Хеджирование в декларации по налогу на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Хеджирование в декларации по налогу на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2013 год: Статья 326 "Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщиком был получен убыток от операций хеджирования; доходы и расходы по операциям хеджирования отражены в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов. Суд установил, что налогоплательщик при наступлении срока исполнения срочной сделки производил оценку требований и обязательств по договорам купли-продажи, заключенным с банком, в соответствии с условиями их заключения на дату поставки (совпадает с датой валютирования) и определял сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на дату поставки. В результате налогоплательщик, продавая драгоценные металлы по цене ниже установленного курса ЦБ РФ, недополучал прибыль, которую мог бы получить, если бы не заключал сделки хеджирования, и соответственно, покупая драгоценные металлы по цене ниже курса, установленного ЦБ РФ, получал доход. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, исходя из того, что налогоплательщиком при определении внереализационных доходов и расходов в налоговом учете не были учтены возникшие курсовые разницы по операциям хеджирования, определяемые как разница между ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными банком по договорам купли-продажи, заключенным с налогоплательщиком в рамках соглашения, и официальными ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ЦБ РФ на даты исполнения сделок. Налоговый орган счел, что в случае, если при покупке драгоценных металлов налогоплательщик передал денежных средств меньше, чем если бы сделка осуществлялась по курсу стоимости драгоценных металлов, утвержденному ЦБ РФ, то его обязательства по передаче денежных средств продавцу подлежат не уценке, а дооценке на стоимость драгоценного металла по курсу ЦБ РФ. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль не занижена налоговая база по налогу на прибыль: при исчислении доходов и расходов по операциям хеджирования с учетом положений ст. ст. 250, 265, 326 НК РФ у налогоплательщика получается равенство доходов и расходов; расчет курсовых разниц по операциям хеджирования должен осуществляться исходя из буквального толкования абз. 32 ст. 326 НК РФ и курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки; законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, что в налоговом учете требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ.
(ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь")Налогоплательщиком был получен убыток от операций хеджирования; доходы и расходы по операциям хеджирования отражены в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов. Суд установил, что налогоплательщик при наступлении срока исполнения срочной сделки производил оценку требований и обязательств по договорам купли-продажи, заключенным с банком, в соответствии с условиями их заключения на дату поставки (совпадает с датой валютирования) и определял сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на дату поставки. В результате налогоплательщик, продавая драгоценные металлы по цене ниже установленного курса ЦБ РФ, недополучал прибыль, которую мог бы получить, если бы не заключал сделки хеджирования, и соответственно, покупая драгоценные металлы по цене ниже курса, установленного ЦБ РФ, получал доход. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, исходя из того, что налогоплательщиком при определении внереализационных доходов и расходов в налоговом учете не были учтены возникшие курсовые разницы по операциям хеджирования, определяемые как разница между ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными банком по договорам купли-продажи, заключенным с налогоплательщиком в рамках соглашения, и официальными ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ЦБ РФ на даты исполнения сделок. Налоговый орган счел, что в случае, если при покупке драгоценных металлов налогоплательщик передал денежных средств меньше, чем если бы сделка осуществлялась по курсу стоимости драгоценных металлов, утвержденному ЦБ РФ, то его обязательства по передаче денежных средств продавцу подлежат не уценке, а дооценке на стоимость драгоценного металла по курсу ЦБ РФ. Суд отклонил доводы налогового органа, указав, что налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль не занижена налоговая база по налогу на прибыль: при исчислении доходов и расходов по операциям хеджирования с учетом положений ст. ст. 250, 265, 326 НК РФ у налогоплательщика получается равенство доходов и расходов; расчет курсовых разниц по операциям хеджирования должен осуществляться исходя из буквального толкования абз. 32 ст. 326 НК РФ и курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки; законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, что в налоговом учете требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Способы оптимизации налоговой нагрузки на бизнес"
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Операции хеджирования отражаются в декларации по налогу на прибыль в общей налоговой базе по строке 020 "Внереализационные доходы" и строке 040 "Внереализационные расходы" листа 02 "Расчет налога" декларации.
(Мясников О.А.)
("АйСи Групп", 2023)Операции хеджирования отражаются в декларации по налогу на прибыль в общей налоговой базе по строке 020 "Внереализационные доходы" и строке 040 "Внереализационные расходы" листа 02 "Расчет налога" декларации.
Вопрос: Об учете результата сделки хеджирования в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21452)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
(Письмо Минфина России от 14.03.2023 N 03-03-06/1/21452)Таким образом, результат сделки хеджирования учитывается в той же налоговой базе, что и доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Нормативные акты
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)- доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2016 N 44161)- доходы, полученные от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
"Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ)"
(под ред. И.В. Педченко)
("Статус-Кво 97", 2003)1) налогоплательщик вправе покрыть убытки по обращающимся финансовым инструментам срочных сделок за счет прибыли по прочим операциям налогоплательщика. Сюда же относятся поставочные финансовые инструменты с базисным активом - валютой. Финансовый результат по обращающимся финансовым инструментам срочных сделок участвует в "котловом" методе определения налоговой базы по всем иным (основным) операциям налогоплательщика, предоставляя тем самым более льготный режим налогообложения, чем по не обращающимся на организованном рынке финансовым инструментам срочных сделок. Доходы и расходы по таким финансовым инструментам отражаются по строкам 030 и 040 на листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль;
(под ред. И.В. Педченко)
("Статус-Кво 97", 2003)1) налогоплательщик вправе покрыть убытки по обращающимся финансовым инструментам срочных сделок за счет прибыли по прочим операциям налогоплательщика. Сюда же относятся поставочные финансовые инструменты с базисным активом - валютой. Финансовый результат по обращающимся финансовым инструментам срочных сделок участвует в "котловом" методе определения налоговой базы по всем иным (основным) операциям налогоплательщика, предоставляя тем самым более льготный режим налогообложения, чем по не обращающимся на организованном рынке финансовым инструментам срочных сделок. Доходы и расходы по таким финансовым инструментам отражаются по строкам 030 и 040 на листе 02 налоговой декларации по налогу на прибыль;
Вопрос: ...Банк заключает опционные контракты на куплю-продажу валюты, в которых предусмотрено, что в зависимости от изменения курса сделка может не состояться. За это право устанавливается опционная премия, уплачиваемая на момент заключения сделки. Поскольку банк относит данную премию на расходы (доходы) в момент получения (уплаты), фактически не зная, закончится данная сделка поставкой или нет, вправе ли он применить п. 5 ст. 304 НК РФ?
(Письмо Минфина РФ от 26.04.2006 N 03-03-04/2/123)Также сообщаем, что начиная с отчетности за первый период 2006 г. налогоплательщики подают налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н. Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, отражается в листе 05 указанной формы декларации.
(Письмо Минфина РФ от 26.04.2006 N 03-03-04/2/123)Также сообщаем, что начиная с отчетности за первый период 2006 г. налогоплательщики подают налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н. Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, отражается в листе 05 указанной формы декларации.
Статья: О налогообложении деривативов
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2007, N 4)Но при этом в отношении таких контрактов сделано два исключения. Первое исключение касается форвардных контрактов банков, изначально определенных как поставочные, базисным активом которых является иностранная валюта: банк самостоятельно выбирает, где отражать финансовый результат: в листе 02 декларации по налогу на прибыль или в листе 05.
(Мурзин В.Е.)
("Налоговый вестник", 2007, N 4)Но при этом в отношении таких контрактов сделано два исключения. Первое исключение касается форвардных контрактов банков, изначально определенных как поставочные, базисным активом которых является иностранная валюта: банк самостоятельно выбирает, где отражать финансовый результат: в листе 02 декларации по налогу на прибыль или в листе 05.
Вопрос: Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении операций хеджирования?
(Консультация эксперта, 2009)Порядок налогового учета операций по сделкам хеджирования предусмотрен ст. 326 НК РФ. Налоговый учет операций хеджирования ведется отдельно от других операций. Данные по операциям хеджирования отражаются в отдельном регистре налогового учета и отдельном листе декларации по налогу на прибыль (в форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, это лист 05).
(Консультация эксперта, 2009)Порядок налогового учета операций по сделкам хеджирования предусмотрен ст. 326 НК РФ. Налоговый учет операций хеджирования ведется отдельно от других операций. Данные по операциям хеджирования отражаются в отдельном регистре налогового учета и отдельном листе декларации по налогу на прибыль (в форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, это лист 05).
Статья: Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)Если сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
(Сомова Д.)
("Российский бухгалтер", 2013, N 6)Если сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2025)В строке 100 Приложения N 1 к листу 02 укажите общую сумму внереализационных доходов, сформированных в соответствии со ст. 250 НК РФ, в частности (п. 115 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
(КонсультантПлюс, 2025)В строке 100 Приложения N 1 к листу 02 укажите общую сумму внереализационных доходов, сформированных в соответствии со ст. 250 НК РФ, в частности (п. 115 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
Статья: Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(Писцов Г.И.)
("Налоговый вестник", 2002, N 5)Квалификация операции с ФИССом как операции хеджирования влияет на порядок определения налоговой базы и касается в первую очередь ФИССов, не обращающихся на организованном рынке. В соответствии с п.5 ст.304 НК РФ доходы и расходы по указанным ФИССам увеличивают (уменьшают) базу по операциям с объектом хеджирования и соответственно отражаются в Декларации по налогу на прибыль по тем же строкам тех листов, по которым отражаются доходы и расходы от операций с хеджируемым объектом.
(Писцов Г.И.)
("Налоговый вестник", 2002, N 5)Квалификация операции с ФИССом как операции хеджирования влияет на порядок определения налоговой базы и касается в первую очередь ФИССов, не обращающихся на организованном рынке. В соответствии с п.5 ст.304 НК РФ доходы и расходы по указанным ФИССам увеличивают (уменьшают) базу по операциям с объектом хеджирования и соответственно отражаются в Декларации по налогу на прибыль по тем же строкам тех листов, по которым отражаются доходы и расходы от операций с хеджируемым объектом.
Статья: Налогообложение хеджирования
(Романова М.В.)
("Налоговый вестник", 2007, N 3)Если же сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой налогоплательщика учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
(Романова М.В.)
("Налоговый вестник", 2007, N 3)Если же сделка заключена в целях хеджирования неполучения (недополучения) доходов по ценным бумагам, которые в соответствии с учетной политикой налогоплательщика учитываются отдельно от основной налоговой базы (это касается профессиональных участников рынка ценных бумаг), то доходы и расходы по таким срочным сделкам должны отражаться в листе 05 декларации по налогу на прибыль с соответствующим кодом 1, 2 (если объект хеджирования - ценные бумаги) или кодом 3 (если объект хеджирования - финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиеся на организованном рынке).
Статья: Особенности декларирования операций с финансовыми инструментами срочных сделок
(Гайфулина Г.И.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 12)Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". Рассмотрим заполнение приложений и строк по декларированию операций с ФИСС.
(Гайфулина Г.И.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 12)Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения". Рассмотрим заполнение приложений и строк по декларированию операций с ФИСС.