Если налоговый агент не сообщил о неудержанном НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Если налоговый агент не сообщил о неудержанном НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По доводу общества суд отметил, что обществом не представлено доказательств исполнения им обязанностей налогового агента. Общество не сообщило налогоплательщику о не удержанной с него сумме НДФЛ и налоговому органу - о невозможности исполнения обязанности налогового агента. Кроме того, не установлена невозможность удержания налога обществом.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По доводу общества суд отметил, что обществом не представлено доказательств исполнения им обязанностей налогового агента. Общество не сообщило налогоплательщику о не удержанной с него сумме НДФЛ и налоговому органу - о невозможности исполнения обязанности налогового агента. Кроме того, не установлена невозможность удержания налога обществом.
Апелляционное определение Свердловского областного суда от 18.07.2024 по делу N 33а-10916/2024 (УИД 66RS0057-01-2023-002054-48)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ, пени; 2) О признании недоимки и пени незаконно начисленными; 3) Об обязании принять уточненную декларацию.
Обстоятельства: Административный истец указал, что на момент сдачи налоговой отчетности работодателем была не выплачена зарплата, поэтому НДФЛ отразился как неудержанный, уточненные декларации не были сданы, истец, узнав о задолженности, подал уточненную декларацию, но ответа не получил, срок для принудительного взыскания недоимки истек.
Решение: 1) Удовлетворено; 2) Отказано; 3) Отказано.При этом судебная коллегия обращает внимание на то, что несообщение налоговым агентом, в нарушение пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, административному истцу письменно о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог, и о сумме неудержанного налога, в данном случае не свидетельствует о незаконности действий налогового органа по взысканию недоимки, поскольку само по себе неуведомление налоговым агентом относительно неудержанных сумм налога налогоплательщика не влияет на обязанность физического лица по уплате НДФЛ с полученного дохода.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О признании безнадежной к взысканию задолженности по НДФЛ, пени; 2) О признании недоимки и пени незаконно начисленными; 3) Об обязании принять уточненную декларацию.
Обстоятельства: Административный истец указал, что на момент сдачи налоговой отчетности работодателем была не выплачена зарплата, поэтому НДФЛ отразился как неудержанный, уточненные декларации не были сданы, истец, узнав о задолженности, подал уточненную декларацию, но ответа не получил, срок для принудительного взыскания недоимки истек.
Решение: 1) Удовлетворено; 2) Отказано; 3) Отказано.При этом судебная коллегия обращает внимание на то, что несообщение налоговым агентом, в нарушение пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, административному истцу письменно о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого удержан налог, и о сумме неудержанного налога, в данном случае не свидетельствует о незаконности действий налогового органа по взысканию недоимки, поскольку само по себе неуведомление налоговым агентом относительно неудержанных сумм налога налогоплательщика не влияет на обязанность физического лица по уплате НДФЛ с полученного дохода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 01.12.2022 N 03-04-05/117672 <Об НДФЛ с доходов, полученных физлицом, если налог с них не удержан налоговым агентом>
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Если налоговый агент должен был удержать НДФЛ, но не удержал и не сообщил об этом в ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ), то гражданин должен сам задекларировать доход и уплатить налог. Если же налоговый агент указанную обязанность исполнил, то налоговая сама направляет физлицам налоговое уведомление об уплате налога. Этот налог нужно заплатить не позднее 1 декабря.
(Натырова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3)Если налоговый агент должен был удержать НДФЛ, но не удержал и не сообщил об этом в ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ), то гражданин должен сам задекларировать доход и уплатить налог. Если же налоговый агент указанную обязанность исполнил, то налоговая сама направляет физлицам налоговое уведомление об уплате налога. Этот налог нужно заплатить не позднее 1 декабря.
Статья: Если налоговый агент не сообщил о неудержанном НДФЛ
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 4)"Главная книга", 2018, N 4
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 4)"Главная книга", 2018, N 4
Нормативные акты
<Информация> ФНС России
"В России началась Декларационная кампания 2025 года"Подать декларацию также необходимо, если при выплате дохода налоговый агент не удержал НДФЛ и не сообщил в налоговый орган об этом. Если же налоговый агент выполнил эту обязанность, то налоговый орган направит налогоплательщику уведомление, на основании которого необходимо уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2025 года.
"В России началась Декларационная кампания 2025 года"Подать декларацию также необходимо, если при выплате дохода налоговый агент не удержал НДФЛ и не сообщил в налоговый орган об этом. Если же налоговый агент выполнил эту обязанность, то налоговый орган направит налогоплательщику уведомление, на основании которого необходимо уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2025 года.
<Письмо> ФНП от 26.01.2016 N 169/03-16-3
<О направлении Обзора основных изменений налогового законодательства с 2016 года>1.8. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме не удержанного налога.
<О направлении Обзора основных изменений налогового законодательства с 2016 года>1.8. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме не удержанного налога.
Вопрос: Организация выплатила доход физлицам в натуральной форме и сообщила о невозможности удержания НДФЛ. Инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что НДФЛ рассчитан неверно (занижен). Может ли налоговый орган взыскать с организации недоимку?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация выплатила доход физлицам в натуральной форме и, поскольку выплат в денежной форме не было, сообщила о невозможности удержания НДФЛ. Инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что НДФЛ рассчитан неверно (занижен). Может ли налоговый орган взыскать с организации недоимку в полном объеме или в объеме разницы между суммой налога, подлежащей уплате, и суммой налога, о невозможности взыскания которой сообщено в инспекцию?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: Организация выплатила доход физлицам в натуральной форме и, поскольку выплат в денежной форме не было, сообщила о невозможности удержания НДФЛ. Инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что НДФЛ рассчитан неверно (занижен). Может ли налоговый орган взыскать с организации недоимку в полном объеме или в объеме разницы между суммой налога, подлежащей уплате, и суммой налога, о невозможности взыскания которой сообщено в инспекцию?
Статья: Прощение долга в бухгалтерском и налоговом учете
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Организация в качестве налогового агента должна удержать НДФЛ из ближайшей выплаты физлицу при наличии такой возможности. Если до 31 января следующего года НДФЛ не удержан, нужно сообщить об этом физлицу и в ИФНС не позднее 25 февраля <13>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Организация в качестве налогового агента должна удержать НДФЛ из ближайшей выплаты физлицу при наличии такой возможности. Если до 31 января следующего года НДФЛ не удержан, нужно сообщить об этом физлицу и в ИФНС не позднее 25 февраля <13>.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)С 01.01.2025 налоговый агент вправе удержать до 31 января следующего года НДФЛ, который он не мог удержать у налогоплательщика в текущем году. Если удержать все же не получилось, он сообщает об этом в ИФНС до 25 февраля.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)С 01.01.2025 налоговый агент вправе удержать до 31 января следующего года НДФЛ, который он не мог удержать у налогоплательщика в текущем году. Если удержать все же не получилось, он сообщает об этом в ИФНС до 25 февраля.
Ситуация: Что делать, если не пришло уведомление на уплату налога?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Что делать, если не пришло уведомление на уплату налога?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Что делать, если не пришло уведомление на уплату налога?
Вопрос: Организация ошибочно не удержала в 2024 г. НДФЛ с доходов работника при его увольнении. О неудержанной сумме НДФЛ было сообщено в налоговый орган в установленный срок. При этом в 2025 г. тот же работник вновь принят на работу. Должна ли организация производить доудержание указанной суммы НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)При этом нужно различать невозможность удержания НДФЛ и неудержание НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2025)При этом нужно различать невозможность удержания НДФЛ и неудержание НДФЛ.
Статья: Налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам
(Логинова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Учреждение, будучи заказчиком, не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода плательщику НПД, так как самозанятые лица уплачивают налог за себя самостоятельно в размере 6% полученного дохода (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-06/20552). Налогообложение вознаграждения по договору осуществляет сам плательщик НПД (точнее, налоговая инспекция рассчитывает налог за него). Учреждение-заказчик также не обязано сообщать налоговому органу и получателю дохода (самозанятому лицу) о сумме дохода и сумме не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-04-05/22626).
(Логинова Е.)
("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Учреждение, будучи заказчиком, не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода плательщику НПД, так как самозанятые лица уплачивают налог за себя самостоятельно в размере 6% полученного дохода (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-06/20552). Налогообложение вознаграждения по договору осуществляет сам плательщик НПД (точнее, налоговая инспекция рассчитывает налог за него). Учреждение-заказчик также не обязано сообщать налоговому органу и получателю дохода (самозанятому лицу) о сумме дохода и сумме не удержанного с него НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-04-05/22626).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Можно ли взыскать с налогового агента пени, если он не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика в натуральной форме или в виде матвыгоды из выплачиваемых ему впоследствии денежных средств
(КонсультантПлюс, 2025)В случае если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и в налоговый орган о невозможности удержать налог и его сумме, налоговому агенту могут быть начислены пени.
Можно ли взыскать с налогового агента пени, если он не удержал НДФЛ с доходов налогоплательщика в натуральной форме или в виде матвыгоды из выплачиваемых ему впоследствии денежных средств
(КонсультантПлюс, 2025)В случае если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и в налоговый орган о невозможности удержать налог и его сумме, налоговому агенту могут быть начислены пени.
Ситуация: Когда гражданина могут привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых не был удержан налог, о чем налоговый агент не сообщил в налоговый орган. Фактически под этот случай подпадает заработная плата, выплаченная работнику "в конверте" (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Непредставление декларации и неуплата НДФЛ с доходов, полученных от организации, признаваемой налоговым агентом (например, от работодателя), при выплате которых не был удержан налог, о чем налоговый агент не сообщил в налоговый орган. Фактически под этот случай подпадает заработная плата, выплаченная работнику "в конверте" (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Ситуация: Нужно ли самостоятельно уплачивать НДФЛ и представлять декларацию 3-НДФЛ при продаже акций российских и иностранных компаний?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если же налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ из ваших доходов, надо задекларировать полученный доход, исчислить и уплатить (не позднее 15 июля следующего календарного года) налог самостоятельно. Это также распространяется на случай, когда налогоплательщик - налоговый резидент РФ продал акции за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. ст. 209, 216, пп. 3, 4 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Если же налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ из ваших доходов, надо задекларировать полученный доход, исчислить и уплатить (не позднее 15 июля следующего календарного года) налог самостоятельно. Это также распространяется на случай, когда налогоплательщик - налоговый резидент РФ продал акции за пределами РФ (пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. ст. 209, 216, пп. 3, 4 п. 1, п. п. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ).
Ситуация: Когда нужно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог?
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Исчислить НДФЛ и подать декларацию необходимо только в случае, если налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать налог (в том числе о сумме неудержанного НДФЛ). Если же налоговый агент выполнил данную обязанность, налоговый орган направит вам налоговое уведомление, на основании которого необходимо уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором вы получили доход. Налоговую декларацию в таких случаях представлять не нужно (ст. 216, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2, п. п. 2, 3, 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
("Электронный журнал "Азбука права", 2025)Исчислить НДФЛ и подать декларацию необходимо только в случае, если налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать налог (в том числе о сумме неудержанного НДФЛ). Если же налоговый агент выполнил данную обязанность, налоговый орган направит вам налоговое уведомление, на основании которого необходимо уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором вы получили доход. Налоговую декларацию в таких случаях представлять не нужно (ст. 216, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1, п. 9 ст. 226.2, п. п. 2, 3, 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).