Инвестиционный актив в налоговом учете
Подборка наиболее важных документов по запросу Инвестиционный актив в налоговом учете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.11 "Общие положения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о создании налогоплательщиком "дробления бизнеса" с привлечением взаимозависимых индивидуальных предпринимателей в целях соблюдения ограничения по размеру доходов для применения УСН. Суд установил, что налогоплательщик осуществлял строительство и реализацию нежилых зданий, привлекая инвесторов (взаимозависимых индивидуальных предпринимателей) для частичного финансирования строительства с дальнейшей передачей инвесторам доли в праве собственности на построенные здания. Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным, сделав вывод об отсутствии схемы дробления бизнеса. Суд принял во внимание, что инвесторы исполнили свои обязательства перед обществом в полном объеме, денежные средства инвесторов общество использовало для оплаты выполненных строительных работ, движение денежных средств отражено в бухгалтерском и налоговом учете участников сделки, налоги от реализации объектов недвижимости уплачены в полном объеме, участники сделки зарегистрированы задолго до заключения договоров инвестирования, осуществляли самостоятельную предпринимательскую деятельность, вели бухгалтерский и налоговый учет, уплачивали налоги, имеют собственные ресурсы, активы, штат работников.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налоги по общей системе налогообложения, сделав вывод о создании налогоплательщиком "дробления бизнеса" с привлечением взаимозависимых индивидуальных предпринимателей в целях соблюдения ограничения по размеру доходов для применения УСН. Суд установил, что налогоплательщик осуществлял строительство и реализацию нежилых зданий, привлекая инвесторов (взаимозависимых индивидуальных предпринимателей) для частичного финансирования строительства с дальнейшей передачей инвесторам доли в праве собственности на построенные здания. Суд признал доначисление налогов по общей системе налогообложения неправомерным, сделав вывод об отсутствии схемы дробления бизнеса. Суд принял во внимание, что инвесторы исполнили свои обязательства перед обществом в полном объеме, денежные средства инвесторов общество использовало для оплаты выполненных строительных работ, движение денежных средств отражено в бухгалтерском и налоговом учете участников сделки, налоги от реализации объектов недвижимости уплачены в полном объеме, участники сделки зарегистрированы задолго до заключения договоров инвестирования, осуществляли самостоятельную предпринимательскую деятельность, вели бухгалтерский и налоговый учет, уплачивали налоги, имеют собственные ресурсы, активы, штат работников.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
(КонсультантПлюс, 2025)- проценты по займу (кредиту), полученному на приобретение (создание) инвестиционного актива, в налоговом учете по методу начисления признаются в расходах на конец каждого месяца и (или) на дату прекращения действия договора займа (кредитного договора), а в бухгалтерском - включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", п. 8 ст. 272 НК РФ);
Статья: Критический анализ подходов к бухгалтерскому учету государственной помощи
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)14. Аксентьев А.А. Присвоенная стоимость актива и инвестиционный налоговый вычет: проблемы учета отложенных налогов // Проблемы экономики и юридической практики. 2023. Т. 19. N 5. С. 270 - 282. URL: https://doi.org/10.33693/2541-8025-2023-19-5-270-282.
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2024, NN 9, 10)14. Аксентьев А.А. Присвоенная стоимость актива и инвестиционный налоговый вычет: проблемы учета отложенных налогов // Проблемы экономики и юридической практики. 2023. Т. 19. N 5. С. 270 - 282. URL: https://doi.org/10.33693/2541-8025-2023-19-5-270-282.
Нормативные акты
Постановление Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")35. Федеральная антимонопольная служба по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утверждает в составе методических указаний, предусмотренных пунктом 32 настоящего документа, правила определения стоимости активов и размера инвестированного капитала и ведения их учета, используемые при регулировании с применением метода доходности инвестированного капитала. Учет инвестированного капитала ведется регулируемой организацией раздельно от учета стоимости активов организации, включая бухгалтерский и налоговый учет.
(ред. от 20.11.2025)
"О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике"
(вместе с "Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике", "Правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике")35. Федеральная антимонопольная служба по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утверждает в составе методических указаний, предусмотренных пунктом 32 настоящего документа, правила определения стоимости активов и размера инвестированного капитала и ведения их учета, используемые при регулировании с применением метода доходности инвестированного капитала. Учет инвестированного капитала ведется регулируемой организацией раздельно от учета стоимости активов организации, включая бухгалтерский и налоговый учет.
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на его приобретение, отражаются в составе прочих расходов <*>. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать <**>.
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на его приобретение, отражаются в составе прочих расходов <*>. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать <**>.
Типовая ситуация: Строительство ОС: налог на прибыль, НДС, проводки
(Издательство "Главная книга", 2025)Проценты по кредитам на строительство в налоговом учете списывают в расходы ежемесячно. В бухучете этот способ разрешен только при ведении упрощенного учета. Остальные организации включают проценты в стоимость инвестиционного актива - строящегося объекта ОС (п. 7 ПБУ 15/2008).
(Издательство "Главная книга", 2025)Проценты по кредитам на строительство в налоговом учете списывают в расходы ежемесячно. В бухучете этот способ разрешен только при ведении упрощенного учета. Остальные организации включают проценты в стоимость инвестиционного актива - строящегося объекта ОС (п. 7 ПБУ 15/2008).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов <1>. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать <2>.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Если объект не является инвестиционным активом, то проценты по займам, использованным на приобретение таких основных средств, отражаются в составе прочих расходов <1>. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета будут совпадать <2>.
Статья: Налоговый кодекс - 2026. Как может измениться НК РФ?
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Особое внимание уделено операциям с цифровыми активами и инвестиционными платформами. "Законопроект вводит специальные положения о порядке вычетов НДС при таких операциях, что отражает постепенную интеграцию цифровой экономики в правовое поле. Бизнесу, работающему с цифровыми правами, предстоит адаптировать учет и налоговые процедуры под новые правила", - отмечает Ольга Подрезова, бухгалтер, налоговый консультант.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 10)Особое внимание уделено операциям с цифровыми активами и инвестиционными платформами. "Законопроект вводит специальные положения о порядке вычетов НДС при таких операциях, что отражает постепенную интеграцию цифровой экономики в правовое поле. Бизнесу, работающему с цифровыми правами, предстоит адаптировать учет и налоговые процедуры под новые правила", - отмечает Ольга Подрезова, бухгалтер, налоговый консультант.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества) по окончании срока лизинга по согласованной сторонами выкупной цене?..
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем передачи объекта в лизинг, в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду - 1 312 822,48 руб. В налоговом учете числится актив в виде объекта ОС остаточной стоимостью 1 298 700 руб. (1 332 000 руб. - 33 300 руб.). Стоимость активов в бухгалтерском учете больше их стоимости в налоговом учете. В связи с этим на величину превышения 14 122,48 руб. (1 312 822,48 руб. - 1 298 700 руб.) образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 3 530,62 руб. (14 122,48 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации на отчетную дату месяца, следующего за месяцем передачи объекта в лизинг, в бухгалтерском учете числится актив в виде инвестиции в аренду - 1 312 822,48 руб. В налоговом учете числится актив в виде объекта ОС остаточной стоимостью 1 298 700 руб. (1 332 000 руб. - 33 300 руб.). Стоимость активов в бухгалтерском учете больше их стоимости в налоговом учете. В связи с этим на величину превышения 14 122,48 руб. (1 312 822,48 руб. - 1 298 700 руб.) образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 3 530,62 руб. (14 122,48 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете АО получение бюджетных инвестиций на реконструкцию объекта недвижимости, учитываемого в составе основных средств (сумма инвестиций признается взносом государства в уставный капитал АО)? Реконструкция ведется подрядным способом...
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации размер капвложений определяется как сумма фактических затрат на осуществление реконструкции (п. 9 ФСБУ 26/2020). В них включается сумма, уплачиваемая подрядчику с учетом не принимаемого к вычету НДС (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") (пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020). Незавершенные капвложения отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов ОС" (Инструкция по применению Плана счетов).
(Консультация эксперта, 2025)В рассматриваемой ситуации размер капвложений определяется как сумма фактических затрат на осуществление реконструкции (п. 9 ФСБУ 26/2020). В них включается сумма, уплачиваемая подрядчику с учетом не принимаемого к вычету НДС (о чем сказано в разделе "Налог на добавленную стоимость (НДС)") (пп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020). Незавершенные капвложения отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов ОС" (Инструкция по применению Плана счетов).
Корреспонденция счетов: Как организации-арендодателю учитывать операции по договору аренды основного средства (движимого имущества), если по окончании срока действия договора предмет аренды возвращается арендодателю?..
(Консультация эксперта, 2025)На начало аренды в бухучете признают в качестве актива инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. Ее величина каждый месяц уменьшается (см. раздел "Бухгалтерский учет"). В налоговом учете в качестве актива учитывается остаточная стоимость амортизируемого имущества. Налогооблагаемая временная разница (НВР) определяется как разница между балансовой стоимостью инвестиции в аренду (1 970 000,00 руб.) и остаточной стоимостью имущества в налоговом учете (1 960 000,00 руб.). НВР приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в размере 2 500 руб. (10 000 x 25%) (п. п. 11, 15, 19 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На начало аренды в бухучете признают в качестве актива инвестицию в аренду в размере чистой стоимости. Ее величина каждый месяц уменьшается (см. раздел "Бухгалтерский учет"). В налоговом учете в качестве актива учитывается остаточная стоимость амортизируемого имущества. Налогооблагаемая временная разница (НВР) определяется как разница между балансовой стоимостью инвестиции в аренду (1 970 000,00 руб.) и остаточной стоимостью имущества в налоговом учете (1 960 000,00 руб.). НВР приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО) в размере 2 500 руб. (10 000 x 25%) (п. п. 11, 15, 19 ПБУ 18/02).
Статья: NFT как способ фиксации имущественных и личных неимущественных прав в условиях цифровизации общества
(Шахназаров Б.А.)
("Право и цифровая экономика", 2022, N 3)Реализация соответствующих прав ограничена деятельностью инвестиционных платформ - информационной системы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, используемой для заключения с помощью информационных технологий и технических средств этой информационной системы договоров инвестирования, доступ к которой предоставляется оператором инвестиционной платформы <5>.
(Шахназаров Б.А.)
("Право и цифровая экономика", 2022, N 3)Реализация соответствующих прав ограничена деятельностью инвестиционных платформ - информационной системы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, используемой для заключения с помощью информационных технологий и технических средств этой информационной системы договоров инвестирования, доступ к которой предоставляется оператором инвестиционной платформы <5>.
"Научно-практический комментарий к Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Как следует из сложившейся практики, управляющая организация также выполняет для управляемых обществ комплекс услуг, связанных со стратегическим менеджментом, бюджетированием, инвестиционной, кадровой политикой, включая системы мотивации, внутреннего контроля и внутреннего аудита. В ведении управляющей организации могут находиться услуги по правовому обеспечению, управлению активами, бухгалтерскому и налоговому учету, маркетинговой политике <1>. Именно в связи с этим на практике чаще всего мы можем встретить управляющую организацию, а не управляющего (индивидуального предпринимателя), хотя и такой вариант возможен, поскольку индивидуальный предприниматель также имеет право нанять работников для выполнения соответствующих функций.
(том 2)
(под ред. И.С. Шиткиной)
("Статут", 2021)Как следует из сложившейся практики, управляющая организация также выполняет для управляемых обществ комплекс услуг, связанных со стратегическим менеджментом, бюджетированием, инвестиционной, кадровой политикой, включая системы мотивации, внутреннего контроля и внутреннего аудита. В ведении управляющей организации могут находиться услуги по правовому обеспечению, управлению активами, бухгалтерскому и налоговому учету, маркетинговой политике <1>. Именно в связи с этим на практике чаще всего мы можем встретить управляющую организацию, а не управляющего (индивидуального предпринимателя), хотя и такой вариант возможен, поскольку индивидуальный предприниматель также имеет право нанять работников для выполнения соответствующих функций.
"Корпоративное право в таблицах и схемах: учебно-методическое пособие"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)- осуществлять текущее руководство деятельностью общества;
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Шиткина И.С.)
("Юстицинформ", 2025)- осуществлять текущее руководство деятельностью общества;