Имущественный вычет при продаже квартиры, полученной по договору дарения
Подборка наиболее важных документов по запросу Имущественный вычет при продаже квартиры, полученной по договору дарения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 209 "Объект налогообложения" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды путем создания схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота с взаимозависимыми лицами (жена, сестра, сын, дочь, сестра жены, брат). Налогоплательщик построил два жилых дома и реализовал квартиры в них, заключая договоры дарения квартир с родственниками, но при этом фактически предприниматель продавал квартиры реальным конечным покупателям по договорам купли-продажи и мены квартир, действуя по доверенностям, выданным ему взаимозависимыми лицами. В свою очередь, родственники получали имущественные вычеты, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. При этом цена продажи в договоре указывалась значительно меньше, чем фактически передавалась покупателями, о чем свидетельствуют расписки. Суд пришел к выводу о правомерном доначислении НДФЛ, поскольку налогоплательщик использовал схему ухода от налогообложения, выразившуюся в занижении налоговой базы по НДФЛ путем включения в цепочку документооборота взаимозависимых лиц при фактическом исполнении договоров купли-продажи квартир от своего имени. При установлении реальных налоговых обязательств налогоплательщика судом учтено, что систематическая продажа квартир является предпринимательской деятельностью, следовательно, предприниматель не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Поскольку сумма документально подтвержденных расходов на строительство квартир превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов, налоговый орган правомерно уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов, соответствующих ст. 252 НК РФ. Суд отклонил ссылку предпринимателя на постановление городского суда о прекращении уголовного дела, поскольку в силу ч. 4 ст. 69 АПК РФ для арбитражного суда преюдициальное значение имеет только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды путем создания схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота с взаимозависимыми лицами (жена, сестра, сын, дочь, сестра жены, брат). Налогоплательщик построил два жилых дома и реализовал квартиры в них, заключая договоры дарения квартир с родственниками, но при этом фактически предприниматель продавал квартиры реальным конечным покупателям по договорам купли-продажи и мены квартир, действуя по доверенностям, выданным ему взаимозависимыми лицами. В свою очередь, родственники получали имущественные вычеты, предусмотренные подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. При этом цена продажи в договоре указывалась значительно меньше, чем фактически передавалась покупателями, о чем свидетельствуют расписки. Суд пришел к выводу о правомерном доначислении НДФЛ, поскольку налогоплательщик использовал схему ухода от налогообложения, выразившуюся в занижении налоговой базы по НДФЛ путем включения в цепочку документооборота взаимозависимых лиц при фактическом исполнении договоров купли-продажи квартир от своего имени. При установлении реальных налоговых обязательств налогоплательщика судом учтено, что систематическая продажа квартир является предпринимательской деятельностью, следовательно, предприниматель не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Поскольку сумма документально подтвержденных расходов на строительство квартир превысила сумму профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов, налоговый орган правомерно уменьшил доходы на сумму документально подтвержденных расходов, соответствующих ст. 252 НК РФ. Суд отклонил ссылку предпринимателя на постановление городского суда о прекращении уголовного дела, поскольку в силу ч. 4 ст. 69 АПК РФ для арбитражного суда преюдициальное значение имеет только вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об уменьшении доходов от продажи квартиры на сумму оплаты услуг оператору электронной торговой площадки при исчислении НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-04-05/99524)Таким образом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на сумму денежных средств (цену), уплаченных продавцу такой квартиры.
(Письмо Минфина России от 15.10.2024 N 03-04-05/99524)Таким образом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на сумму денежных средств (цену), уплаченных продавцу такой квартиры.
Вопрос: Об имущественном вычете по НДФЛ при продаже квартиры и уменьшении доходов на расходы, связанные с ее приобретением, в том числе если расходы понесены совместно с другим супругом.
(Письмо Минфина России от 05.10.2024 N 03-04-05/96485)Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры.
(Письмо Минфина России от 05.10.2024 N 03-04-05/96485)Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры.
Нормативные акты
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2019 года"
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- уточняется порядок применения имущественно налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или по договору дарения, а также в отношении жилого помещения, приобретенного (построенного, реконструированного) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала;
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)- уточняется порядок применения имущественно налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или по договору дарения, а также в отношении жилого помещения, приобретенного (построенного, реконструированного) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала;
Решение ФНС России от 21.01.2014
Суть жалобы: Обжалуется решение о привлечении к ответственности за занижение налогооблагаемой базы для исчисления суммы НДФЛ.
Решение: В удовлетворении жалобы отказано, поскольку установлено, что квартира, находившаяся в общей долевой собственности собственников менее трех лет, продана как единый объект собственности по договору, следовательно, имущественный налоговый вычет подлежал распределению между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.Как следует из документов, представленных Управлением, Х 18.04.2013 представил в Инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, в которой указал доход в размере 1 010 000 рублей, в том числе: доход в сумме 1 000 000 рублей, полученный от продажи комнаты, расположенной по адресу N 1, находившейся в его собственности менее трех лет; доход в сумме 10 000 рублей, полученный по договору дарения доли квартиры, расположенной по адресу N 2. В данной декларации Х заявил имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей от продажи комнаты, расположенной по адресу N 1, в связи с чем, налогооблагаемая база по НДФЛ заявлена Х в декларации в размере 10 000 рублей. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчислена Заявителем в размере 1 300 рублей.
Суть жалобы: Обжалуется решение о привлечении к ответственности за занижение налогооблагаемой базы для исчисления суммы НДФЛ.
Решение: В удовлетворении жалобы отказано, поскольку установлено, что квартира, находившаяся в общей долевой собственности собственников менее трех лет, продана как единый объект собственности по договору, следовательно, имущественный налоговый вычет подлежал распределению между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.Как следует из документов, представленных Управлением, Х 18.04.2013 представил в Инспекцию декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, в которой указал доход в размере 1 010 000 рублей, в том числе: доход в сумме 1 000 000 рублей, полученный от продажи комнаты, расположенной по адресу N 1, находившейся в его собственности менее трех лет; доход в сумме 10 000 рублей, полученный по договору дарения доли квартиры, расположенной по адресу N 2. В данной декларации Х заявил имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 рублей от продажи комнаты, расположенной по адресу N 1, в связи с чем, налогооблагаемая база по НДФЛ заявлена Х в декларации в размере 10 000 рублей. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчислена Заявителем в размере 1 300 рублей.
Вопрос: ...В январе 2012 г. налогоплательщик по договору дарения получил квартиру, а в мае 2012 г. продал ее. В июне 2012 г. он приобрел право на другую квартиру в строящемся доме по договору долевого участия с использованием кредитных средств. Предварительный срок сдачи дома - 2014 г. Вправе ли налогоплательщик в целях НДФЛ уменьшить сумму доходов от продажи квартиры на сумму расходов на приобретение другой квартиры?
(Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-05/14951)Из рассматриваемого обращения следует, что в январе 2012 г. налогоплательщик получил по договору дарения квартиру, принадлежавшую бабушке. В мае 2012 г. налогоплательщиком была продана квартира, находившаяся в собственности менее трех лет. В июне 2012 г. налогоплательщик приобрел право на квартиру в строящемся доме в рамках договора долевого участия с использованием кредитных средств. Предварительный срок сдачи дома - 2014 г.
(Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-05/14951)Из рассматриваемого обращения следует, что в январе 2012 г. налогоплательщик получил по договору дарения квартиру, принадлежавшую бабушке. В мае 2012 г. налогоплательщиком была продана квартира, находившаяся в собственности менее трех лет. В июне 2012 г. налогоплательщик приобрел право на квартиру в строящемся доме в рамках договора долевого участия с использованием кредитных средств. Предварительный срок сдачи дома - 2014 г.
Вопрос: Физлицо в 2019 г. получило в дар от своего дяди квартиру, доставшуюся ему ранее по наследству. В этом же году физлицо продало указанную квартиру. Обязано ли физлицо исчислять и уплачивать НДФЛ и в каком порядке, в случае если стоимость квартиры в договоре дарения и договоре купли-продажи одинаковая?
(Консультация эксперта, 2020)Ответ: Физическое лицо обязано исчислить НДФЛ с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, в размере дохода, полученного от ее реализации. Кроме того, физическое лицо вправе уменьшить налогооблагаемый доход от реализации квартиры на сумму имущественного налогового вычета в сумме не более 1 000 000 руб. либо на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при получении квартиры по договору дарения.
(Консультация эксперта, 2020)Ответ: Физическое лицо обязано исчислить НДФЛ с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, в размере дохода, полученного от ее реализации. Кроме того, физическое лицо вправе уменьшить налогооблагаемый доход от реализации квартиры на сумму имущественного налогового вычета в сумме не более 1 000 000 руб. либо на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при получении квартиры по договору дарения.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, полученной по договору дарения и находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения, а также при приобретении прав на квартиру в строящемся доме.
(Письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-04-05/6578)Таким образом, при продаже квартиры, приобретенной на основании договора дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 03.02.2020 N 03-04-05/6578)Таким образом, при продаже квартиры, приобретенной на основании договора дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, приобретенной по договору дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения.
(Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-04-05/60909)Таким образом, при продаже квартиры, приобретенной на основании договора дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
(Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-04-05/60909)Таким образом, при продаже квартиры, приобретенной на основании договора дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, полученной на основании соглашения о расторжении договора дарения.
(Письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-05/60456)Из письма следует: налогоплательщик приобрел квартиру в 2005 году. В 2016 году он подарил указанную квартиру своей матери. Переход права собственности на основании договора дарения был зарегистрирован в установленном порядке, и в 2016 году получено свидетельство о государственной регистрации права. В настоящее время между налогоплательщиком и его матерью заключено Соглашение о расторжении Договора дарения указанной квартиры. В 2016 году налогоплательщик планирует продать указанную квартиру.
(Письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-05/60456)Из письма следует: налогоплательщик приобрел квартиру в 2005 году. В 2016 году он подарил указанную квартиру своей матери. Переход права собственности на основании договора дарения был зарегистрирован в установленном порядке, и в 2016 году получено свидетельство о государственной регистрации права. В настоящее время между налогоплательщиком и его матерью заключено Соглашение о расторжении Договора дарения указанной квартиры. В 2016 году налогоплательщик планирует продать указанную квартиру.
Статья: Покупка-продажа жилья и НДФЛ: нюансы налоговых вычетов
(Дьячкова О.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 4)Пример 3. В августе 2008 г. налогоплательщик получил по наследству однокомнатную квартиру. Через 1,5 года он ее продал. В марте 2011 г. налогоплательщик вновь получил эту же квартиру по договору дарения, и в марте 2013 г. он ее продал.
(Дьячкова О.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 4)Пример 3. В августе 2008 г. налогоплательщик получил по наследству однокомнатную квартиру. Через 1,5 года он ее продал. В марте 2011 г. налогоплательщик вновь получил эту же квартиру по договору дарения, и в марте 2013 г. он ее продал.
Вопрос: Об НДФЛ при продаже унаследованной квартиры, если наследодатель получил ее по договору дарения.
(Письмо ФНС России от 10.04.2020 N БС-4-11/6106@)Вместе с тем в ситуации, изложенной в рассматриваемом запросе, у наследодателя отсутствуют документально подтвержденные расходы на приобретение квартиры в связи с тем, что указанный объект недвижимого имущества получен данным лицом также по договору дарения.
(Письмо ФНС России от 10.04.2020 N БС-4-11/6106@)Вместе с тем в ситуации, изложенной в рассматриваемом запросе, у наследодателя отсутствуют документально подтвержденные расходы на приобретение квартиры в связи с тем, что указанный объект недвижимого имущества получен данным лицом также по договору дарения.
Вопрос: Налогоплательщик в 2011 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен доход в виде стоимости квартиры, полученной от стороннего лица по договору дарения, в сумме 1700 тыс. руб. С названной суммы налогоплательщик своевременно уплатил НДФЛ - 221 000 руб. В 2012 г. указанная квартира продана за 2 млн руб. Вправе ли налогоплательщик уменьшить доходы, полученные от продажи жилья, на стоимость подаренной квартиры, с которой уплачен НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Налогоплательщик в 2011 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен доход в виде стоимости квартиры, полученной от стороннего лица по договору дарения, в сумме 1700 тыс. руб. С названной суммы налогоплательщик своевременно уплатил НДФЛ - 221 000 руб. В 2012 г. указанная квартира продана за 2 млн руб. Вправе ли налогоплательщик уменьшить доходы, полученные от продажи жилья, на стоимость подаренной квартиры, с которой уплачен НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2013)Вопрос: Налогоплательщик в 2011 г. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен доход в виде стоимости квартиры, полученной от стороннего лица по договору дарения, в сумме 1700 тыс. руб. С названной суммы налогоплательщик своевременно уплатил НДФЛ - 221 000 руб. В 2012 г. указанная квартира продана за 2 млн руб. Вправе ли налогоплательщик уменьшить доходы, полученные от продажи жилья, на стоимость подаренной квартиры, с которой уплачен НДФЛ?
Вопрос: ...Квартира приобретена отцом налогоплательщика с привлечением целевого процентного займа в мае 2008 г. В январе 2011 г. отец подарил квартиру налогоплательщику, который, являясь созаемщиком с 14.04.2010, выплачивает остаток долга ипотечной организации. Вправе ли налогоплательщик уменьшить облагаемые НДФЛ доходы от продажи квартиры в 2012 г. на сумму, выплаченную им ипотечной организации?
(Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-05/20756)Из обращения и дополнительно представленных документов следует, что налогоплательщик в 2012 г. продал квартиру, перешедшую в его собственность по договору дарения от отца менее трех лет назад. Квартира была приобретена отцом налогоплательщика с привлечением заемных средств. Заемщиком по договору целевого процентного займа от 13.05.2008 является отец налогоплательщика. 14 апреля 2010 г. было подписано дополнительное соглашение, в соответствии с которым созаемщиком по вышеуказанному договору целевого процентного займа становится налогоплательщик (дочь заемщика). В январе 2011 г. отец подарил квартиру налогоплательщику - дочери, которая, являясь созаемщиком, выплачивает остаток долга ипотечной компании.
(Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-05/20756)Из обращения и дополнительно представленных документов следует, что налогоплательщик в 2012 г. продал квартиру, перешедшую в его собственность по договору дарения от отца менее трех лет назад. Квартира была приобретена отцом налогоплательщика с привлечением заемных средств. Заемщиком по договору целевого процентного займа от 13.05.2008 является отец налогоплательщика. 14 апреля 2010 г. было подписано дополнительное соглашение, в соответствии с которым созаемщиком по вышеуказанному договору целевого процентного займа становится налогоплательщик (дочь заемщика). В январе 2011 г. отец подарил квартиру налогоплательщику - дочери, которая, являясь созаемщиком, выплачивает остаток долга ипотечной компании.
Вопрос: ...Налогоплательщик в 2013 г. по договору дарения получил дом в г. Владимире стоимостью 9 000 000 руб. и уплатил НДФЛ 1 170 000 руб. В 2015 г. он по договору мены обменял дом на квартиру в г. Москве стоимостью 9 500 000 руб. Как исчислить НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2016)Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации сделка налогоплательщика по обмену дома стоимостью 9 000 000 руб. на квартиру стоимостью в 9 500 000 руб. приравнивается к сделке по реализации дома в г. Владимире за 9 500 000 руб. При этом у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. или же в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.
(Консультация эксперта, 2016)Другими словами, применительно к рассматриваемой ситуации сделка налогоплательщика по обмену дома стоимостью 9 000 000 руб. на квартиру стоимостью в 9 500 000 руб. приравнивается к сделке по реализации дома в г. Владимире за 9 500 000 руб. При этом у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. или же в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.