Гарантийные обязательства налоговый учет
Подборка наиболее важных документов по запросу Гарантийные обязательства налоговый учет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"суммы НДС, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, на основании счетов-фактур, составленных российской организацией - налоговым агентом, с указанием полного или сокращенного наименования продавца (согласно Договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по НДС".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"суммы НДС, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, на основании счетов-фактур, составленных российской организацией - налоговым агентом, с указанием полного или сокращенного наименования продавца (согласно Договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по НДС".
Статья: Три спора из Обзора судебной практики ВС РФ N 4
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Налоговый орган свою позицию обосновывал тем, что компания не выполнила условия для вычета, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Инспекция указала: раз запчасти поступили безвозмездно (не было отдельного договора купли-продажи, стоимость не предъявлялась), то такую операцию нельзя рассматривать как приобретение товара. По мнению налогового органа, имело место лишь исполнение гарантийных обязательств, а значит, оснований для вычета НДС не возникло. Инспекция также указала, что обществом не подтверждено использование запчастей в деятельности, облагаемой НДС.
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 3)Налоговый орган свою позицию обосновывал тем, что компания не выполнила условия для вычета, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Инспекция указала: раз запчасти поступили безвозмездно (не было отдельного договора купли-продажи, стоимость не предъявлялась), то такую операцию нельзя рассматривать как приобретение товара. По мнению налогового органа, имело место лишь исполнение гарантийных обязательств, а значит, оснований для вычета НДС не возникло. Инспекция также указала, что обществом не подтверждено использование запчастей в деятельности, облагаемой НДС.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 254 "Материальные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогового органа правомерной, указал, что налогоплательщиком не создавался резерв на гарантийные работы ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что следует из его учетной политики. В связи с отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих выполнение гарантийных работ, в нарушение ст. ст. 252, 254 НК РФ он неправомерно включил в расходы по налогу на прибыль, уменьшающие сумму доходов от реализации, гарантийные обязательства.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, признавая позицию налогового органа правомерной, указал, что налогоплательщиком не создавался резерв на гарантийные работы ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что следует из его учетной политики. В связи с отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих выполнение гарантийных работ, в нарушение ст. ст. 252, 254 НК РФ он неправомерно включил в расходы по налогу на прибыль, уменьшающие сумму доходов от реализации, гарантийные обязательства.
Нормативные акты
"Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.01.2026)AG11 Активы (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в виде получения товаров или услуг, а не в виде права получить денежные средства или иной финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что отток связанных с ними экономических выгод представляет собой необходимость поставки товаров и услуг, а не предусмотренную договором обязанность выплатить денежные средства или передать иной финансовый актив.
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 14.01.2026)AG11 Активы (такие как предоплаченные расходы), с которыми связаны будущие экономические выгоды в виде получения товаров или услуг, а не в виде права получить денежные средства или иной финансовый актив, не являются финансовыми активами. Аналогично такие статьи, как отложенная выручка и большинство гарантийных обязательств, не являются финансовыми обязательствами, потому что отток связанных с ними экономических выгод представляет собой необходимость поставки товаров и услуг, а не предусмотренную договором обязанность выплатить денежные средства или передать иной финансовый актив.
Вопрос: Как отразить в налоговом учете расходы на участие в тендере?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Расходы на услуги банка по обслуживанию счета (комиссия банка за блокировку денежных средств) могут быть учтены единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Расходы на услуги банка по обслуживанию счета (комиссия банка за блокировку денежных средств) могут быть учтены единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-дилера проведение гарантийного ремонта проданных автомобилей (приобретенных у дистрибьютора), если затраты на ремонт возмещаются дистрибьютором в размере понесенных расходов?..
(Консультация эксперта, 2026)<**> В настоящей схеме не рассматривается порядок признания оценочного обязательства. Отметим только, что признанное в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта проданных товаров оценочное обязательство отражается у организации на дату продажи товаров (п. п. 5, 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При определении величины оценочного обязательства в связи с гарантийными обязательствами не должны приниматься в расчет ожидаемые суммы требований к дистрибьютору в возмещение расходов на гарантийные ремонты (пп. "в" п. 19 ПБУ 8/2010).
(Консультация эксперта, 2026)<**> В настоящей схеме не рассматривается порядок признания оценочного обязательства. Отметим только, что признанное в связи с необходимостью проведения гарантийного ремонта проданных товаров оценочное обязательство отражается у организации на дату продажи товаров (п. п. 5, 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При определении величины оценочного обязательства в связи с гарантийными обязательствами не должны приниматься в расчет ожидаемые суммы требований к дистрибьютору в возмещение расходов на гарантийные ремонты (пп. "в" п. 19 ПБУ 8/2010).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России 27.03.2019 N 03-03-06/1/20669 разъясняется, что резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование отдельных резервов по каждому виду изделий НК РФ не предусмотрено.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В Письме Минфина России 27.03.2019 N 03-03-06/1/20669 разъясняется, что резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование отдельных резервов по каждому виду изделий НК РФ не предусмотрено.
Статья: Развитие риск-ориентированного инструментария казначейского финансового контроля в системе казначейских платежей
(Лукашов А.И.)
("Проблемы экономики и юридической практики", 2026, N 2)Для каждого этапа характерны риски, нивелировать которые и должна риск-ориентированная модель расширенного бюджетного мониторинга. Так, для этапа подтверждения обоснованности бюджетных ассигнований характерен риск завышения или занижения объема бюджетных ассигнований, санкции со стороны органов государственного финансового контроля (риск 1). В рамках этапа контрактации могут реализоваться риски, связанные с обжалованием участником закупки результатов определения поставщика (исполнителя), в случае несоблюдения при проведении закупочных процедур установленных норм и правил, что влечет за собой административную ответственность и увеличение сроков исполнения проекта (риск 2). При формировании кооперации поставщиков (исполнителей) существует риск заключения договора с неблагонадежным поставщиком, т.е. поставщиком, в отношении которого у Росфинмониторинга, ФАС и других уполномоченных органов имеется соответствующая негативная информация (риск 3). Для этапа, связанного с исполнением государственного контракта, характерны различные риски, вытекающие из несоблюдения условий контракта (нарушение сроков поставки, нецелевое использование средств и т.д.) (риск 4). Нельзя недооценивать этап отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности, где к рискам мы относим недостоверность данных бухгалтерского, финансового, налогового, управленческого учета, что влечет за собой имидживые, финансовые и иные издержки (риск 5). Завершающий этап - гарантийные обязательства - несет в себе риски некачественного либо несвоевременного гарантийного обслуживания (риск 6).
(Лукашов А.И.)
("Проблемы экономики и юридической практики", 2026, N 2)Для каждого этапа характерны риски, нивелировать которые и должна риск-ориентированная модель расширенного бюджетного мониторинга. Так, для этапа подтверждения обоснованности бюджетных ассигнований характерен риск завышения или занижения объема бюджетных ассигнований, санкции со стороны органов государственного финансового контроля (риск 1). В рамках этапа контрактации могут реализоваться риски, связанные с обжалованием участником закупки результатов определения поставщика (исполнителя), в случае несоблюдения при проведении закупочных процедур установленных норм и правил, что влечет за собой административную ответственность и увеличение сроков исполнения проекта (риск 2). При формировании кооперации поставщиков (исполнителей) существует риск заключения договора с неблагонадежным поставщиком, т.е. поставщиком, в отношении которого у Росфинмониторинга, ФАС и других уполномоченных органов имеется соответствующая негативная информация (риск 3). Для этапа, связанного с исполнением государственного контракта, характерны различные риски, вытекающие из несоблюдения условий контракта (нарушение сроков поставки, нецелевое использование средств и т.д.) (риск 4). Нельзя недооценивать этап отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности, где к рискам мы относим недостоверность данных бухгалтерского, финансового, налогового, управленческого учета, что влечет за собой имидживые, финансовые и иные издержки (риск 5). Завершающий этап - гарантийные обязательства - несет в себе риски некачественного либо несвоевременного гарантийного обслуживания (риск 6).
Вопрос: О создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в целях налога на прибыль.
(Письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119736)Пунктом 4 статьи 267 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
(Письмо Минфина России от 28.11.2024 N 03-03-06/1/119736)Пунктом 4 статьи 267 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 09.07.2024 N 24-08-08/63740 <По гарантийным обязательствам при госзакупках типовую независимую гарантию не оформляют>
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 18)Правительство РФ Постановлением от 08.11.2013 N 1005 установило Дополнительные требования к независимой гарантии, а также ее типовые формы. Согласно абз. 1 Дополнительных требований Правительства РФ независимая гарантия оформляется на бумаге или в электронной форме по разным типовым формам в целях обеспечения заявки на участие в закупке и для обеспечения исполнения контракта поставщиком. А для обеспечения исполнения гарантийных обязательств типовая форма гарантии не применяется.
(Дегтяренко А.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 18)Правительство РФ Постановлением от 08.11.2013 N 1005 установило Дополнительные требования к независимой гарантии, а также ее типовые формы. Согласно абз. 1 Дополнительных требований Правительства РФ независимая гарантия оформляется на бумаге или в электронной форме по разным типовым формам в целях обеспечения заявки на участие в закупке и для обеспечения исполнения контракта поставщиком. А для обеспечения исполнения гарантийных обязательств типовая форма гарантии не применяется.
"Годовой отчет - 2025"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)"Долина" направила в адрес "Высоты" претензионное письмо с требованием уплатить пени в соответствии с условиями договора. "Высота" согласилась заплатить пени и 30 марта направила в адрес поставщика гарантийное письмо с обязательством их уплаты. Бухгалтер должен отразить сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов организации 30 марта.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2025)"Долина" направила в адрес "Высоты" претензионное письмо с требованием уплатить пени в соответствии с условиями договора. "Высота" согласилась заплатить пени и 30 марта направила в адрес поставщика гарантийное письмо с обязательством их уплаты. Бухгалтер должен отразить сумму пеней в налоговом учете в составе внереализационных расходов организации 30 марта.
"Учетная политика 2026: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Обратите внимание! В письме Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20669 разъясняется, что резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование отдельных резервов по каждому виду изделий НК РФ не предусмотрено.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Обратите внимание! В письме Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20669 разъясняется, что резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование отдельных резервов по каждому виду изделий НК РФ не предусмотрено.
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)- план на выполнение гарантийных обязательств (при необходимости);
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)- план на выполнение гарантийных обязательств (при необходимости);
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете операции по гарантийному ремонту?..
(Консультация эксперта, 2026)Ставка дисконтирования не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, а также риски и неопределенности, которые уже учтены при определении величины оценочного обязательства (пп. "б" п. 20 ПБУ 8/2010).
(Консультация эксперта, 2026)Ставка дисконтирования не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, а также риски и неопределенности, которые уже учтены при определении величины оценочного обязательства (пп. "б" п. 20 ПБУ 8/2010).