Финансовая аренда отложенный налог
Подборка наиболее важных документов по запросу Финансовая аренда отложенный налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Международный бухгалтерский учет как направление научных исследований: поиск нормативных ориентиров
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 1)Здесь качество бухгалтерской информации измеряется другими факторами, которые статистически трудно измерить, но, по крайней мере, можно теоретизировать. Существует множество примеров: это появление отложенных налогов, переход от себестоимости к справедливой стоимости, учет нематериальных активов, учет финансовой аренды и т.д. Наша позиция состоит в том, что по мере развития теории возможно качественное развитие стандартов, и только в этом случае удастся сдвинуться по линии "вправо-вниз" (рис. 2).
(Аксентьев А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2025, N 1)Здесь качество бухгалтерской информации измеряется другими факторами, которые статистически трудно измерить, но, по крайней мере, можно теоретизировать. Существует множество примеров: это появление отложенных налогов, переход от себестоимости к справедливой стоимости, учет нематериальных активов, учет финансовой аренды и т.д. Наша позиция состоит в том, что по мере развития теории возможно качественное развитие стандартов, и только в этом случае удастся сдвинуться по линии "вправо-вниз" (рис. 2).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если предмет лизинга через шесть месяцев с согласия лизингодателя передается по договору перенайма?..
(Консультация эксперта, 2025)В сентябре организация передает права и обязанности по договору лизинга новому лизингополучателю. В связи с этим ОНО, отраженное на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02). Величина начисленного за период с апреля по август (включительно) ОНО, подлежащая списанию, составляет 9 818,69 руб.
(Консультация эксперта, 2025)В сентябре организация передает права и обязанности по договору лизинга новому лизингополучателю. В связи с этим ОНО, отраженное на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 18 ПБУ 18/02). Величина начисленного за период с апреля по август (включительно) ОНО, подлежащая списанию, составляет 9 818,69 руб.
Нормативные акты
показать больше документовКорреспонденция счетов: Как отражаются в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств, если по условиям договора лизинга выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату 27-го месяца лизинга стоимость активов в бухгалтерском учете составляет 315 000 руб. (504 000 руб. - 7 000 руб. x 27 мес.), в налоговом учете - 121 500 руб. (4 500 руб. x 27 мес.). Стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете на 193 500 руб. (315 000 руб. - 121 500 руб.). Величина обязательства в бухгалтерском учете составляет 193 380,33 руб., в налоговом учете оно отсутствует. Величина обязательств в бухучете превышает величину обязательств в налоговом учете на 193 380,33 руб. При этом превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете больше превышения обязательства в бухучете над обязательством в налоговом учете. Разница между указанными превышениями составляет 119,67 руб. (193 500 руб. - 193 380,33 руб.). Названная разница образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 29,92 руб. (119,67 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02). Поскольку на эту дату числится ОНА, образовавшийся на предыдущую отчетную дату, в размере 1 545,99 руб., он полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату 27-го месяца лизинга стоимость активов в бухгалтерском учете составляет 315 000 руб. (504 000 руб. - 7 000 руб. x 27 мес.), в налоговом учете - 121 500 руб. (4 500 руб. x 27 мес.). Стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете на 193 500 руб. (315 000 руб. - 121 500 руб.). Величина обязательства в бухгалтерском учете составляет 193 380,33 руб., в налоговом учете оно отсутствует. Величина обязательств в бухучете превышает величину обязательств в налоговом учете на 193 380,33 руб. При этом превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете больше превышения обязательства в бухучете над обязательством в налоговом учете. Разница между указанными превышениями составляет 119,67 руб. (193 500 руб. - 193 380,33 руб.). Названная разница образует налогооблагаемую временную разницу (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 29,92 руб. (119,67 руб. x 25%) (п. п. 11, 15 ПБУ 18/02). Поскольку на эту дату числится ОНА, образовавшийся на предыдущую отчетную дату, в размере 1 545,99 руб., он полностью погашается (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)Лизингополучатель уплачивает лизинговый платеж в месяце его признания расходом для целей налогообложения прибыли. Следовательно, на отчетные даты периода лизинга обязательство перед лизингодателем в налоговом учете отсутствует. Актив в налоговом учете учитывается на отчетную дату месяца выкупа предмета лизинга в виде объекта ОС. До этого активы на отчетные даты предмета лизинга в налоговом учете отсутствуют. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) учитывается актив в виде ППА и обязательство перед лизингодателем. На отчетную дату выкупа предмета лизинга учитывается актив в виде собственного объекта ОС, обязательство отсутствует. Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете - величину обязательств в налоговом учете. При этом превышение по стоимости активов больше превышения по величине обязательств. Разница между показателями превышения в динамике увеличивается. На сумму разницы образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Лизингополучатель уплачивает лизинговый платеж в месяце его признания расходом для целей налогообложения прибыли. Следовательно, на отчетные даты периода лизинга обязательство перед лизингодателем в налоговом учете отсутствует. Актив в налоговом учете учитывается на отчетную дату месяца выкупа предмета лизинга в виде объекта ОС. До этого активы на отчетные даты предмета лизинга в налоговом учете отсутствуют. В бухгалтерском учете на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) учитывается актив в виде ППА и обязательство перед лизингодателем. На отчетную дату выкупа предмета лизинга учитывается актив в виде собственного объекта ОС, обязательство отсутствует. Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца выкупа) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательств в бухгалтерском учете - величину обязательств в налоговом учете. При этом превышение по стоимости активов больше превышения по величине обязательств. Разница между показателями превышения в динамике увеличивается. На сумму разницы образуется налогооблагаемая временная разница (НВР), которой соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 11, 15 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если по окончании срока лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, на отчетные даты периода лизинга (кроме месяца возврата предмета лизинга) стоимость активов в бухучете превышает стоимость активов в налоговом учете, а величина обязательства в бухучете превышает величину обязательства в налоговом учете. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. На отчетные даты с 1-го по 19-й месяц лизинга разница между превышением обязательства в бухгалтерском учете над обязательством в налоговом учете и превышением стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете увеличивается. В связи с этим на суммы разницы между указанными превышениями образуется вычитаемая временная разница (ВВР). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)В "1С: Бухгалтерии" для целей ПБУ 18/02 введен такой объект налоговой стоимости, как "Арендные обязательства", который показывает величину расходов, подлежащих признанию в декларации в качестве лизинговых платежей в будущем (либо наоборот, уже признанных сверх стоимости амортизируемого имущества).
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)В "1С: Бухгалтерии" для целей ПБУ 18/02 введен такой объект налоговой стоимости, как "Арендные обязательства", который показывает величину расходов, подлежащих признанию в декларации в качестве лизинговых платежей в будущем (либо наоборот, уже признанных сверх стоимости амортизируемого имущества).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (производственного оборудования, не требующего монтажа), если выкупная цена в договоре отдельно не выделена?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату первого месяца лизинга в бухгалтерском учете числится актив в виде ППА балансовой стоимостью 885 000 руб. (900 000 руб. - 15 000 руб.). В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности, возникшей вследствие перечисления предоплаты в счет выкупной цены, в размере 22 500 руб. Превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете составляет 862 500 руб. (885 000 руб. - 22 500 руб.). Кроме того, на указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится обязательство в размере 871 978,55 руб. Поскольку лизинговые платежи производятся в месяце признания расходов, обязательство перед лизингодателем в течение всего периода лизинга на отчетные даты в налоговом учете отсутствует, т.е. равно нулю. На отчетную дату первого месяца лизинга обязательство в бухгалтерском учете превышает обязательство в налоговом учете на 871 978,55 руб. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. Разница между указанными превышениями в совокупности образует вычитаемую временную разницу (ВВР) в размере 9 478,55 руб. (871 978,55 руб. - 862 500 руб.). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 2 369,64 руб. (9 478,55 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, п. п. 5, 6 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
(Консультация эксперта, 2025)На отчетную дату первого месяца лизинга в бухгалтерском учете числится актив в виде ППА балансовой стоимостью 885 000 руб. (900 000 руб. - 15 000 руб.). В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности, возникшей вследствие перечисления предоплаты в счет выкупной цены, в размере 22 500 руб. Превышение стоимости активов в бухгалтерском учете над стоимостью активов в налоговом учете составляет 862 500 руб. (885 000 руб. - 22 500 руб.). Кроме того, на указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится обязательство в размере 871 978,55 руб. Поскольку лизинговые платежи производятся в месяце признания расходов, обязательство перед лизингодателем в течение всего периода лизинга на отчетные даты в налоговом учете отсутствует, т.е. равно нулю. На отчетную дату первого месяца лизинга обязательство в бухгалтерском учете превышает обязательство в налоговом учете на 871 978,55 руб. При этом превышение по обязательствам больше превышения по активам. Разница между указанными превышениями в совокупности образует вычитаемую временную разницу (ВВР) в размере 9 478,55 руб. (871 978,55 руб. - 862 500 руб.). Ей соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 2 369,64 руб. (9 478,55 руб. x 25%) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, п. п. 5, 6 Рекомендации Р-109/2019-КпР "Регистр учета временных разниц").
Корреспонденция счетов: Как лизингополучатель учитывает операции по лизингу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если по условиям договора он выкупает данный объект по окончании срока лизинга?..
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых 19 месяцев лизинга в динамике данное превышение увеличивается. Это ведет к образованию на сумму превышения вычитаемой временной разницы (ВВР) и признанию соответствующего отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты первых 19 месяцев лизинга в динамике данное превышение увеличивается. Это ведет к образованию на сумму превышения вычитаемой временной разницы (ВВР) и признанию соответствующего отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете лизингополучателя операции по лизингу объекта основных средств (ОС), если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты? Лизинговое имущество по истечении договора лизинга возвращается лизингодателю...
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты, приходящиеся на первые 10 месяцев пользования предметом лизинга, стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Величина обязательств в бухгалтерском учете также превышает величину обязательств в налоговом учете. При этом разница между обязательствами превышает разницу между стоимостью активов. На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В динамике данное превышение увеличивается, поэтому ВВР и ОНА с 1-го по 10-й месяцы договора лизинга также увеличиваются (п. п. 8, 11, 14, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2025)На отчетные даты, приходящиеся на первые 10 месяцев пользования предметом лизинга, стоимость активов в бухгалтерском учете превышает стоимость активов в налоговом учете. Величина обязательств в бухгалтерском учете также превышает величину обязательств в налоговом учете. При этом разница между обязательствами превышает разницу между стоимостью активов. На сумму превышения образуется вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В динамике данное превышение увеличивается, поэтому ВВР и ОНА с 1-го по 10-й месяцы договора лизинга также увеличиваются (п. п. 8, 11, 14, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингодателя операции по договору лизинга, предполагающему выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества), если выкупная цена уплачивается лизингополучателем ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?..
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, стоимость активов в бухгалтерском учете больше стоимости активов в налоговом учете на 5 419,69 руб. (1 301 419,69 руб. - 1 296 000 руб.), а величина обязательств в налоговом учете больше величины обязательств в бухгалтерском учете на 25 000 руб. (25 000 руб. - 0 руб.). В совокупности указанные превышения образуют налогооблагаемую временную разницу (НВР) в размере 30 419,69 руб. (5 419,69 руб. + 25 000 руб.). НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 7 604,92 руб. (30 419,69 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(Консультация эксперта, 2025)Таким образом, стоимость активов в бухгалтерском учете больше стоимости активов в налоговом учете на 5 419,69 руб. (1 301 419,69 руб. - 1 296 000 руб.), а величина обязательств в налоговом учете больше величины обязательств в бухгалтерском учете на 25 000 руб. (25 000 руб. - 0 руб.). В совокупности указанные превышения образуют налогооблагаемую временную разницу (НВР) в размере 30 419,69 руб. (5 419,69 руб. + 25 000 руб.). НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 7 604,92 руб. (30 419,69 руб. x 25%). Это следует из п. п. 8, 11, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.