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. Ее величина каждый месяц уменьшается (см. раздел "Бухгалтерский учет"). В налоговом учете в качестве актива учитывается остаточная стоимость амортизируемого имущества. Налогооблагаемая временная разница (НВР) определяется как разница между балансовой стоимостью инвестиции в аренду (1 970 000,00 руб.) и остаточной стоимостью имущества в налоговом учете (1 960 000,00 руб.). НВР приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в размере 2 500 руб. (10 000 x 25%) (п. п. 11, 15, 19 ПБУ 18/02).