Формирование налогового уведомления переплата
Подборка наиболее важных документов по запросу Формирование налогового уведомления переплата (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Гражданин России утратил статус налогового резидента России: анализ ситуации и основные последствия
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Например: работодатель - налоговый агент удерживал НДФЛ в отношении выплат работнику по налоговой ставке 13% и применял налоговые вычеты (поскольку на даты выплаты доходов работник имел предварительный/текущий налоговый статус - налоговый резидент РФ). Но в сентябре определился окончательный/итоговый налоговый статус работника по этому календарному году - налоговый нерезидент. В этом случае налоговый агент (работодатель) должен не только со всех будущих доходов этого физического лица в календарном году удерживать НДФЛ по применимой для нерезидентов налоговой ставке (по общему правилу - налоговая ставка 30%), но и применить эту налоговую ставку к ранее выплаченным в этом календарном году доходам физического лица, а также исключить применение налоговых вычетов в этом календарном году. Соответственно, налоговому агенту (работодателю) придется пересчитать НДФЛ и доудерживать такой доначисленный НДФЛ до конца календарного года. О недоудержанном до конца календарного года НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить в налоговый орган и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ). И тогда по такому недоудержанному НДФЛ налоговый орган направит налогоплательщику уведомление об уплате (доплате) НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).
(Жигачев А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2023)Например: работодатель - налоговый агент удерживал НДФЛ в отношении выплат работнику по налоговой ставке 13% и применял налоговые вычеты (поскольку на даты выплаты доходов работник имел предварительный/текущий налоговый статус - налоговый резидент РФ). Но в сентябре определился окончательный/итоговый налоговый статус работника по этому календарному году - налоговый нерезидент. В этом случае налоговый агент (работодатель) должен не только со всех будущих доходов этого физического лица в календарном году удерживать НДФЛ по применимой для нерезидентов налоговой ставке (по общему правилу - налоговая ставка 30%), но и применить эту налоговую ставку к ранее выплаченным в этом календарном году доходам физического лица, а также исключить применение налоговых вычетов в этом календарном году. Соответственно, налоговому агенту (работодателю) придется пересчитать НДФЛ и доудерживать такой доначисленный НДФЛ до конца календарного года. О недоудержанном до конца календарного года НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить в налоговый орган и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ). И тогда по такому недоудержанному НДФЛ налоговый орган направит налогоплательщику уведомление об уплате (доплате) НДФЛ (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Вопрос: О зачете суммы, формирующей положительное сальдо ЕНС, в счет обязанности по уплате налогов, его отмене и направлении переплаты на погашение задолженности по иным налогам, сборам, страховым взносам.
(Письмо Минфина России от 13.02.2024 N 03-02-08/12248)В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии у налогоплательщика - физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо единого налогового счета сумма, формирующая положительное сальдо его единого налогового счета, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия - в день формирования такого положительного сальдо.
(Письмо Минфина России от 13.02.2024 N 03-02-08/12248)В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при наличии у налогоплательщика - физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо единого налогового счета сумма, формирующая положительное сальдо его единого налогового счета, не превышающая сумму налогов, подлежащих уплате на основании такого налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика по уплате указанных налогов в день наличия такого положительного сальдо, а в случае его отсутствия - в день формирования такого положительного сальдо.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налоговым органом ЕНС налогоплательщика был приведен в соответствие с действительными налоговыми обязательствами; излишне уплаченные суммы налоговых платежей после представления уточненных уведомлений были возвращены; основания для формирования положительного сальдо ЕНС отсутствуют.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Налоговым органом ЕНС налогоплательщика был приведен в соответствие с действительными налоговыми обязательствами; излишне уплаченные суммы налоговых платежей после представления уточненных уведомлений были возвращены; основания для формирования положительного сальдо ЕНС отсутствуют.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 21.11.2025 N БВ-4-7/10490@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения")В кассационной жалобе налоговый орган ссылался на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым перерасчет суммы ранее исчисленного налоговым органом налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Полагает, что уплаченный 29.11.2018 налог на имущество физических лиц за 2017 год в силу пропуска установленного указанной нормой срока не подлежал перерасчету, в связи с чем данная переплата не должна учитываться при формировании с 01.01.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения")В кассационной жалобе налоговый орган ссылался на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым перерасчет суммы ранее исчисленного налоговым органом налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Полагает, что уплаченный 29.11.2018 налог на имущество физических лиц за 2017 год в силу пропуска установленного указанной нормой срока не подлежал перерасчету, в связи с чем данная переплата не должна учитываться при формировании с 01.01.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика.
Приказ Минфина России от 15.11.2024 N 172н
(ред. от 06.08.2025)
"Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.12.2024 N 80841)25. Уточнение администратором поступлений в бюджет платежей осуществляется на основании представленного им в орган Федерального казначейства, в котором ему открыт соответствующий лицевой счет, Распоряжения на уточнение, Распоряжения налогового органа, Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа.
(ред. от 06.08.2025)
"Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.12.2024 N 80841)25. Уточнение администратором поступлений в бюджет платежей осуществляется на основании представленного им в орган Федерального казначейства, в котором ему открыт соответствующий лицевой счет, Распоряжения на уточнение, Распоряжения налогового органа, Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа.
Информация: Промостраница поможет физическим лицам разобраться в налоговых уведомлениях за 2024 год
("Официальный сайт ФНС России", 2025)- наличие суммы положительного сальдо ЕНС (переплаты по налоговым платежам), учтенной на дату формирования налогового уведомления, что повлекло отсутствие суммы налогов к уплате по такому уведомлению в связи с уменьшением на величину положительного сальдо (для лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
("Официальный сайт ФНС России", 2025)- наличие суммы положительного сальдо ЕНС (переплаты по налоговым платежам), учтенной на дату формирования налогового уведомления, что повлекло отсутствие суммы налогов к уплате по такому уведомлению в связи с уменьшением на величину положительного сальдо (для лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).
Статья: Техническая ошибка или изъятие? Суд обязал налоговиков платить проценты за "виртуальное" списание с ЕНС
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 3)Между компанией и инспекцией возник спор из-за двойного списания денежных средств с ЕНС. В феврале и марте 2023 г. компания представила в налоговую уведомление и декларацию по налогу на имущество организаций. После отражения данных налоговиками произошла серия учетных операций, в результате которых сформировалась переплата, часть которой была "зарезервирована" для будущих платежей. Позже инспекция начислила налог на имущество в крупной сумме и отразила его в карточке расчетов компании. Впоследствии это начисление было сторнировано.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2026, N 3)Между компанией и инспекцией возник спор из-за двойного списания денежных средств с ЕНС. В феврале и марте 2023 г. компания представила в налоговую уведомление и декларацию по налогу на имущество организаций. После отражения данных налоговиками произошла серия учетных операций, в результате которых сформировалась переплата, часть которой была "зарезервирована" для будущих платежей. Позже инспекция начислила налог на имущество в крупной сумме и отразила его в карточке расчетов компании. Впоследствии это начисление было сторнировано.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2026 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Таким образом, теперь при расчете суммы налогов, уплачиваемых по налоговому уведомлению, сумма положительного сальдо ЕНС, имеющаяся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления, учитываться не будет. Соответственно, налоги в налоговом уведомлении будут отражаться к уплате в исчисленных суммах.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Таким образом, теперь при расчете суммы налогов, уплачиваемых по налоговому уведомлению, сумма положительного сальдо ЕНС, имеющаяся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления, учитываться не будет. Соответственно, налоги в налоговом уведомлении будут отражаться к уплате в исчисленных суммах.
Ситуация: Что делать, если налоговый орган неправильно рассчитал налог?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Если в результате перерасчета в налоговом уведомлении определена сумма налога к уплате, вам нужно ее перечислить в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом (абз. 19 п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Если в результате перерасчета в налоговом уведомлении определена сумма налога к уплате, вам нужно ее перечислить в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом (абз. 19 п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).
Статья: "Парк переходного периода" закрывается. Как платить налоги в 2024 году
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Осенью, сразу после формирования налоговиками налоговых уведомлений об уплате имущественных налогов для физлиц и ИП, с сальдо их ЕНС деньги помещаются в резерв. Такая "отложенная переплата" предусмотрена Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)Осенью, сразу после формирования налоговиками налоговых уведомлений об уплате имущественных налогов для физлиц и ИП, с сальдо их ЕНС деньги помещаются в резерв. Такая "отложенная переплата" предусмотрена Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ.
Статья: Отвечаем на ЕНС-вопросы читателей
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)Нет, это не ошибка. Дело в том, что при наличии положительного сальдо налоговый орган автоматически списывает с ЕНС в резерв личные налоги физлиц сразу же, как только отправляет налоговые уведомления, и поступать так ему дает право Налоговый кодекс <11>. А учитывая, что у ИП на ЕНС отражаются и предпринимательские, и личные имущественные налоги, то деньги в отложенную переплату переводятся из "общего котла".
(Овчинникова И.В.)
("Главная книга", 2025, N 22)Нет, это не ошибка. Дело в том, что при наличии положительного сальдо налоговый орган автоматически списывает с ЕНС в резерв личные налоги физлиц сразу же, как только отправляет налоговые уведомления, и поступать так ему дает право Налоговый кодекс <11>. А учитывая, что у ИП на ЕНС отражаются и предпринимательские, и личные имущественные налоги, то деньги в отложенную переплату переводятся из "общего котла".