Имущественный вычет при покупке нежилого здания
Подборка наиболее важных документов по запросу Имущественный вычет при покупке нежилого здания (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2019 N 5-КА19-22
Требование: Об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, обязании произвести налоговый вычет.
Обстоятельства: Оспариваемым решением гражданину доначислен НДФЛ по факту реализации гражданином нежилого помещения, находившегося в его собственности менее трех лет.
Решение: Дело направлено на новое апелляционное рассмотрение, поскольку судом не исследован вопрос о предпринимательском характере полученного гражданином дохода от использования спорного имущества.Гудимович В.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании решения налогового органа в части начисления налога незаконным, признании права на имущественный налоговый вычет от реализации недвижимости в сумме 457 600 рублей и возложении на административного ответчика обязанности предоставить ему указанный налоговый вычет. В обоснование заявленных требований указал, что нежилое помещение, отчужденное в 2015 году, находилось в его собственности более трех лет, поскольку выделено ему в счет доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание, приобретенной в апреле 2004 года.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, обязании произвести налоговый вычет.
Обстоятельства: Оспариваемым решением гражданину доначислен НДФЛ по факту реализации гражданином нежилого помещения, находившегося в его собственности менее трех лет.
Решение: Дело направлено на новое апелляционное рассмотрение, поскольку судом не исследован вопрос о предпринимательском характере полученного гражданином дохода от использования спорного имущества.Гудимович В.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании решения налогового органа в части начисления налога незаконным, признании права на имущественный налоговый вычет от реализации недвижимости в сумме 457 600 рублей и возложении на административного ответчика обязанности предоставить ему указанный налоговый вычет. В обоснование заявленных требований указал, что нежилое помещение, отчужденное в 2015 году, находилось в его собственности более трех лет, поскольку выделено ему в счет доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание, приобретенной в апреле 2004 года.
Определение ВАС РФ от 27.12.2013 N ВАС-18998/13 по делу N А82-7934/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано ввиду отсутствия у налогоплательщика права на имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, поскольку имущественный комплекс приобретался и использовался им в предпринимательских целях; обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.При рассмотрении дела судами установлено, что налогоплательщик как физическое лицо (снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2008), представил в инспекцию 30.04.2008 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой отразил доход от продажи грузового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в сумме 10 000 рублей и доход от продажи недвижимого имущества (хозяйственного комплекса, состоящего из двух складских помещений, гаража, административного здания и градирни), находящегося в собственности более трех лет, в сумме 62 500 000 рублей. По указанному имуществу налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 62 500 000 рублей.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано ввиду отсутствия у налогоплательщика права на имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, поскольку имущественный комплекс приобретался и использовался им в предпринимательских целях; обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.При рассмотрении дела судами установлено, что налогоплательщик как физическое лицо (снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2008), представил в инспекцию 30.04.2008 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой отразил доход от продажи грузового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в сумме 10 000 рублей и доход от продажи недвижимого имущества (хозяйственного комплекса, состоящего из двух складских помещений, гаража, административного здания и градирни), находящегося в собственности более трех лет, в сумме 62 500 000 рублей. По указанному имуществу налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 62 500 000 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Десятки квартир у физических лиц: споры по налогам при их продаже
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)И, наконец, рассмотрим Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года N 88А-19344/2020г. по делу N 2А-782/2020г. Ф.И.О. 5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Продала нежилое здание и земельный участок, в декларации заявила имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение имущества нежилого здания и земельного участка. Налоговый орган и суды установили, что недвижимое имущество, реализованное Ф.И.О. 5, использовалось ею в предпринимательской деятельности, поэтому она не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Ф.И.О. 5 также ссылалась на то, что ею использовался в предпринимательской деятельности не весь объект недвижимости, а отдельное помещение. На что суд ответил, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при использовании недвижимого имущества в предпринимательской деятельности независимо от использования всего объекта или его отдельной части.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)И, наконец, рассмотрим Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года N 88А-19344/2020г. по делу N 2А-782/2020г. Ф.И.О. 5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Продала нежилое здание и земельный участок, в декларации заявила имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение имущества нежилого здания и земельного участка. Налоговый орган и суды установили, что недвижимое имущество, реализованное Ф.И.О. 5, использовалось ею в предпринимательской деятельности, поэтому она не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Ф.И.О. 5 также ссылалась на то, что ею использовался в предпринимательской деятельности не весь объект недвижимости, а отдельное помещение. На что суд ответил, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при использовании недвижимого имущества в предпринимательской деятельности независимо от использования всего объекта или его отдельной части.
Статья: Актуальная информация для личного использования
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8)В результате главное налоговое ведомство сделало вывод: нет оснований для предоставления имущественного вычета по произведенным расходам на приобретение садового дома (нежилого здания), признанного впоследствии жилым домом.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8)В результате главное налоговое ведомство сделало вывод: нет оснований для предоставления имущественного вычета по произведенным расходам на приобретение садового дома (нежилого здания), признанного впоследствии жилым домом.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2003 N 27-08н/9692
<О налоговом вычете в связи с продажей недвижимого имущества>Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества (доли здания) в 2002 году, приобретенного в 1999 году в виде объекта незавершенного строительства на основании договора купли-продажи объекта приватизации - нежилого помещения?
<О налоговом вычете в связи с продажей недвижимого имущества>Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества (доли здания) в 2002 году, приобретенного в 1999 году в виде объекта незавершенного строительства на основании договора купли-продажи объекта приватизации - нежилого помещения?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 08.07.2015 N 20-14/066955@
"Об имущественном налоговом вычете"Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта, и, следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
"Об имущественном налоговом вычете"Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта, и, следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Статья: Доходы от операций с недвижимостью: какие налоги платить?
(Данченко С.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 7)При этом физическое лицо при продаже нежилого здания имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
(Данченко С.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 7)При этом физическое лицо при продаже нежилого здания имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Статья: Нюансы применения ИП имущественного вычета по НДФЛ
(Новикова С.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 6)В связи с этим возможность получения имущественного вычета официальные органы ранее связывали с возможностью регистрации в жилом помещении, по которому оформляется вычет. Так, в Письме от 03.05.2017 N 03-04-05/27085 чиновники Минфина России указали, что согласно п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях гл. 32 НК РФ. Иными словами, чиновники считали, что жилое строение признается жилым домом только в целях исчисления налога на имущество физических лиц. Руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (где прямо сказано, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения), финансисты указывали на отсутствие оснований для применения имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, до момента признания жилого строения жилым домом (см., например, Письмо Минфина России от 11.07.2018 N 03-04-05/48281).
(Новикова С.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 6)В связи с этим возможность получения имущественного вычета официальные органы ранее связывали с возможностью регистрации в жилом помещении, по которому оформляется вычет. Так, в Письме от 03.05.2017 N 03-04-05/27085 чиновники Минфина России указали, что согласно п. 2 ст. 401 НК РФ дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставляемых для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам только в целях гл. 32 НК РФ. Иными словами, чиновники считали, что жилое строение признается жилым домом только в целях исчисления налога на имущество физических лиц. Руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (где прямо сказано, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не жилого строения), финансисты указывали на отсутствие оснований для применения имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, до момента признания жилого строения жилым домом (см., например, Письмо Минфина России от 11.07.2018 N 03-04-05/48281).
Тематический выпуск: Налог на доходы физических лиц
(Гулина М.А.)
("Горячая линия бухгалтера", 2005, N 7)Таким образом, S доли квартиры принадлежит физическому лицу с 1990 г. согласно свидетельству о собственности на жилище, S доли этой квартиры, полученная по праву наследования, принадлежит указанному лицу со дня открытия наследства 01.01.1993. Следовательно, при продаже данной квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме, полученной от ее продажи.
(Гулина М.А.)
("Горячая линия бухгалтера", 2005, N 7)Таким образом, S доли квартиры принадлежит физическому лицу с 1990 г. согласно свидетельству о собственности на жилище, S доли этой квартиры, полученная по праву наследования, принадлежит указанному лицу со дня открытия наследства 01.01.1993. Следовательно, при продаже данной квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полной сумме, полученной от ее продажи.
Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 N 03-04-05-01/383)Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 N 03-04-05-01/383)Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
Статья: Налоговое информбюро от 16.09.2016
("Главная книга", 2016, N 19)Вычет по НДФЛ может быть предоставлен гражданину при строительстве или приобретении жилого дома. А домик на дачном участке к этой категории зданий относится не всегда. В чем же разница? На дачном участке могут быть возведены постройки двух видов: жилой дом или жилое строение без права регистрации проживания в нем. А на садовом и огородном земельных участках - только жилое строение <7>. В Налоговом кодексе указано, что имущественный вычет предоставляется при приобретении (строительстве) жилого дома, а не жилого строения. Поэтому, если гражданин построил домик на своем огородном или садовом участке, оснований претендовать на получение имущественного вычета у него нет.
("Главная книга", 2016, N 19)Вычет по НДФЛ может быть предоставлен гражданину при строительстве или приобретении жилого дома. А домик на дачном участке к этой категории зданий относится не всегда. В чем же разница? На дачном участке могут быть возведены постройки двух видов: жилой дом или жилое строение без права регистрации проживания в нем. А на садовом и огородном земельных участках - только жилое строение <7>. В Налоговом кодексе указано, что имущественный вычет предоставляется при приобретении (строительстве) жилого дома, а не жилого строения. Поэтому, если гражданин построил домик на своем огородном или садовом участке, оснований претендовать на получение имущественного вычета у него нет.
Вопрос: ...В 2003 г. физлицо по договору купли-продажи приобрело 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание. В 2009 г. здание было передано в залог. В 2010 г. был осуществлен раздел здания в соответствии с размером долей, принадлежащих собственникам. В результате физлицо получило в собственность помещение в данном здании, которому присвоен условный номер. В свидетельстве о госрегистрации права собственности на помещение в качестве документов - оснований указаны договор купли-продажи от 2003 г. и соглашение о разделе от 2010 г. Также в свидетельстве имеется отметка об обременении в виде залога. Освобождается ли от налогообложения НДФЛ доход, полученный от продажи данного помещения в 2011 г., на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ?
(Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1105)Из обращения следует, что налогоплательщик в 2003 г. по договору купли-продажи приобрел 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание. В 2010 г. был осуществлен раздел здания в соответствии с размером долей, принадлежащих каждому собственнику. В результате налогоплательщик получил в собственность помещение в указанном здании, которое в том же году было зарегистрировано. В 2011 г. помещение в нежилом здании было продано.
(Письмо Минфина РФ от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1105)Из обращения следует, что налогоплательщик в 2003 г. по договору купли-продажи приобрел 1/5 доли в праве собственности на нежилое здание. В 2010 г. был осуществлен раздел здания в соответствии с размером долей, принадлежащих каждому собственнику. В результате налогоплательщик получил в собственность помещение в указанном здании, которое в том же году было зарегистрировано. В 2011 г. помещение в нежилом здании было продано.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.05.2022 N 03-04-05/41932
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 6)Кроме того, в Письме N 03-04-05/41932 отмечается: расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в ЕГРН до 01.01.2019 с назначением "нежилое", сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей и не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами (ч. 11 ст. 54 Федерального закона N 217-ФЗ). При строительстве либо приобретении садового дома имущественные вычеты не предоставляются.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2022, N 6)Кроме того, в Письме N 03-04-05/41932 отмечается: расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в ЕГРН до 01.01.2019 с назначением "нежилое", сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей и не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами (ч. 11 ст. 54 Федерального закона N 217-ФЗ). При строительстве либо приобретении садового дома имущественные вычеты не предоставляются.
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов от продажи нежилого здания и права аренды земельного участка, полученных физлицом при ликвидации ООО, если они находились в его собственности менее трех лет.
(Письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-04-06/50796)Сумма дохода от продажи нежилого здания, превышающая 250 000 руб., подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
(Письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-04-06/50796)Сумма дохода от продажи нежилого здания, превышающая 250 000 руб., подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
Вопрос: Налогоплательщик в 2018 г. приобрел для проживания в садовом товариществе объект недвижимости. В выписке из ЕГРН об объекте права собственности в графе "Наименование" указано "Дом", в графе "Назначение" - "Нежилое здание". Вправе ли он претендовать на получение имущественного вычета по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: Налогоплательщик в 2018 г. приобрел для проживания в садовом товариществе объект недвижимости. В выписке из ЕГРН об объекте права собственности в графе "Наименование" указано "Дом", в графе "Назначение" - "Нежилое здание". Вправе ли он претендовать на получение имущественного вычета по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2019)Вопрос: Налогоплательщик в 2018 г. приобрел для проживания в садовом товариществе объект недвижимости. В выписке из ЕГРН об объекте права собственности в графе "Наименование" указано "Дом", в графе "Назначение" - "Нежилое здание". Вправе ли он претендовать на получение имущественного вычета по НДФЛ?
Вопрос: В 2005 г. физлицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрело нежилое здание. Здание не использовалось в предпринимательской деятельности. В 2008 г. здание было продано. Вправе ли физлицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже указанного здания?
(Письмо Минфина РФ от 06.04.2009 N 03-11-09/124)Вопрос: В 2005 г. физлицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрело нежилое здание. Здание не использовалось в предпринимательской деятельности. В 2008 г. здание было продано. Вправе ли физлицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже указанного здания?
(Письмо Минфина РФ от 06.04.2009 N 03-11-09/124)Вопрос: В 2005 г. физлицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрело нежилое здание. Здание не использовалось в предпринимательской деятельности. В 2008 г. здание было продано. Вправе ли физлицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже указанного здания?