Имущественный вычет, наследственная масса
Подборка наиболее важных документов по запросу Имущественный вычет, наследственная масса (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ от 27.09.2006
"Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2006 года"Указанные обстоятельства должны учитываться при определении размера налоговой базы для предоставления права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
"Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за второй квартал 2006 года"Указанные обстоятельства должны учитываться при определении размера налоговой базы для предоставления права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подборка судебных решений за 2016 год: Статья 1112 "Наследство" ГК РФ
(В.Н. Трофимов)Суд счел, что суд нижестоящей инстанции правомерно отказал истице (супруге наследодателя) в удовлетворении требования к налоговому органу о признании за ней права на получение неиспользованных имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением ею наследства после смерти супруга, мотивированного тем, что ее супруг приобрел по договору купли-продажи квартиру, что дало ему право обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, при жизни супруг истицы успел получить налоговые вычеты за предыдущие годы, а подать заявление о предоставлении налоговых вычетов за последующие годы он не успел, но подготовил для этого документы. По мнению суда, поскольку супруг истицы при жизни с заявлением о предоставлении имущественных налоговых вычетов за последующие годы в налоговый орган не обращался, налоговые декларации не направлял, решение о предоставлении налоговых вычетов за указанные периоды налоговым органом не принималось, суд пришел к обоснованному выводу о том, что супругом истицы не было реализовано право на получение имущественных налоговых вычетов в установленном налоговым законодательством порядке и у налогового органа не возникло обязанности по их предоставлению. При этом суд отметил, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен.
(В.Н. Трофимов)Суд счел, что суд нижестоящей инстанции правомерно отказал истице (супруге наследодателя) в удовлетворении требования к налоговому органу о признании за ней права на получение неиспользованных имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением ею наследства после смерти супруга, мотивированного тем, что ее супруг приобрел по договору купли-продажи квартиру, что дало ему право обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, при жизни супруг истицы успел получить налоговые вычеты за предыдущие годы, а подать заявление о предоставлении налоговых вычетов за последующие годы он не успел, но подготовил для этого документы. По мнению суда, поскольку супруг истицы при жизни с заявлением о предоставлении имущественных налоговых вычетов за последующие годы в налоговый орган не обращался, налоговые декларации не направлял, решение о предоставлении налоговых вычетов за указанные периоды налоговым органом не принималось, суд пришел к обоснованному выводу о том, что супругом истицы не было реализовано право на получение имущественных налоговых вычетов в установленном налоговым законодательством порядке и у налогового органа не возникло обязанности по их предоставлению. При этом суд отметил, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Наследование имущества и имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества: проблемы законодательства и судебной практики
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)В настоящей статье рассматриваются проблемы правовой квалификации отношений между наследниками и публичным субъектом в связи с возвратом сумм излишне уплаченных налогов и включением их в наследственную массу. Исследуется экономико-правовая природа имущественного налогового вычета и обосновывается его "личный" характер, связанный с доходами и расходами наследодателя, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Автор анализирует судебные решения и ситуации, позволяющие при наличии выраженной воли наследодателя-налогоплательщика удовлетворить требования наследников о возврате суммы излишне уплаченного налога.
(Ногина О.А.)
("Нотариальный вестник", 2021, N 10)В настоящей статье рассматриваются проблемы правовой квалификации отношений между наследниками и публичным субъектом в связи с возвратом сумм излишне уплаченных налогов и включением их в наследственную массу. Исследуется экономико-правовая природа имущественного налогового вычета и обосновывается его "личный" характер, связанный с доходами и расходами наследодателя, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Автор анализирует судебные решения и ситуации, позволяющие при наличии выраженной воли наследодателя-налогоплательщика удовлетворить требования наследников о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Статья: О некоторых вопросах включения в наследственную массу излишне уплаченных сумм налога
(Марченко А.В., Филиппов Н.П.)
("Наследственное право", 2022, N 3)Третий вопрос заключается в праве наследников на включение в состав наследственной массы образовавшейся переплаты в случае, если по результатам проверки право на получение имущественного налогового вычета подтверждено.
(Марченко А.В., Филиппов Н.П.)
("Наследственное право", 2022, N 3)Третий вопрос заключается в праве наследников на включение в состав наследственной массы образовавшейся переплаты в случае, если по результатам проверки право на получение имущественного налогового вычета подтверждено.
Статья: Конкретизация норм гражданского и налогового законодательства в реализации наследственного правопреемства
(Костина О.В., Костин А.А.)
("Современный юрист", 2019, N 2)Ключевые слова: имущественный налоговый вычет, наследник, налогоплательщик, универсальное правопреемство, наследственная масса.
(Костина О.В., Костин А.А.)
("Современный юрист", 2019, N 2)Ключевые слова: имущественный налоговый вычет, наследник, налогоплательщик, универсальное правопреемство, наследственная масса.
Вопрос: Налогоплательщик НДФЛ подал декларацию по НДФЛ на получение имущественного вычета по расходам на приобретение квартиры. По результатам проверки декларации вынесено решение о возврате излишне уплаченного НДФЛ. Налогоплательщик умер до перечисления суммы переплаты на расчетный счет. Наследник (сын умершего) считает, что сумма вычета должна быть выплачена ему. Правомерна ли позиция наследника?
(Консультация эксперта, 2015)Ответ: По нашему мнению, наследник имеет право получить сумму излишне уплаченного его умершим отцом НДФЛ в связи с предоставлением отцу имущественного вычета, так как подлежащий возврату имущественный вычет является имуществом налогоплательщика, следовательно, данное имущество должно быть включено в наследственную массу.
(Консультация эксперта, 2015)Ответ: По нашему мнению, наследник имеет право получить сумму излишне уплаченного его умершим отцом НДФЛ в связи с предоставлением отцу имущественного вычета, так как подлежащий возврату имущественный вычет является имуществом налогоплательщика, следовательно, данное имущество должно быть включено в наследственную массу.
Статья: Актуальные проблемы правового регулирования налоговых правоотношений с участием физических лиц
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
(Кайшев А.Е.)
("Финансовое право", 2021, N 10)На основании данной позиции налоговые органы отказывают наследникам в возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) ранее налогов умерших (объявленных умершими) физических лиц, в том числе отказываются включать данные суммы в наследственную массу, что вынуждает наследников искать защиты своих нарушенных имущественных прав в судах. Следует отметить, что единообразный подход к разрешению данной категории дел в практике судопроизводства не сложился, встречаются отказы в удовлетворении требований наследников <29>, но в большинстве случаев если налогоплательщики при жизни обращались с заявлением о возврате переплат по налогам (равно как и о возврате излишне взысканных налогов), суды удовлетворяют требования наследников, апеллируя тем, что отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет, поскольку излишне внесенная в бюджет денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разд. 5 Гражданского кодекса РФ <30>. Аналогичный подход прослеживается по делам об обязании выплатить наследникам суммы имущественных налоговых вычетов, причитающиеся к выплате наследодателям, но не полученные ими при жизни.
Вопрос: После смерти наследодателя (11.05.2008) физлицо-наследник получило наследуемое имущество, в том числе 1/2 доли в праве собственности на квартиру. По решению суда от 21.03.2011 указанная доля была включена в наследственную массу, и на основании решения суда доля в праве собственности на квартиру в июне 2011 г. была зарегистрирована. Правомерно ли считать, что 1/2 доли в праве собственности на вышеуказанную квартиру физлицу принадлежит со дня открытия наследства - 11.05.2008, т.е. более трех лет, и доход от ее продажи не будет подлежать налогообложению НДФЛ?
(Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 N 03-04-05/7-848)Из письма следует, что после смерти наследодателя 11.05.2008 наследник получил наследуемое имущество, в том числе 1/2 доли в праве собственности на квартиру по решению суда от 21.03.2011, включившего указанную долю в наследственную массу. На основании решения суда данная доля в праве собственности на квартиру в июне 2011 г. была зарегистрирована.
(Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 N 03-04-05/7-848)Из письма следует, что после смерти наследодателя 11.05.2008 наследник получил наследуемое имущество, в том числе 1/2 доли в праве собственности на квартиру по решению суда от 21.03.2011, включившего указанную долю в наследственную массу. На основании решения суда данная доля в праве собственности на квартиру в июне 2011 г. была зарегистрирована.
"Квартирный вопрос. Приобретение, реализация и защита права собственности на квартиру"
(Бычков А.И.)
("Инфотропик Медиа", 2016)Право собственности на квартиру может быть приобретено в порядке приватизации, однако и этот, казалось бы, самый простой способ получения жилья сопряжен с определенными рисками, и главным из них является смерть будущего собственника, который при жизни не успел завершить приватизацию. Суды достаточно лояльно подходят к решению этого чувствительного вопроса и при определенных обстоятельствах допускают включение неприватизированной квартиры в наследственную массу умершего гражданина и распределение ее между его наследниками, так же как и сумм субсидий и имущественных налоговых вычетов, разрешая их получить наследникам.
(Бычков А.И.)
("Инфотропик Медиа", 2016)Право собственности на квартиру может быть приобретено в порядке приватизации, однако и этот, казалось бы, самый простой способ получения жилья сопряжен с определенными рисками, и главным из них является смерть будущего собственника, который при жизни не успел завершить приватизацию. Суды достаточно лояльно подходят к решению этого чувствительного вопроса и при определенных обстоятельствах допускают включение неприватизированной квартиры в наследственную массу умершего гражданина и распределение ее между его наследниками, так же как и сумм субсидий и имущественных налоговых вычетов, разрешая их получить наследникам.
Вопрос: Налогоплательщик после получения свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с пакетом необходимых документов. Налоговым органом его право на вычет было подтверждено, и был произведен возврат налога на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с этим налогоплательщик скоропостижно скончался, и в налоговый орган из органов ЗАГС поступила информация о факте его смерти. Перечисленный налоговым органом НДФЛ был получен наследником налогоплательщика в качестве наследственной массы. Вправе ли налоговый орган требовать от наследника налогоплательщика возврата полученного в составе наследства НДФЛ в такой ситуации?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2012)Вопрос: Налогоплательщик после получения свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с пакетом необходимых документов. Налоговым органом его право на вычет было подтверждено, и был произведен возврат налога на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с этим налогоплательщик скоропостижно скончался, и в налоговый орган из органов ЗАГС поступила информация о факте его смерти. Перечисленный налоговым органом НДФЛ был получен наследником налогоплательщика в качестве наследственной массы.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2012)Вопрос: Налогоплательщик после получения свидетельства о праве собственности на приобретенную квартиру представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с пакетом необходимых документов. Налоговым органом его право на вычет было подтверждено, и был произведен возврат налога на счет налогоплательщика в банке. Одновременно с этим налогоплательщик скоропостижно скончался, и в налоговый орган из органов ЗАГС поступила информация о факте его смерти. Перечисленный налоговым органом НДФЛ был получен наследником налогоплательщика в качестве наследственной массы.
"Нотариальная практика: ответы на вопросы"
(выпуск 2)
(Зайцева Т.И.)
("Волтерс Клувер", 2008)Указанные обстоятельства должны учитываться при определении размера налоговой базы для предоставления права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
(выпуск 2)
(Зайцева Т.И.)
("Волтерс Клувер", 2008)Указанные обстоятельства должны учитываться при определении размера налоговой базы для предоставления права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Статья: Имущественный налоговый вычет при наследовании имущества
(Копина А.А.)
("Налоги" (газета), 2017, N 4)В своей статье автором Ефремовой Е.С. отмечается, что ФНС России и Минфин России считают, что НК РФ не содержит положений, позволяющих осуществить переход прав на вычет в том числе в случае смерти налогоплательщика, в то время как судьи, напротив, указывают, что включение имущественного вычета в наследственную массу зависит от того, успел наследодатель или нет воспользоваться при жизни правом на имущественный вычет <6>.
(Копина А.А.)
("Налоги" (газета), 2017, N 4)В своей статье автором Ефремовой Е.С. отмечается, что ФНС России и Минфин России считают, что НК РФ не содержит положений, позволяющих осуществить переход прав на вычет в том числе в случае смерти налогоплательщика, в то время как судьи, напротив, указывают, что включение имущественного вычета в наследственную массу зависит от того, успел наследодатель или нет воспользоваться при жизни правом на имущественный вычет <6>.
Вопрос: ...Супруги в 2007 г. приобрели дом и земельный участок. Право собственности оформлено на супруга. После смерти супруга в 2008 г. жилой дом и земельный участок получили в наследство супруга (5/8 доли), сын и родители умершего (по 1/8 доли). Право общей долевой собственности оформлено в 2009 г. В 2010 г. имущество продано. Право собственности супруги возникло в момент первоначального оформления имущества на супруга, то есть доходы от продажи дома и земельного участка, пропорциональные ее доле, не подлежат налогообложению НДФЛ. Как в указанной ситуации применяется право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ сыном и родителями умершего - в размере 1/8 или 1/3 от максимальной суммы налогового вычета для каждого?
(Письмо Минфина РФ от 14.10.2011 N 03-04-05/7-738)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
(Письмо Минфина РФ от 14.10.2011 N 03-04-05/7-738)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
"НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на спорные вопросы"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)Так, из анализа судебной практики можно сделать вывод, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу (например, Апелляционные определения Челябинского областного суда от 12 марта 2015 г. по делу N 11-2606/2015, Ивановского областного суда от 3 сентября 2014 г. по делу N 33-1943, Вологодского областного суда от 4 июля 2012 г. по делу N 33-2659/2012). При этом для перехода к наследнику права на возврат излишне уплаченного наследодателем налога на доходы физических лиц важно, чтобы он подал документы на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога до момента смерти. Так, в Апелляционном определении Челябинского областного суда от 12 марта 2015 г. N 11-2606/2015 суд признал неправомерным отказ налоговой службы в выплате суммы переплаты наследодателя по НДФЛ, разъяснив, что излишне уплаченная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу согласно положениям ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, ведь поскольку наследники погашают долги наследодателя по налогам, то и на возврат переплаты они имеют право (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ). А отсутствие в Налоговом кодексе РФ соответствующего порядка не может являться основанием для отказа в возврате НДФЛ. Томский областной суд при рассмотрении дела N 33-3365/2014 (Апелляционное определение от 21 ноября 2014 г.) установил, что при жизни налогоплательщик в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета не обращался, налоговые декларации в налоговый орган им не направлялись. На основании этого суд сделал вывод о том, что налогоплательщиком не было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке, соответственно, не возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога - как налогоплательщику, так и его наследникам.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Филина Ф.Н., Толмачев И.А.)
(под ред. Т. Гороховой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2016)Так, из анализа судебной практики можно сделать вывод, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу (например, Апелляционные определения Челябинского областного суда от 12 марта 2015 г. по делу N 11-2606/2015, Ивановского областного суда от 3 сентября 2014 г. по делу N 33-1943, Вологодского областного суда от 4 июля 2012 г. по делу N 33-2659/2012). При этом для перехода к наследнику права на возврат излишне уплаченного наследодателем налога на доходы физических лиц важно, чтобы он подал документы на получение имущественного налогового вычета и возврат из бюджета излишне уплаченного налога до момента смерти. Так, в Апелляционном определении Челябинского областного суда от 12 марта 2015 г. N 11-2606/2015 суд признал неправомерным отказ налоговой службы в выплате суммы переплаты наследодателя по НДФЛ, разъяснив, что излишне уплаченная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу согласно положениям ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, ведь поскольку наследники погашают долги наследодателя по налогам, то и на возврат переплаты они имеют право (пп. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ). А отсутствие в Налоговом кодексе РФ соответствующего порядка не может являться основанием для отказа в возврате НДФЛ. Томский областной суд при рассмотрении дела N 33-3365/2014 (Апелляционное определение от 21 ноября 2014 г.) установил, что при жизни налогоплательщик в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета не обращался, налоговые декларации в налоговый орган им не направлялись. На основании этого суд сделал вывод о том, что налогоплательщиком не было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленном налоговым законодательством порядке, соответственно, не возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога - как налогоплательщику, так и его наследникам.