Инвентаризация в рамках ВНП
Подборка наиболее важных документов по запросу Инвентаризация в рамках ВНП (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Конституционного Суда РФ от 11.06.2024 N 1437-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Ле-Интеграция" на нарушение его конституционных прав подпунктами 2, 3 и 6 пункта 1 статьи 31, абзацами вторым - четвертым пункта 1 статьи 92 и статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации"Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, статьи 82, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации), в рамках которых налоговые органы вправе осматривать помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подпункт 6 пункта 1 статьи 31, статья 92); в частности, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 данного Кодекса; выемка документов и предметов заключается в изъятии должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого лица, имеющих отношение к предмету налоговой проверки и свидетельствующих о совершении им налоговых правонарушений, из определенного помещения, с фиксацией соответствующих процессуальных действий и изъятых документов и предметов в протоколе в установленном законом порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 31, пункт 14 статьи 89, пункт 4 статьи 93, статьи 94 и 99).
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Ле-Интеграция" на нарушение его конституционных прав подпунктами 2, 3 и 6 пункта 1 статьи 31, абзацами вторым - четвертым пункта 1 статьи 92 и статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации"Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, статьи 82, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации), в рамках которых налоговые органы вправе осматривать помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подпункт 6 пункта 1 статьи 31, статья 92); в частности, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 данного Кодекса; выемка документов и предметов заключается в изъятии должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого лица, имеющих отношение к предмету налоговой проверки и свидетельствующих о совершении им налоговых правонарушений, из определенного помещения, с фиксацией соответствующих процессуальных действий и изъятых документов и предметов в протоколе в установленном законом порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 31, пункт 14 статьи 89, пункт 4 статьи 93, статьи 94 и 99).
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, распоряжение ИФНС о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки незаконно, подписано неуполномоченным лицом.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, распоряжение ИФНС о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки незаконно, подписано неуполномоченным лицом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В рамках выездной налоговой проверки могут проводиться и некоторые специальные мероприятия налогового контроля. Так, при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения осмотра регламентируется ст. 92 НК РФ.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство разъяснило следующее. Должностные лица налоговых органов вправе осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории (независимо от места их нахождения), используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, только в рамках выездной налоговой проверки. В обоснование данной позиции Минфин России сослался на пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ и п. 1.1 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утв. Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39).
Можно ли осматривать территории и помещения налогоплательщика при камеральной проверке
(КонсультантПлюс, 2025)Финансовое ведомство разъяснило следующее. Должностные лица налоговых органов вправе осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории (независимо от места их нахождения), используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, только в рамках выездной налоговой проверки. В обоснование данной позиции Минфин России сослался на пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ и п. 1.1 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утв. Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, статьи 82, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации), в рамках которых налоговые органы вправе осматривать помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подпункт 6 пункта 1 статьи 31, статья 92); при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации; выемка документов и предметов заключается в изъятии должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого лица, имеющих отношение к предмету налоговой проверки и свидетельствующих о совершении им налоговых правонарушений, из определенного помещения, с фиксацией соответствующих процессуальных действий и изъятых документов и предметов в протоколе в установленном законом порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 31, пункт 14 статьи 89, пункт 4 статьи 93, статьи 94 и 99).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения>Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки, в том числе выездные (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, статьи 82, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации), в рамках которых налоговые органы вправе осматривать помещения и территории налогоплательщиков, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подпункт 6 пункта 1 статьи 31, статья 92); при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации; выемка документов и предметов заключается в изъятии должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, документов и предметов проверяемого лица, имеющих отношение к предмету налоговой проверки и свидетельствующих о совершении им налоговых правонарушений, из определенного помещения, с фиксацией соответствующих процессуальных действий и изъятых документов и предметов в протоколе в установленном законом порядке (подпункт 3 пункта 1 статьи 31, пункт 14 статьи 89, пункт 4 статьи 93, статьи 94 и 99).
<Письмо> УФНС России по МО от 18.08.2014 N 11-20/43326
<О контрольной работе налоговых органов Подмосковья>Анализ полноты проводимых в рамках выездных налоговых проверок контрольных мероприятий показывает, что налоговыми органами Московской области такие виды мероприятий налогового контроля, как допросы свидетелей, осмотры и истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов, проводятся в ходе каждой выездной проверки.
<О контрольной работе налоговых органов Подмосковья>Анализ полноты проводимых в рамках выездных налоговых проверок контрольных мероприятий показывает, что налоговыми органами Московской области такие виды мероприятий налогового контроля, как допросы свидетелей, осмотры и истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов, проводятся в ходе каждой выездной проверки.
Административная практика
Решение ФНС России от 17.02.2014
Суть жалобы: Заявитель утверждает, что инспекция, изменяя налоговую базу по ЕНВД, исходила из того, что неправомерно исчислялся ЕНВД с общей площади торгового зала, тогда как следовало исчислять ЕНВД по двум торговым залам, расположенным на этой площади.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку установлено, что торговые залы не являются единым торговым помещением, а являются обособленными торговыми залами, в отношении которых расчет ЕНВД производится на основании физического показателя "площадь торгового зала".Х. указывает, что выводы налогового органа о занижении налоговой базы по ЕНВД основаны на справке, полученной от бюро технической инвентаризации (далее - БТИ), которая составлена в рамках обследования принадлежащих ему помещений в 2013 году, то есть в периоде, не охваченном выездной налоговой проверкой.
Суть жалобы: Заявитель утверждает, что инспекция, изменяя налоговую базу по ЕНВД, исходила из того, что неправомерно исчислялся ЕНВД с общей площади торгового зала, тогда как следовало исчислять ЕНВД по двум торговым залам, расположенным на этой площади.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку установлено, что торговые залы не являются единым торговым помещением, а являются обособленными торговыми залами, в отношении которых расчет ЕНВД производится на основании физического показателя "площадь торгового зала".Х. указывает, что выводы налогового органа о занижении налоговой базы по ЕНВД основаны на справке, полученной от бюро технической инвентаризации (далее - БТИ), которая составлена в рамках обследования принадлежащих ему помещений в 2013 году, то есть в периоде, не охваченном выездной налоговой проверкой.
Решение УФНС России <по субъекту РФ> от 09.06.2014
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку установлено, что заявителем реализовано право на уменьшение налоговой базы за счет уменьшения ее на сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, убыток заявителя задекларирован, его неперенесенный остаток отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на конец налогового периода.Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено, что дата возникновения дебиторской задолженности ООО "ЮЛ2" в сумме 14 173,22 рубля - 25.10.2008, ООО "ЮЛ6" в сумме 86 835,00 рублей - 09.09.2008 года. В связи с истечением трехлетнего срока давности в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса указанные задолженности признаны ОАО "Х" безнадежными долгами. Сумма безнадежных долгов, подлежащая списанию за счет резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете составила 101 008,22 рублей. Остаток неиспользованного резерва по состоянию на 31.12.2011 составил 13 358 524,66 рубля (13 459 532,88 - 101 008,22).
Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку установлено, что заявителем реализовано право на уменьшение налоговой базы за счет уменьшения ее на сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, убыток заявителя задекларирован, его неперенесенный остаток отражен в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на конец налогового периода.Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено, что дата возникновения дебиторской задолженности ООО "ЮЛ2" в сумме 14 173,22 рубля - 25.10.2008, ООО "ЮЛ6" в сумме 86 835,00 рублей - 09.09.2008 года. В связи с истечением трехлетнего срока давности в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса указанные задолженности признаны ОАО "Х" безнадежными долгами. Сумма безнадежных долгов, подлежащая списанию за счет резерва по сомнительным долгам, в налоговом учете составила 101 008,22 рублей. Остаток неиспользованного резерва по состоянию на 31.12.2011 составил 13 358 524,66 рубля (13 459 532,88 - 101 008,22).
"Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: Монография"
(Дубинский А.М.)
(отв. ред. С.В. Запольский)
("КОНТРАКТ", 2014)5) по внешней форме выражения полномочий: полномочия, реализуемые в письменной форме (приказ, решение, требование, извещение, уведомление, справка, акт, протокол, получение согласия владельца предметов на их осмотр вне рамок выездной налоговой проверки); полномочия, реализуемые в устной форме (требование доступа в помещение, предложение добровольно выдать документы или предметы для их осмотра, выемки).
(Дубинский А.М.)
(отв. ред. С.В. Запольский)
("КОНТРАКТ", 2014)5) по внешней форме выражения полномочий: полномочия, реализуемые в письменной форме (приказ, решение, требование, извещение, уведомление, справка, акт, протокол, получение согласия владельца предметов на их осмотр вне рамок выездной налоговой проверки); полномочия, реализуемые в устной форме (требование доступа в помещение, предложение добровольно выдать документы или предметы для их осмотра, выемки).
Тематический выпуск: Налоговые проверки по НДС
(Галенко В.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 10)Налоговая инвентаризация проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке. Указанное распоряжение принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель).
(Галенко В.Ю.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2017, N 10)Налоговая инвентаризация проводится на основании распоряжения о проведении инвентаризации имущества при выездной проверке. Указанное распоряжение принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель).
"Налоговые проверки"
(Космынина Е.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Однако в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе производить инвентаризацию имущества налогоплательщика. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ и п. 1.1 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39, должностные лица налоговых органов вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, только в рамках выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-02-07/1-411).
(Космынина Е.А.)
("Налоговый вестник", 2012)Однако в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе производить инвентаризацию имущества налогоплательщика. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ и п. 1.1 Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39, должностные лица налоговых органов вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, только в рамках выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-02-07/1-411).
"Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
(Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М.)
("ГроссМедиа", 2006)Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Данное право прямо не закреплено в статье 31 НК РФ "Права налоговых органов", однако оно является производным таких прав, как право осматривать (обследовать) территории или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать у налогоплательщика документы и т.п.
(Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М.)
("ГроссМедиа", 2006)Право доступа должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика является необходимым условием совершения определенных процессуальных действий, предусмотренных налоговым законодательством. Данное право прямо не закреплено в статье 31 НК РФ "Права налоговых органов", однако оно является производным таких прав, как право осматривать (обследовать) территории или помещения налогоплательщика, проводить инвентаризацию его имущества, изымать у налогоплательщика документы и т.п.
"Финансовое право: Учебник"
(под общ. ред. Э.Д. Соколовой)
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2019)В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ. Статьей 89 НК РФ установлен запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, установлен запрет на проведение в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При этом не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
(под общ. ред. Э.Д. Соколовой)
(отв. ред. А.Ю. Ильин)
("Проспект", 2019)В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ. Статьей 89 НК РФ установлен запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, установлен запрет на проведение в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При этом не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
Вопрос: Являются ли для суда относимым доказательством правомерности доначисления налогов результаты инвентаризации, проведенной в ходе выездной налоговой проверки прошедших периодов?
(Консультация эксперта, 2009)Вопрос: Являются ли для суда относимым доказательством правомерности доначисления налогов результаты инвентаризации, проведенной в ходе выездной налоговой проверки прошедших периодов?
(Консультация эксперта, 2009)Вопрос: Являются ли для суда относимым доказательством правомерности доначисления налогов результаты инвентаризации, проведенной в ходе выездной налоговой проверки прошедших периодов?
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за апрель - май 2020 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 7)Если в отношении объекта недвижимости не была установлена кадастровая стоимость, то при получении его в дар сумма НДФЛ должна определяться по инвентаризационной стоимости, а не на основании оценочной экспертизы, назначенной в рамках выездной налоговой проверки. Обязанность устанавливать рыночную стоимость и учитывать ее в качестве облагаемого дохода в такой ситуации налоговым законодательством не предусмотрена.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2020, N 7)Если в отношении объекта недвижимости не была установлена кадастровая стоимость, то при получении его в дар сумма НДФЛ должна определяться по инвентаризационной стоимости, а не на основании оценочной экспертизы, назначенной в рамках выездной налоговой проверки. Обязанность устанавливать рыночную стоимость и учитывать ее в качестве облагаемого дохода в такой ситуации налоговым законодательством не предусмотрена.
Статья: ВНП - 2021: не боимся, но опасаемся
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2021, N 2)По инициативе инспекции в рамках ВНП возможно назначение экспертиз, а также привлечение специалистов в различных областях (ст. 95 и 96 НК РФ). Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).
(Данилов С.)
("Практическая бухгалтерия", 2021, N 2)По инициативе инспекции в рамках ВНП возможно назначение экспертиз, а также привлечение специалистов в различных областях (ст. 95 и 96 НК РФ). Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).
Статья: Инвентаризация в целях налогообложения
(Богатый И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2016, N 4)То, что налоговики вправе проводить инвентаризацию имущества только в рамках выездной налоговой проверки, подтверждено как Положением по инвентаризации, так и формой распоряжения, в которых данное непосредственно указано. Без решения о проведении выездной налоговой проверки не может быть и речи о проведении фискалами инвентаризации имущества налогоплательщика.
(Богатый И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2016, N 4)То, что налоговики вправе проводить инвентаризацию имущества только в рамках выездной налоговой проверки, подтверждено как Положением по инвентаризации, так и формой распоряжения, в которых данное непосредственно указано. Без решения о проведении выездной налоговой проверки не может быть и речи о проведении фискалами инвентаризации имущества налогоплательщика.