Естественная убыль это
Подборка наиболее важных документов по запросу Естественная убыль это (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 200 "Налоговые вычеты" главы 22 "Акцизы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил акциз, сделав вывод о неправомерном применении обществом налогового вычета в части потерь приобретенного этилового спирта. Налоговый орган посчитал, что сумма акциза, начисленная по приобретенному этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм естественной убыли, вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства фармацевтической продукции, покупатель этого спирта использовать его для производства указанной продукции не может. Налогоплательщик полагал, что налоговый вычет применен правомерно, так как прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли (при транспортировке и хранении) также относятся к производственному процессу, следовательно, требования ст. 200 НК РФ соблюдаются. Суд признал неправомерным доначисление акциза, указав, что подход налогового органа противоречит экономико-правовой природе акциза, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта). Фактически налоговый орган предлагает обложить акцизом объемы потерь этилового спирта, возникающие в результате естественного процесса его испарения при производстве, тогда как такие потери не должны образовывать объекта обложения акцизом, поскольку не происходит их "оборота".
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил акциз, сделав вывод о неправомерном применении обществом налогового вычета в части потерь приобретенного этилового спирта. Налоговый орган посчитал, что сумма акциза, начисленная по приобретенному этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта в пределах норм естественной убыли, вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства фармацевтической продукции, покупатель этого спирта использовать его для производства указанной продукции не может. Налогоплательщик полагал, что налоговый вычет применен правомерно, так как прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли (при транспортировке и хранении) также относятся к производственному процессу, следовательно, требования ст. 200 НК РФ соблюдаются. Суд признал неправомерным доначисление акциза, указав, что подход налогового органа противоречит экономико-правовой природе акциза, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта). Фактически налоговый орган предлагает обложить акцизом объемы потерь этилового спирта, возникающие в результате естественного процесса его испарения при производстве, тогда как такие потери не должны образовывать объекта обложения акцизом, поскольку не происходит их "оборота".
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 265 "Внереализационные расходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления обществом внереализационных расходов на списание товаров (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Налоговый орган установил значительный рост в составе внереализационных расходов стоимости списанных товаров по сравнению с предыдущими периодами, при этом списание товаров подтверждается только актами на списание, которые не содержат данные о датах поступления списанного товара, причинах списания товаров и составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке. Налогоплательщиком не были представлены истребованные налоговым органом акты уничтожения некачественной продукции, выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением, подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. Ссылка налогоплательщика на списание товаров вследствие поломки холодильника отклонена налоговым органом и судом, поскольку акты о порче ТМЦ составлены за 3 дня до даты поломки холодильника, кроме того, недопустимо хранение в одной холодильной камере продуктов разных групп, в т.ч. мясной и молочной продукции. Документального подтверждения утилизации такого значительного объема пищевых продуктов (более 278 тонн товаров) налогоплательщиком не представлено. Суд пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов стоимости списанных товаров.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления обществом внереализационных расходов на списание товаров (за счет порчи, боя, естественной убыли, утраты продукции из-за поломки холодильника и пр.). Налоговый орган установил значительный рост в составе внереализационных расходов стоимости списанных товаров по сравнению с предыдущими периодами, при этом списание товаров подтверждается только актами на списание, которые не содержат данные о датах поступления списанного товара, причинах списания товаров и составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке. Налогоплательщиком не были представлены истребованные налоговым органом акты уничтожения некачественной продукции, выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением, подтвержденный уполномоченным органом государственной власти документ об отсутствии виновных в недостаче, хищении лиц. Ссылка налогоплательщика на списание товаров вследствие поломки холодильника отклонена налоговым органом и судом, поскольку акты о порче ТМЦ составлены за 3 дня до даты поломки холодильника, кроме того, недопустимо хранение в одной холодильной камере продуктов разных групп, в т.ч. мясной и молочной продукции. Документального подтверждения утилизации такого значительного объема пищевых продуктов (более 278 тонн товаров) налогоплательщиком не представлено. Суд пришел к выводу о неправомерном учете в составе расходов стоимости списанных товаров.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Особенности учета технологических потерь для целей налогообложения
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)К сведению. Схожие разъяснения по данному вопросу дают и чиновники некоторых отраслевых ведомств. К примеру, в Письме Минэнерго России от 10.11.2015 N 05-1870 даны следующие разъяснения относительно потерь нефтепродуктов. Потери нефтепродуктов в процессе их приема либо отпуска в средства транспортировки либо из средств транспортировки не обусловлены естественными условиями и, соответственно, не могут быть отнесены к потерям от естественной убыли. Эти потери обусловлены технологическими особенностями процесса транспортировки (операций погрузки-выгрузки), а также физико-химическими характеристиками нефтепродуктов и квалифицируются как технологические потери при транспортировке. Нормирование этих потерь на федеральном уровне законодательством не предусмотрено.
(Новикова С.Г.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 6)К сведению. Схожие разъяснения по данному вопросу дают и чиновники некоторых отраслевых ведомств. К примеру, в Письме Минэнерго России от 10.11.2015 N 05-1870 даны следующие разъяснения относительно потерь нефтепродуктов. Потери нефтепродуктов в процессе их приема либо отпуска в средства транспортировки либо из средств транспортировки не обусловлены естественными условиями и, соответственно, не могут быть отнесены к потерям от естественной убыли. Эти потери обусловлены технологическими особенностями процесса транспортировки (операций погрузки-выгрузки), а также физико-химическими характеристиками нефтепродуктов и квалифицируются как технологические потери при транспортировке. Нормирование этих потерь на федеральном уровне законодательством не предусмотрено.
Готовое решение: Как согласовать в договоре хранения прочие условия о передаваемых на хранение вещах
(КонсультантПлюс, 2025)В силу ст. 421 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие о предельно допустимых показателях убыли сданных на хранение вещей. Стороны вправе установить величину таких показателей на уровне нормативно установленных значений, сделав ссылку на соответствующие законодательные акты. Вместе с тем стороны могут и отступить от установленных законодательством норм естественной убыли. В частности, с учетом своих технологических возможностей хранитель может гарантировать соблюдение более низких показателей естественной убыли вещей. В этом случае в договоре следует согласовать значение таких показателей.
(КонсультантПлюс, 2025)В силу ст. 421 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие о предельно допустимых показателях убыли сданных на хранение вещей. Стороны вправе установить величину таких показателей на уровне нормативно установленных значений, сделав ссылку на соответствующие законодательные акты. Вместе с тем стороны могут и отступить от установленных законодательством норм естественной убыли. В частности, с учетом своих технологических возможностей хранитель может гарантировать соблюдение более низких показателей естественной убыли вещей. В этом случае в договоре следует согласовать значение таких показателей.
Нормативные акты
Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95
"Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли"Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
"Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли"Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Статья: Учет хищения из аптеки в целях исчисления налога на прибыль
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Отметим, что пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет учитывать потери (недостачи) в качестве материальных при отсутствии указанного подтверждения отсутствия виновных лиц, но только в пределах официально утвержденных норм естественной убыли. Потери сверх этих норм (а при их отсутствии - полностью) не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (см. Письма Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 05.08.2022 N 03-03-06/1/75975).
(Подкопаев М.В.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)Отметим, что пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет учитывать потери (недостачи) в качестве материальных при отсутствии указанного подтверждения отсутствия виновных лиц, но только в пределах официально утвержденных норм естественной убыли. Потери сверх этих норм (а при их отсутствии - полностью) не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли (см. Письма Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849, от 05.08.2022 N 03-03-06/1/75975).
"Годовой отчет - 2024"
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы или количества товара при сохранении его качества в пределах установленных норм, произошедшее в результате естественного изменения его биологических или физико-химических свойств.
(под ред. В.И. Мещерякова)
("Агентство бухгалтерской информации", 2024)Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы или количества товара при сохранении его качества в пределах установленных норм, произошедшее в результате естественного изменения его биологических или физико-химических свойств.
Статья: О некоторых проблемах оптимизации контрольной (надзорной) деятельности в сфере миграции
(Марченко Е.И.)
("Административное право и процесс", 2022, N 6)Важнейшей областью контрольно-надзорной деятельности является сфера миграции, рассматриваемая в качестве значимого ресурса экономического развития страны. Согласно экспертным оценкам российский демографический кризис еще долго будет оставаться фактором, сдерживающим развитие экономики, а привлечение иностранной рабочей силы - рассматриваться как хотя и не основной, но безальтернативный способ компенсации естественной убыли населения. На это со всей однозначностью указывает Концепция государственной миграционной политики Российской Федерации на период 2019 - 2025 годов, утвержденная Указом Президента РФ от 31 октября 2018 г. N 622 "О Концепции государственной миграционной политики Российской Федерации на период 2019 - 2025 гг." <4>. В этой связи реформа контрольно-надзорной деятельности в сфере миграции, подчиняясь общим целям и задачам реформирования этой области государственной деятельности, должна быть направлена на снижение административного потенциала давления на предпринимательскую сферу, оптимизируя состав ее субъектов, совокупность объектов контроля, принципы отнесения к категориям риска нарушения соответствующих обязательных правил.
(Марченко Е.И.)
("Административное право и процесс", 2022, N 6)Важнейшей областью контрольно-надзорной деятельности является сфера миграции, рассматриваемая в качестве значимого ресурса экономического развития страны. Согласно экспертным оценкам российский демографический кризис еще долго будет оставаться фактором, сдерживающим развитие экономики, а привлечение иностранной рабочей силы - рассматриваться как хотя и не основной, но безальтернативный способ компенсации естественной убыли населения. На это со всей однозначностью указывает Концепция государственной миграционной политики Российской Федерации на период 2019 - 2025 годов, утвержденная Указом Президента РФ от 31 октября 2018 г. N 622 "О Концепции государственной миграционной политики Российской Федерации на период 2019 - 2025 гг." <4>. В этой связи реформа контрольно-надзорной деятельности в сфере миграции, подчиняясь общим целям и задачам реформирования этой области государственной деятельности, должна быть направлена на снижение административного потенциала давления на предпринимательскую сферу, оптимизируя состав ее субъектов, совокупность объектов контроля, принципы отнесения к категориям риска нарушения соответствующих обязательных правил.
Статья: Материальные расходы: обоснование многих не поименованных в главе 26.2 НК РФ расходов
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Таким образом, потери от порчи продовольственных товаров в общественном питании учитываются при определении объекта налогообложения по УСН в пределах обозначенных норм естественной убыли. Потери от порчи этих товаров в общественном питании сверх норм естественной убыли в данном случае не учитываются (см. Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-06/2/69377).
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5)Таким образом, потери от порчи продовольственных товаров в общественном питании учитываются при определении объекта налогообложения по УСН в пределах обозначенных норм естественной убыли. Потери от порчи этих товаров в общественном питании сверх норм естественной убыли в данном случае не учитываются (см. Письмо Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-06/2/69377).
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств. При этом естественная убыль должна быть доказана хранителем. Так, хранитель не возвратил поклажедателю часть принятого на хранение зерна, сославшись на то, что его количество уменьшилось в результате мероприятий по сушке и очистке. Однако суд удовлетворил требования поклажедателя, отметив, что необходимость проведения дополнительных мероприятий по снижению влажности зерна и удаления сорной примеси не являются основаниями для освобождения его от ответственности за утрату переданного на хранение имущества <1>.
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств. При этом естественная убыль должна быть доказана хранителем. Так, хранитель не возвратил поклажедателю часть принятого на хранение зерна, сославшись на то, что его количество уменьшилось в результате мероприятий по сушке и очистке. Однако суд удовлетворил требования поклажедателя, отметив, что необходимость проведения дополнительных мероприятий по снижению влажности зерна и удаления сорной примеси не являются основаниями для освобождения его от ответственности за утрату переданного на хранение имущества <1>.
"Правовые проблемы жизни и работы граждан в районах с неблагоприятными климатическими условиями: монография"
(отв. ред. Т.Ю. Коршунова, С.В. Каменская)
("КОНТРАКТ", 2024)Исследователи отмечают, что в настоящий момент статистика арктических территорий показывает отрицательное или крайне низкое миграционное сальдо, что свидетельствует о незначительной привлекательности арктического сегмента в рамках национального рынка труда с точки зрения параметров занятости и оплаты труда. В целом регионы Арктической зоны демонстрируют гораздо более высокую миграционную убыль, чем естественную. При этом за пределы региона выезжает наиболее мобильное, т.е. молодое, население. Миграционная убыль молодежи также усугубляет ситуацию естественной убыли, поскольку сокращается доля населения детородного возраста. На протяжении последних лет доля населения, находящегося в трудоспособном возрасте, сокращается при росте доли населения старше трудоспособного возраста <1>.
(отв. ред. Т.Ю. Коршунова, С.В. Каменская)
("КОНТРАКТ", 2024)Исследователи отмечают, что в настоящий момент статистика арктических территорий показывает отрицательное или крайне низкое миграционное сальдо, что свидетельствует о незначительной привлекательности арктического сегмента в рамках национального рынка труда с точки зрения параметров занятости и оплаты труда. В целом регионы Арктической зоны демонстрируют гораздо более высокую миграционную убыль, чем естественную. При этом за пределы региона выезжает наиболее мобильное, т.е. молодое, население. Миграционная убыль молодежи также усугубляет ситуацию естественной убыли, поскольку сокращается доля населения детородного возраста. На протяжении последних лет доля населения, находящегося в трудоспособном возрасте, сокращается при росте доли населения старше трудоспособного возраста <1>.
Статья: Исполнение обязательств, вытекающих из договора транспортировки нефти по российскому праву
(Алякин Д.С.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2024, N 4)Количество нефти, передаваемое получателю, всегда меньше объема нефти, сдаваемого отправителем в систему магистральных нефтепроводов, вследствие эксплуатационных (технологических) потерь, на которые соглашается отправитель в пределах норм естественной убыли. При этом оператор должен возместить сверхнормативные потери. Следовательно, транспортировка нефти предполагает изменения не только ее качественных, но и количественных характеристик.
(Алякин Д.С.)
("Вестник Санкт-Петербургского государственного университета. Право", 2024, N 4)Количество нефти, передаваемое получателю, всегда меньше объема нефти, сдаваемого отправителем в систему магистральных нефтепроводов, вследствие эксплуатационных (технологических) потерь, на которые соглашается отправитель в пределах норм естественной убыли. При этом оператор должен возместить сверхнормативные потери. Следовательно, транспортировка нефти предполагает изменения не только ее качественных, но и количественных характеристик.
Статья: Взаимодействие органов государственной власти субъектов Российской Федерации с муниципальной властью в вопросах регулирования недропользования (на примере Кемеровской области - Кузбасса)
(Иванова Л.М., Балаян Э.Ю.)
("Муниципальная служба: правовые вопросы", 2024, N 2)4. Депопуляция. В исследовании кузбасских авторов Е.А. Морозовой, О.П. Кочневой <12> приводятся следующие оценки: за последние 20 лет в Кемеровской области численность населения снизилась на 10% на фоне небольшого всероссийского прироста жителей (0,3% от общего числа). Между тем если по Российской Федерации в целом численность показывала как падения, так и приросты, то в Кузбассе наблюдалось стабильное падение. На это повлияла естественная убыль населения и миграция из региона. Согласно материалам исследования, особенно активно в миграционные процессы вовлечена молодежь Кузбасса. Так, более трети выпускников 11 классов покидают регион, при этом готовность к отъезду выражает до 80% школьников, и лишь 16% намерены жить и работать в Кузбассе. Из учащихся высших учебных заведений только 29% планируют оставаться в области.
(Иванова Л.М., Балаян Э.Ю.)
("Муниципальная служба: правовые вопросы", 2024, N 2)4. Депопуляция. В исследовании кузбасских авторов Е.А. Морозовой, О.П. Кочневой <12> приводятся следующие оценки: за последние 20 лет в Кемеровской области численность населения снизилась на 10% на фоне небольшого всероссийского прироста жителей (0,3% от общего числа). Между тем если по Российской Федерации в целом численность показывала как падения, так и приросты, то в Кузбассе наблюдалось стабильное падение. На это повлияла естественная убыль населения и миграция из региона. Согласно материалам исследования, особенно активно в миграционные процессы вовлечена молодежь Кузбасса. Так, более трети выпускников 11 классов покидают регион, при этом готовность к отъезду выражает до 80% школьников, и лишь 16% намерены жить и работать в Кузбассе. Из учащихся высших учебных заведений только 29% планируют оставаться в области.