Инвентаризация резервов
Подборка наиболее важных документов по запросу Инвентаризация резервов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль, придя к выводу о том, что налогоплательщиком завышены внереализационные расходы ввиду неправильного исчисления суммы резерва по сомнительным долгам. По мнению налогового органа, налогоплательщик использует не остаток резерва предыдущего налогового периода, как это предусмотрено ст. 266 НК РФ, а производит отчисления в резерв произвольно, ссылаясь на рассчитанный арифметически с 2009 года остаток резерва. Суд поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно ст. 266 НК РФ разница, подлежащая включению в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода, определяется по формуле: сумма разницы = сумма вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам (РСД) на 31 декабря отчетного периода - сумма созданного РСД на 31 декабря предыдущего периода - сумма безнадежного долга, списанного в отчетном периоде за счет этого резерва. Если резерв по сомнительным долгам в отчетном (налоговом) периоде не использован (либо использован не полностью) при переносе суммы остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период, величина вновь создаваемого резерва по сомнительным долгам должна быть скорректирована по принципу, указанному в п. 5 ст. 266 НК РФ. Суд отметил, что согласно п. 5 ст. 266 НК РФ на сумму отчислений в РСД, подлежащую учету налогоплательщиком во внереализационных расходах в проверяемом периоде (2017 году), влияют три показателя: сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2016, сумма безнадежных долгов, списанных в 2017 году за счет РСД, созданного по состоянию на 31.12.2016, сумма вновь созданного РСД по состоянию на 31.12.2017. Соответственно, сумма РСД, включенная во внереализационные доходы в 2013 году, не влияет на расчет РСД за 2017 год. Суд отдельно подчеркнул, что в состав внереализационных расходов подлежит отнесению не сумма резерва по сомнительным долгам, а разница между суммой вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 266 "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик фактически подменяет понятие "разница, подлежащая включению во внереализационные расходы" понятием "вновь создаваемый по результатам инвентаризации резерв".
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, налогоплательщик фактически подменяет понятие "разница, подлежащая включению во внереализационные расходы" понятием "вновь создаваемый по результатам инвентаризации резерв".
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Типовая ситуация: Резервы: когда и как создают
(Издательство "Главная книга", 2025)Инвентаризацию резервов проводят ежегодно в рамках годовой инвентаризации. Оценочные резервы инвентаризируют вместе с активами, к которым они относятся: запасами, финансовыми вложениями, дебиторской задолженностью. Резервы предстоящих расходов - оценочные обязательства на оплату отпусков и на гарантийный ремонт - по состоянию на 31 декабря. Результаты оформляют самостоятельно разработанными актами.
(Издательство "Главная книга", 2025)Инвентаризацию резервов проводят ежегодно в рамках годовой инвентаризации. Оценочные резервы инвентаризируют вместе с активами, к которым они относятся: запасами, финансовыми вложениями, дебиторской задолженностью. Резервы предстоящих расходов - оценочные обязательства на оплату отпусков и на гарантийный ремонт - по состоянию на 31 декабря. Результаты оформляют самостоятельно разработанными актами.
Формы
Вопрос: Обязано ли казенное учреждение с 01.01.2024 проводить перед составлением годовой бюджетной отчетности инвентаризацию доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Обязано ли казенное учреждение с 01.01.2024 проводить перед составлением годовой бюджетной отчетности инвентаризацию доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Обязано ли казенное учреждение с 01.01.2024 проводить перед составлением годовой бюджетной отчетности инвентаризацию доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов?
Статья: Некоторые вопросы правового регулирования недвижимости в связи с развитием жилищного строительства и жилищно-коммунального хозяйства
(Автономов А.С., Гаврилова И.Н.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Рекомендации органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, данные в решении от 8 декабря 2022 г., были самыми многочисленными, хотя некоторые вызывают удивление. Так, предлагали сформировать перечень приоритетных объектов коммунальной инфраструктуры, подлежащих модернизации, для последующего включения в Программу модернизации коммунальной инфраструктуры на 2023 - 2027 годы. Однако возникает закономерный вопрос: неужели такой перечень отсутствует на данный момент? Видимо, его нет, раз даны такие рекомендации, как и по тому, чтобы обеспечить своевременное и полное освоение в 2022-м и последующих годах средств инфраструктурных бюджетных кредитов, предоставленных для реализации инфраструктурных проектов. Рекомендации высветили и такие проблемные для регионов аспекты, как взаимоувязка положений документации стратегического планирования субъектов РФ и муниципальных образований с положениями Стратегии, предоставление оперативной информации в ФГИС ЦС, применение механизма финансирования строительных проектов и модернизации инфраструктуры с использованием облигаций специализированного общества проектного финансирования - АО "ДОМ.РФ". Была дана рекомендация взаимодействовать с указанным специализированным обществом проектного финансирования в целях поиска и предоставления земельных участков, находящихся в федеральной собственности, для индивидуального жилищного строительства и размещения объектов инженерной инфраструктуры. Для этого необходимо провести инвентаризацию земельных ресурсов для формирования достоверных данных о наличии резервов по вовлечению земельных участков для комплексной жилой застройки, включая индивидуальное строительство индустриальным методом. Возможно, потребуется внести уточнения в земельное законодательство в отношении тех или иных земельных участков, которые предполагается задействовать в ходе реализации Программы, поскольку "подходы к установлению правового режима земель, его обеспечению и изменению трансформируются по мере развития земельных правоотношений" <30>, обновление же ключевых институтов земельного права произошло недавно, за последние 5 - 7 лет <31>.
(Автономов А.С., Гаврилова И.Н.)
("Правовые вопросы недвижимости", 2023, N 1)Рекомендации органам государственной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления, данные в решении от 8 декабря 2022 г., были самыми многочисленными, хотя некоторые вызывают удивление. Так, предлагали сформировать перечень приоритетных объектов коммунальной инфраструктуры, подлежащих модернизации, для последующего включения в Программу модернизации коммунальной инфраструктуры на 2023 - 2027 годы. Однако возникает закономерный вопрос: неужели такой перечень отсутствует на данный момент? Видимо, его нет, раз даны такие рекомендации, как и по тому, чтобы обеспечить своевременное и полное освоение в 2022-м и последующих годах средств инфраструктурных бюджетных кредитов, предоставленных для реализации инфраструктурных проектов. Рекомендации высветили и такие проблемные для регионов аспекты, как взаимоувязка положений документации стратегического планирования субъектов РФ и муниципальных образований с положениями Стратегии, предоставление оперативной информации в ФГИС ЦС, применение механизма финансирования строительных проектов и модернизации инфраструктуры с использованием облигаций специализированного общества проектного финансирования - АО "ДОМ.РФ". Была дана рекомендация взаимодействовать с указанным специализированным обществом проектного финансирования в целях поиска и предоставления земельных участков, находящихся в федеральной собственности, для индивидуального жилищного строительства и размещения объектов инженерной инфраструктуры. Для этого необходимо провести инвентаризацию земельных ресурсов для формирования достоверных данных о наличии резервов по вовлечению земельных участков для комплексной жилой застройки, включая индивидуальное строительство индустриальным методом. Возможно, потребуется внести уточнения в земельное законодательство в отношении тех или иных земельных участков, которые предполагается задействовать в ходе реализации Программы, поскольку "подходы к установлению правового режима земель, его обеспечению и изменению трансформируются по мере развития земельных правоотношений" <30>, обновление же ключевых институтов земельного права произошло недавно, за последние 5 - 7 лет <31>.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ, если по итогам инвентаризации резерва сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва. В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован ли резерв. Для этого проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации следует учесть планируемое на год количество дней отпуска и сравнить его с фактически использованными днями отпуска за год. Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)Расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва. В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован ли резерв. Для этого проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации следует учесть планируемое на год количество дней отпуска и сравнить его с фактически использованными днями отпуска за год. Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.
Готовое решение: Как учреждению создать и использовать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском (бюджетном) учете
(КонсультантПлюс, 2026)по результатам инвентаризации резерва, если установлены изменения в стоимостной оценке (избыточность или недостаточность суммы резерва);
(КонсультантПлюс, 2026)по результатам инвентаризации резерва, если установлены изменения в стоимостной оценке (избыточность или недостаточность суммы резерва);
Готовое решение: Как учесть результаты инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
(КонсультантПлюс, 2025)По сомнительной дебиторской задолженности, выявленной в ходе инвентаризации, создайте резерв по сомнительным долгам. Если такой резерв уже был создан, при необходимости скорректируйте его сумму.
(КонсультантПлюс, 2025)По сомнительной дебиторской задолженности, выявленной в ходе инвентаризации, создайте резерв по сомнительным долгам. Если такой резерв уже был создан, при необходимости скорректируйте его сумму.
Готовое решение: Как учреждению создать и использовать резервы предстоящих расходов в налоговом учете
(КонсультантПлюс, 2025)по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).
Последние изменения: Бухгалтерский и налоговый учет резерва на оплату отпусков и выплату вознаграждений работникам
(КонсультантПлюс, 2025)Так, инвентаризацию резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, проводят до подачи налоговой декларации за этот период. Если по ее результатам выявили превышение суммы вознаграждений над резервом, сумму превышения надо включить в состав расходов отчетного (налогового) периода. В противном случае разницу относят к внереализационным доходам. При этом расходы, списанные за счет резерва предыдущего налогового периода, при определении суммы фактически начисленного вознаграждения учитывать не нужно.
(КонсультантПлюс, 2025)Так, инвентаризацию резерва, сформированного на последнюю дату отчетного (налогового) периода, проводят до подачи налоговой декларации за этот период. Если по ее результатам выявили превышение суммы вознаграждений над резервом, сумму превышения надо включить в состав расходов отчетного (налогового) периода. В противном случае разницу относят к внереализационным доходам. При этом расходы, списанные за счет резерва предыдущего налогового периода, при определении суммы фактически начисленного вознаграждения учитывать не нужно.