Факт излишней уплаты налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Факт излишней уплаты налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в зачете сумм излишне уплаченного налога и заявило требование об обязании налогового органа отразить на ЕНС налогоплательщика положительное сальдо. Суд установил, что по состоянию на 2022 год у налогоплательщика имелась переплата, образовавшаяся в результате представления обществом налоговых деклараций к уменьшению за 2018, 2019 годы, налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлениями о зачете переплаты по налогам, по которым впоследствии получил отказ. В 2023 году общество подало заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, по которому также был получен отказ в связи с отсутствием положительного сальдо на ЕНС. Признавая отказы налогового органа правомерными, суд указал, что сумма излишне уплаченного налога, образовавшаяся за пределами срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ, не подлежит учету при формировании положительного сальдо ЕНС. Также суд указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной декларации.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество оспорило отказ в зачете сумм излишне уплаченного налога и заявило требование об обязании налогового органа отразить на ЕНС налогоплательщика положительное сальдо. Суд установил, что по состоянию на 2022 год у налогоплательщика имелась переплата, образовавшаяся в результате представления обществом налоговых деклараций к уменьшению за 2018, 2019 годы, налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлениями о зачете переплаты по налогам, по которым впоследствии получил отказ. В 2023 году общество подало заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, по которому также был получен отказ в связи с отсутствием положительного сальдо на ЕНС. Признавая отказы налогового органа правомерными, суд указал, что сумма излишне уплаченного налога, образовавшаяся за пределами срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ, не подлежит учету при формировании положительного сальдо ЕНС. Также суд указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной декларации.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 21 "Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов)" НК РФ"Из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78, пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации."
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как организации зачесть переплату по налогу до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) можете как вы, так и инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Обнаружить факт излишней уплаты налогов (пеней, штрафов) можете как вы, так и инспекция. Если налоговый орган самостоятельно выявил излишне уплаченные суммы, он обязан сообщить вам о них в течение 10 рабочих дней со дня установления данного факта (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ).
Статья: Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Вместе с тем в ситуации, если налоговый орган не признает факт излишней уплаты налога, исполнение судебного акта о возврате его суммы из бюджета может быть парализовано тем, что на ЕНС налогоплательщика отсутствует соответствующее положительное сальдо, а судебное решение о возврате суммы налога само по себе, без признания незаконным ненормативного акта налогового органа, которым отказано в корректировке налогового обязательства, не является в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ основанием для образования положительного сальдо.
(Овсянников С.В.)
("Арбитражные споры", 2023, N 3)Вместе с тем в ситуации, если налоговый орган не признает факт излишней уплаты налога, исполнение судебного акта о возврате его суммы из бюджета может быть парализовано тем, что на ЕНС налогоплательщика отсутствует соответствующее положительное сальдо, а судебное решение о возврате суммы налога само по себе, без признания незаконным ненормативного акта налогового органа, которым отказано в корректировке налогового обязательства, не является в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ основанием для образования положительного сальдо.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
Статья: Налоговая реконструкция при искусственном дроблении бизнеса отменяется? Комментарий к Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18 октября 2021 года N 309-ЭС21-11163
(Овсянников С.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 4)СКЭС отменила судебные акты нижестоящих инстанций, не согласившись с примененным ими порядком исчисления срока давности. По мнению Коллегии, суды не исследовали вопрос о том, что ИП Гуторова К.В. не могла не осознавать факт излишней уплаты единого налога по УСН уже в момент его уплаты, коль скоро она реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность и умышленно участвовала в сокрытии от налогообложения доходов другого лица.
(Овсянников С.В.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2022, N 4)СКЭС отменила судебные акты нижестоящих инстанций, не согласившись с примененным ими порядком исчисления срока давности. По мнению Коллегии, суды не исследовали вопрос о том, что ИП Гуторова К.В. не могла не осознавать факт излишней уплаты единого налога по УСН уже в момент его уплаты, коль скоро она реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность и умышленно участвовала в сокрытии от налогообложения доходов другого лица.
"Ответственность за налоговые преступления: официальные разъяснения и профессиональный комментарий"
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и его сумме и самостоятельно провести зачет (п. 3 и 5 ст. 78 НК РФ).
(постатейный)
(под ред. С.Г. Пепеляева)
("Юстицинформ", 2021)Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и его сумме и самостоятельно провести зачет (п. 3 и 5 ст. 78 НК РФ).
Статья: Квалификация доначисленных страховых взносов, впоследствии отмененных судом
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 12)Так, в постановлениях от 31.10.2019 N 32-П, от 08.11.2022 N 47-П, определениях от 21.06.2001 N 173-О, от 27.12.2005 N 503-О, от 23.06.2009 N 832-О-О Конституционным судом РФ выражена правовая позиция, согласно которой излишняя уплата публичного платежа, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога (иного платежа) самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 12)Так, в постановлениях от 31.10.2019 N 32-П, от 08.11.2022 N 47-П, определениях от 21.06.2001 N 173-О, от 27.12.2005 N 503-О, от 23.06.2009 N 832-О-О Конституционным судом РФ выражена правовая позиция, согласно которой излишняя уплата публичного платежа, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога (иного платежа) самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)С точки зрения правил взаимодействия с налогоплательщиком важно учитывать, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, обычно после сверки взаимных расчетов.
Статья: Возврат подоходного налога по решению суда
(Евтеев Д.)
("Трудовое право", 2021, N 12)Суд напоминает, что в силу ч. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта.
(Евтеев Д.)
("Трудовое право", 2021, N 12)Суд напоминает, что в силу ч. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Статья: Срок на возврат страховых взносов по недействительным выплатам
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 46)Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 13.04.2010 N 17372/09, от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога; трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 46)Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлениях от 13.04.2010 N 17372/09, от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога; трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Готовое решение: Как организации вернуть суммы излишне взысканных налогов до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)иные документы, подтверждающие факт излишней уплаты (излишнего взыскания) налогов, пеней, штрафов реорганизованным лицом.
(КонсультантПлюс, 2022)иные документы, подтверждающие факт излишней уплаты (излишнего взыскания) налогов, пеней, штрафов реорганизованным лицом.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Может ли налогоплательщик узнать о положительном сальдо ЕНС в день принятия (вступления в силу) в отношении него судебного акта
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата принятия арбитражным судом соответствующего решения.
Может ли налогоплательщик узнать о положительном сальдо ЕНС в день принятия (вступления в силу) в отношении него судебного акта
(КонсультантПлюс, 2025)Суд пришел к выводу, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться дата принятия арбитражным судом соответствующего решения.
Статья: Налоговая концепция "дробление бизнеса". Законодательство изменилось, проблемы остаются
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)18 октября 2021 года Верховный Суд РФ вынес Определение по делу N А60-29781/2020 (по заявлению К.В. Гуторовой, просившей возвратить излишне уплаченный налог по УСН, образовавшийся после уплаты предпринимателем К.В. Павлосом, обвиненным в применении схемы дробления бизнеса, налогов по общей системе налогообложения (без учета уплаченных налогов по УСН)), в котором отменил судебные акты нижестоящих судов о возврате излишне уплаченного налога по УСН. Верховный Суд РФ указал на неисследование судами вопроса реального осуществления деятельности, самостоятельного исчисления, декларирования и уплаты налогов К.В. Гуторовой, поскольку, "если Гуторова К.В. реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность, она не могла не осознавать факт излишней уплаты ею налога по УСН непосредственно в момент уплаты". Таким образом, Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа, который настаивал на том, что К.В. Гуторова реально не занималась бизнесом, а следовательно, сразу знала, что платит налоги без оснований.
(Легейда А.Г., Рябов А.А.)
("Закон", 2022, N 11)18 октября 2021 года Верховный Суд РФ вынес Определение по делу N А60-29781/2020 (по заявлению К.В. Гуторовой, просившей возвратить излишне уплаченный налог по УСН, образовавшийся после уплаты предпринимателем К.В. Павлосом, обвиненным в применении схемы дробления бизнеса, налогов по общей системе налогообложения (без учета уплаченных налогов по УСН)), в котором отменил судебные акты нижестоящих судов о возврате излишне уплаченного налога по УСН. Верховный Суд РФ указал на неисследование судами вопроса реального осуществления деятельности, самостоятельного исчисления, декларирования и уплаты налогов К.В. Гуторовой, поскольку, "если Гуторова К.В. реально не осуществляла облагаемую УСН предпринимательскую деятельность, она не могла не осознавать факт излишней уплаты ею налога по УСН непосредственно в момент уплаты". Таким образом, Верховный Суд РФ поддержал позицию налогового органа, который настаивал на том, что К.В. Гуторова реально не занималась бизнесом, а следовательно, сразу знала, что платит налоги без оснований.
Статья: Срок на возврат налога при изменении кадастровой стоимости земельного участка
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 17)В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.