Имущественный вычет при покупке нежилого здания
Подборка наиболее важных документов по запросу Имущественный вычет при покупке нежилого здания (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2019 N 5-КА19-22
Требование: Об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, обязании произвести налоговый вычет.
Обстоятельства: Оспариваемым решением гражданину доначислен НДФЛ по факту реализации гражданином нежилого помещения, находившегося в его собственности менее трех лет.
Решение: Дело направлено на новое апелляционное рассмотрение, поскольку судом не исследован вопрос о предпринимательском характере полученного гражданином дохода от использования спорного имущества.Гудимович В.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании решения налогового органа в части начисления налога незаконным, признании права на имущественный налоговый вычет от реализации недвижимости в сумме 457 600 рублей и возложении на административного ответчика обязанности предоставить ему указанный налоговый вычет. В обоснование заявленных требований указал, что нежилое помещение, отчужденное в 2015 году, находилось в его собственности более трех лет, поскольку выделено ему в счет доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание, приобретенной в апреле 2004 года.
Требование: Об оспаривании решения налогового органа, признании права на налоговый вычет, обязании произвести налоговый вычет.
Обстоятельства: Оспариваемым решением гражданину доначислен НДФЛ по факту реализации гражданином нежилого помещения, находившегося в его собственности менее трех лет.
Решение: Дело направлено на новое апелляционное рассмотрение, поскольку судом не исследован вопрос о предпринимательском характере полученного гражданином дохода от использования спорного имущества.Гудимович В.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании решения налогового органа в части начисления налога незаконным, признании права на имущественный налоговый вычет от реализации недвижимости в сумме 457 600 рублей и возложении на административного ответчика обязанности предоставить ему указанный налоговый вычет. В обоснование заявленных требований указал, что нежилое помещение, отчужденное в 2015 году, находилось в его собственности более трех лет, поскольку выделено ему в счет доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание, приобретенной в апреле 2004 года.
Определение ВАС РФ от 27.12.2013 N ВАС-18998/13 по делу N А82-7934/2012
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано ввиду отсутствия у налогоплательщика права на имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, поскольку имущественный комплекс приобретался и использовался им в предпринимательских целях; обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.При рассмотрении дела судами установлено, что налогоплательщик как физическое лицо (снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2008), представил в инспекцию 30.04.2008 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой отразил доход от продажи грузового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в сумме 10 000 рублей и доход от продажи недвижимого имущества (хозяйственного комплекса, состоящего из двух складских помещений, гаража, административного здания и градирни), находящегося в собственности более трех лет, в сумме 62 500 000 рублей. По указанному имуществу налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 62 500 000 рублей.
Требование: О пересмотре в надзорном порядке судебных актов по делу о признании частично недействительным решения налогового органа.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано ввиду отсутствия у налогоплательщика права на имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, поскольку имущественный комплекс приобретался и использовался им в предпринимательских целях; обстоятельства, смягчающие ответственность, отсутствуют.
Решение: В передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано.При рассмотрении дела судами установлено, что налогоплательщик как физическое лицо (снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 11.03.2008), представил в инспекцию 30.04.2008 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, в которой отразил доход от продажи грузового автомобиля, находящегося в собственности более трех лет, в сумме 10 000 рублей и доход от продажи недвижимого имущества (хозяйственного комплекса, состоящего из двух складских помещений, гаража, административного здания и градирни), находящегося в собственности более трех лет, в сумме 62 500 000 рублей. По указанному имуществу налогоплательщиком применен имущественный налоговый вычет в размере 62 500 000 рублей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Десятки квартир у физических лиц: споры по налогам при их продаже
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)И, наконец, рассмотрим Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года N 88А-19344/2020г. по делу N 2А-782/2020г. Ф.И.О. 5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Продала нежилое здание и земельный участок, в декларации заявила имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение имущества нежилого здания и земельного участка. Налоговый орган и суды установили, что недвижимое имущество, реализованное Ф.И.О. 5, использовалось ею в предпринимательской деятельности, поэтому она не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Ф.И.О. 5 также ссылалась на то, что ею использовался в предпринимательской деятельности не весь объект недвижимости, а отдельное помещение. На что суд ответил, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при использовании недвижимого имущества в предпринимательской деятельности независимо от использования всего объекта или его отдельной части.
(Родионова Д.)
("Жилищное право", 2021, N 2)И, наконец, рассмотрим Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Второго кассационного суда общей юрисдикции от 23 сентября 2020 года N 88А-19344/2020г. по делу N 2А-782/2020г. Ф.И.О. 5 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Продала нежилое здание и земельный участок, в декларации заявила имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение имущества нежилого здания и земельного участка. Налоговый орган и суды установили, что недвижимое имущество, реализованное Ф.И.О. 5, использовалось ею в предпринимательской деятельности, поэтому она не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Ф.И.О. 5 также ссылалась на то, что ею использовался в предпринимательской деятельности не весь объект недвижимости, а отдельное помещение. На что суд ответил, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при использовании недвижимого имущества в предпринимательской деятельности независимо от использования всего объекта или его отдельной части.
Статья: Актуальная информация для личного использования
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8)В результате главное налоговое ведомство сделало вывод: нет оснований для предоставления имущественного вычета по произведенным расходам на приобретение садового дома (нежилого здания), признанного впоследствии жилым домом.
(Манкина О.С.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 8)В результате главное налоговое ведомство сделало вывод: нет оснований для предоставления имущественного вычета по произведенным расходам на приобретение садового дома (нежилого здания), признанного впоследствии жилым домом.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2003 N 27-08н/9692
<О налоговом вычете в связи с продажей недвижимого имущества>Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества (доли здания) в 2002 году, приобретенного в 1999 году в виде объекта незавершенного строительства на основании договора купли-продажи объекта приватизации - нежилого помещения?
<О налоговом вычете в связи с продажей недвижимого имущества>Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества (доли здания) в 2002 году, приобретенного в 1999 году в виде объекта незавершенного строительства на основании договора купли-продажи объекта приватизации - нежилого помещения?
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 08.07.2015 N 20-14/066955@
"Об имущественном налоговом вычете"Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта, и, следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
"Об имущественном налоговом вычете"Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта, и, следовательно, уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
"Имущественный налоговый вычет: как избежать налоговых проблем при продаже автомобиля, квартиры, дачного домика, земельного участка и иного имущества"
(Зрелов А.П.)
("ЭкООнис", 2011)После того как налогоплательщиком были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникли обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику - продавцу имущества на праве собственности.
(Зрелов А.П.)
("ЭкООнис", 2011)После того как налогоплательщиком были получены доходы от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, у него возникли обязанность по декларированию полученных им в налоговом периоде доходов, а также право на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого имущества по окончании указанного налогового периода в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В данном случае к таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по реконструкции приобретенных нежилых зданий, а также по замене и прокладке новых электросетей, водо-, тепло- и канализационных сетей. Что же касается расходов по благоустройству двора с оформлением тротуарами и прокладке асфальтобетонной автодороги, то суммы таких затрат могут быть учтены в составе имущественного налогового вычета только в том случае, если земельный участок, на котором расположен комплекс производственной базы, принадлежал налогоплательщику - продавцу имущества на праве собственности.
Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 N 03-04-05-01/383)Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
(Письмо Минфина РФ от 27.11.2007 N 03-04-05-01/383)Вопрос: Физлицо в 2004 г. приобрело не завершенный строительством жилой дом (8% готовности). Было получено свидетельство о госрегистрации права собственности на нежилое здание. В 2007 г. дом был полностью достроен, в связи с чем 27.02.2007 физлицом получено новое свидетельство о госрегистрации права собственности - уже на жилой дом. Вправе ли физлицо получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже дома в ноябре 2007 г.?
Вопрос: Физлицом по договору инвестирования от 2015 г. построено нежилое здание, право собственности на которое зарегистрировано в 2019 г. Каков порядок налогообложения НДФЛ при продаже указанного имущества в 2022 г. по цене меньше кадастровой, если при заключении договора инвестирования оплата произведена в полном объеме?
(Консультация эксперта, 2022)Ответ: Доход от продажи нежилого здания облагается НДФЛ по ставке 13%. Если доход менее 0,7 кадастровой стоимости здания на начало периода, в котором оно реализовано, то в целях налогообложения доходом признается сумма 0,7 кадастровой стоимости. Также при продаже можно применить имущественный налоговый вычет либо уменьшить доход на фактические и подтвержденные расходы на приобретение здания.
(Консультация эксперта, 2022)Ответ: Доход от продажи нежилого здания облагается НДФЛ по ставке 13%. Если доход менее 0,7 кадастровой стоимости здания на начало периода, в котором оно реализовано, то в целях налогообложения доходом признается сумма 0,7 кадастровой стоимости. Также при продаже можно применить имущественный налоговый вычет либо уменьшить доход на фактические и подтвержденные расходы на приобретение здания.
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Кроме того, следует отметить, что с точки зрения ст. 2 ГК РФ проблематично охарактеризовать разовую продажу недвижимого имущества как предпринимательскую деятельность. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. N 14009/09 была рассмотрена ситуация продажи предпринимателем ранее приобретенного им недвижимого имущества (зданий), в котором он осуществлял предпринимательскую деятельность (розничную торговлю). Суд пришел к выводу, что доход от продажи указанных зданий непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, поэтому предприниматель не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Косвенно такая позиция поддержана в Определении КС РФ от 14 июля 2011 г. N 1017-О-О.
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2012)Кроме того, следует отметить, что с точки зрения ст. 2 ГК РФ проблематично охарактеризовать разовую продажу недвижимого имущества как предпринимательскую деятельность. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. N 14009/09 была рассмотрена ситуация продажи предпринимателем ранее приобретенного им недвижимого имущества (зданий), в котором он осуществлял предпринимательскую деятельность (розничную торговлю). Суд пришел к выводу, что доход от продажи указанных зданий непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, поэтому предприниматель не имеет права на получение имущественного налогового вычета. Косвенно такая позиция поддержана в Определении КС РФ от 14 июля 2011 г. N 1017-О-О.
Статья: Судебные дела
(Евграфов О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 9)Коммерсант приобрел несколько объектов недвижимости (постройки на территории гаражного хозяйства) до регистрации в качестве ИП. Его основной вид деятельности, заявленный при постановке на учет в инспекции, - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей. В качестве дополнительных видов деятельности указывались покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Бизнесмен принадлежащую ему недвижимость систематически сдавал в аренду, а потом продал. В отношении деятельности он применял УСН, но полученный доход учел как физлицо, уплатив НДФЛ и заявив имущественный вычет. Инспекция с этим не согласилась, доначислив "упрощенный" налог в сумме более 1 млн руб. и пени - более 120 тыс. руб. Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 22 июля 2010 г. N Ф09-5054/10-С3 решение контролеров оставил в силе. Несмотря на то что помещения приобретались физлицом, они использовались для получения выгоды (дохода) от сдачи в аренду. Это подтверждалось договорами аренды, платежками о перечислении платы. Кроме того, продажа недвижимости была одним из видов деятельности ИП. Поскольку имущество использовалась в предпринимательской деятельности, выручка от реализации включается в общие доходы "упрощенца". Воспользоваться имущественным вычетом коммерсант не вправе.
(Евграфов О.)
("Современный предприниматель", 2010, N 9)Коммерсант приобрел несколько объектов недвижимости (постройки на территории гаражного хозяйства) до регистрации в качестве ИП. Его основной вид деятельности, заявленный при постановке на учет в инспекции, - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей. В качестве дополнительных видов деятельности указывались покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Бизнесмен принадлежащую ему недвижимость систематически сдавал в аренду, а потом продал. В отношении деятельности он применял УСН, но полученный доход учел как физлицо, уплатив НДФЛ и заявив имущественный вычет. Инспекция с этим не согласилась, доначислив "упрощенный" налог в сумме более 1 млн руб. и пени - более 120 тыс. руб. Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 22 июля 2010 г. N Ф09-5054/10-С3 решение контролеров оставил в силе. Несмотря на то что помещения приобретались физлицом, они использовались для получения выгоды (дохода) от сдачи в аренду. Это подтверждалось договорами аренды, платежками о перечислении платы. Кроме того, продажа недвижимости была одним из видов деятельности ИП. Поскольку имущество использовалась в предпринимательской деятельности, выручка от реализации включается в общие доходы "упрощенца". Воспользоваться имущественным вычетом коммерсант не вправе.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 06.05.2022 N 03-04-05/41932 <О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилых и садовых домов, расположенных на садовых земельных участках>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 14)- сведения о доме внесены в ЕГРН с назначением "нежилое";
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2022, N 14)- сведения о доме внесены в ЕГРН с назначением "нежилое";
"Крестьянские (фермерские) хозяйства: создание, деятельность, налогообложение"
(выпуск 3)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)Гражданин представил заявление на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода за 2009 год на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением нежилого здания (гаража).
(выпуск 3)
(Анищенко А.В.)
("Редакция "Российской газеты", 2017)Гражданин представил заявление на уменьшение суммы облагаемого налогом дохода за 2009 год на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением нежилого здания (гаража).
Вопрос: О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении (строительстве) жилых и садовых домов, расположенных на садовых земельных участках.
(Письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-04-05/54380)В то же время на основании части 11 статьи 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением "нежилое", сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей, не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами.
(Письмо Минфина России от 08.06.2022 N 03-04-05/54380)В то же время на основании части 11 статьи 54 Федерального закона N 217-ФЗ расположенные на садовых земельных участках здания, сооружения, сведения о которых внесены в Единый государственный реестр недвижимости до дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ с назначением "нежилое", сезонного или вспомогательного использования, предназначенные для отдыха и временного пребывания людей, не являющиеся хозяйственными постройками и гаражами, признаются садовыми домами.
Статья: НДС при передаче "нежилых" имущественных прав
(Котова С.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 45)К сожалению, и после выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г. N 13640/09 представители ФНС России ни на йоту не изменили своей точки зрения, о чем свидетельствует, в частности, Письмо от 8 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1907@. Впрочем, даже не это главное. В своих разъяснениях налоговики коснулись также порядка принятия при передаче имущественных прав на нежилое помещение к вычету "входного" НДС новым инвестором.
(Котова С.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 45)К сожалению, и после выхода в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г. N 13640/09 представители ФНС России ни на йоту не изменили своей точки зрения, о чем свидетельствует, в частности, Письмо от 8 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1907@. Впрочем, даже не это главное. В своих разъяснениях налоговики коснулись также порядка принятия при передаче имущественных прав на нежилое помещение к вычету "входного" НДС новым инвестором.
Вопрос: ...Индивидуальный предприниматель (ИП) в марте 2006 г. приобрел нежилое помещение (право собственности зарегистрировано в том же месяце), которое использовал как офис для осуществления предпринимательской деятельности. С 2008 г. данное помещение ИП не использовалось. В феврале 2009 г. ИП продал данное помещение, при этом продажа не связана с осуществлением им предпринимательской деятельности. Облагается ли доход от продажи НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2010)В Письме от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222 Минфин России разъяснил, что индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.
(Консультация эксперта, 2010)В Письме от 16.04.2009 N 03-04-05-01/222 Минфин России разъяснил, что индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, только в том случае, если расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.