Фсбу 25 неотделимые улучшения
Подборка наиболее важных документов по запросу Фсбу 25 неотделимые улучшения (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Глава 5. НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ФСБУ 25/2018
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Глава 5. НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ФСБУ 25/2018
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)В соответствии с подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 неотделимые улучшения, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, формируют фактическую стоимость этого права. Дальнейшие неотделимые улучшения по их завершении, т.е. после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, арендатор на основании п. 18 ФСБУ 26/2020 включает в основные средства. В этом случае неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества <33>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)В соответствии с подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 неотделимые улучшения, произведенные до начала использования предмета аренды, который будет учитываться в качестве права пользования активом, формируют фактическую стоимость этого права. Дальнейшие неотделимые улучшения по их завершении, т.е. после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, арендатор на основании п. 18 ФСБУ 26/2020 включает в основные средства. В этом случае неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество в силу п. 1 ст. 374 НК РФ до их выбытия из состава основных средств арендатора исходя из среднегодовой стоимости имущества <33>.
Нормативные акты
Приказ Росстата от 23.12.2024 N 675
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме N 11 отражает балансодержатель.
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций"По договорам аренды, к которым не применяется ФСБУ 25/2018, арендованные основные фонды в форме N 11 отражает балансодержатель.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2025 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В связи с применением ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" обращаем внимание на письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 2)В связи с применением ФСБУ 6/2020 "Основные средства", ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" обращаем внимание на письмо Минфина РФ от 01.04.2022 N 03-05-05-01/26950. В нем финансовое ведомство указывает: если капитальные вложения на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества по их завершении не возмещены арендодателем и учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора как отдельный инвентарный объект, налог на имущество организаций уплачивается арендатором до выбытия этого основного средства в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Вопрос: Как арендатору учесть расходы на модернизацию арендованных основных средств?
(Консультация эксперта, 2026)В случае если арендодатель лишь частично восполнил затраты арендатора, оставшаяся невозмещенной стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).
(Консультация эксперта, 2026)В случае если арендодатель лишь частично восполнил затраты арендатора, оставшаяся невозмещенной стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В этой связи отметим, что если неотделимые улучшения арендованного имущества произведены арендатором в рамках долгосрочного договора аренды до начала использования объекта аренды (то есть работы имеют целью приведение объекта аренды в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях), то в силу подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 произведенные расходы включаются в фактическую стоимость ППА.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В этой связи отметим, что если неотделимые улучшения арендованного имущества произведены арендатором в рамках долгосрочного договора аренды до начала использования объекта аренды (то есть работы имеют целью приведение объекта аренды в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях), то в силу подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018 произведенные расходы включаются в фактическую стоимость ППА.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)Порядок учета некомпенсируемых неотделимых улучшений у ссудополучателя ни ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", ни ФСБУ 6/2020 "Основные средства" прямо не установлен.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 10)Порядок учета некомпенсируемых неотделимых улучшений у ссудополучателя ни ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", ни ФСБУ 6/2020 "Основные средства" прямо не установлен.
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций неотделимые капитальные улучшения арендованного недвижимого имущества?
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, а также с учетом того факта, что п. 3 ст. 378 НК РФ распространяется исключительно на объекты аренды, а произведенные арендатором неотделимые улучшения не идентифицируются в качестве объектов аренды в соответствии с п. 5 ФСБУ 25/2018, полагаем, что п. 3 ст. 378 НК РФ не распространяется на учитываемые у арендатора на балансе в качестве объектов основных средств неотделимые улучшения арендованного объекта.
(Консультация эксперта, 2026)Учитывая изложенное, а также с учетом того факта, что п. 3 ст. 378 НК РФ распространяется исключительно на объекты аренды, а произведенные арендатором неотделимые улучшения не идентифицируются в качестве объектов аренды в соответствии с п. 5 ФСБУ 25/2018, полагаем, что п. 3 ст. 378 НК РФ не распространяется на учитываемые у арендатора на балансе в качестве объектов основных средств неотделимые улучшения арендованного объекта.
Статья: Учет договоров аренды
(Павлюченко Т.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 10)1. Бунина А.Ю. Учет расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества / Бунина А.Ю., Копытина М.Л., Павлюченко Т.Н. // Политэкономические проблемы развития современных агроэкономических систем. Материалы национальной научно-практической конференции. Под общей редакцией Е.Б. Фалькович, Е.А. Мамистовой. Воронеж, 2021. С. 226 - 230.
(Павлюченко Т.Н.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 10)1. Бунина А.Ю. Учет расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества / Бунина А.Ю., Копытина М.Л., Павлюченко Т.Н. // Политэкономические проблемы развития современных агроэкономических систем. Материалы национальной научно-практической конференции. Под общей редакцией Е.Б. Фалькович, Е.А. Мамистовой. Воронеж, 2021. С. 226 - 230.
Путеводитель. Как арендатору учитывать операции по договору аренды помещения, оборудования или иного основного средства
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не вправе применять упрощенный порядок учета, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных до начала использования предмета аренды, включите в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018). Если такие улучшения выполнены в процессе использования арендованного имущества, можете учитывать их либо как ППА, либо как ОС. Порядок учета закрепите в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы не вправе применять упрощенный порядок учета, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных до начала использования предмета аренды, включите в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018). Если такие улучшения выполнены в процессе использования арендованного имущества, можете учитывать их либо как ППА, либо как ОС. Порядок учета закрепите в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Вопрос: Как в бухгалтерском учете арендатора отражаются операции по созданию и передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества?
(Консультация эксперта, 2026)Балансовая стоимость - это первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. Обесценение отражается отдельно, по правилам Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (п. п. 25, 38, 39 ФСБУ 6/2020).
(Консультация эксперта, 2026)Балансовая стоимость - это первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. Обесценение отражается отдельно, по правилам Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (п. п. 25, 38, 39 ФСБУ 6/2020).
Статья: Как учесть неотделимые улучшения объекта аренды у сторон арендного договора
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Если затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает, стоимость неотделимых улучшений в бухучете списывается так же. Но поскольку в налоговом учете эти суммы учесть нельзя, образуется постоянный налоговый актив. Он равен сумме налога на прибыль с суммы начисляемой амортизации. То есть ПНА по неотделимым улучшениям = сумма начисленной амортизации по неотделимым улучшениям x 25%. Отразить его в бухучете надо проводкой Дт 99 - Кт 68.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2025, N 12)Если затраты на неотделимые улучшения арендодатель арендатору не возмещает, стоимость неотделимых улучшений в бухучете списывается так же. Но поскольку в налоговом учете эти суммы учесть нельзя, образуется постоянный налоговый актив. Он равен сумме налога на прибыль с суммы начисляемой амортизации. То есть ПНА по неотделимым улучшениям = сумма начисленной амортизации по неотделимым улучшениям x 25%. Отразить его в бухучете надо проводкой Дт 99 - Кт 68.