ЕСХН превышение выручки
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕСХН превышение выручки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.3 "Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога" главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В ходе проверки сельскохозяйственного производственного кооператива инспекция пришла к выводу, что субсидия, полученная кооперативом в целях возмещения затрат на производство и реализацию, не является доходом от реализации и для целей применения ЕСХН не участвует в расчете доли выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Поскольку в результате перерасчета доля целевого дохода кооператива составила менее 70 процентов, были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Кооператив указал, что спорные субсидии тесно связаны с реализацией и увеличивали цену реализованной сельскохозяйственной продукции. Кроме того, доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в 2019 году превысила 70 процентов, в связи с чем кооператив вправе был применять в 2019 году ЕСХН. Суд отклонил доводы налогоплательщика, подчеркнув, что спорные субсидии выступали внереализационным доходом и не могли участвовать в расчете доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. И хотя доля целевого дохода кооператива в 2019 году превысила 70 процентов, но в более ранние периоды (2017 - 2018 годы) кооператив не соблюдал минимальный лимит. Поскольку в 2018 году оснований для применения ЕСХН у кооператива не было, то с учетом положений п. 7 ст. 346.3 НК РФ он не вправе был применять режим ЕСХН и в 2019 году. Суд признал правомерным доначисление налогов по общей системе налогообложения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн руб. в год.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн руб. в год.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн рублей в год.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)Возврат к уплате НДС возможен лишь в случае превышения установленного ограничения по размеру выручки от реализации (без НДС) либо в случае реализации подакцизных товаров. Предельный размер выручки для плательщиков ЕСХН установлен в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ и составляет 60 млн рублей в год.
Нормативные акты
"Договор между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об общих принципах налогообложения по косвенным налогам"
(Подписан в г. Москве 03.10.2022)
(ред. от 20.09.2024)
(вместе с <Нотой> МИД России от 30.12.2022 N 22722/2дснг)2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
(Подписан в г. Москве 03.10.2022)
(ред. от 20.09.2024)
(вместе с <Нотой> МИД России от 30.12.2022 N 22722/2дснг)2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила в совокупности 60 миллионов рублей;
Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.";
(ред. от 29.10.2024)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации""Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.";
Вопрос: Об НДС при утрате ИП, применяющим ЕСХН, права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в середине месяца.
(Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-07/691)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
(Письмо Минфина России от 11.01.2023 N 03-07-07/691)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
Вопрос: ИП совмещает ОСН и ПСН. На ОСН выручка за три месяца не превышает 2 млн руб. Учитываются ли доходы в рамках ПСН при определении предельной суммы выручки в целях освобождения от НДС?
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих ЕСХН или УСН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2025)Обоснование: Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих ЕСХН или УСН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: ИП (ПСН, УСН) сдает в аренду помещение, получен патент сроком на год с 1 января. С ноября уменьшилась площадь помещения, ИП получил новый патент с 1 декабря. В декабре произошло превышение лимита доходов по патенту. С какой даты будет утрачено право на патент и произойдет пересчет налогов на УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Для применения ПСН установлено ограничение по годовому размеру доходов от реализации - не более 60 млн руб. Если доходы индивидуального предпринимателя по всем видам патентной деятельности с начала года превысили 60 млн руб., предприниматель считается перешедшим на ОСН (либо на УСН или ЕСХН - при совмещении патента с одним из данных спецрежимов) с начала налогового периода, на который получил патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Для применения ПСН установлено ограничение по годовому размеру доходов от реализации - не более 60 млн руб. Если доходы индивидуального предпринимателя по всем видам патентной деятельности с начала года превысили 60 млн руб., предприниматель считается перешедшим на ОСН (либо на УСН или ЕСХН - при совмещении патента с одним из данных спецрежимов) с начала налогового периода, на который получил патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Вопрос: ИП на ПСН, занимающийся розничной торговлей, сделал взнос собственных средств наличными в банк. За счет этого взноса за девять месяцев сумма средств, поступивших на счета ИП, превысила 60 млн руб. Утратил ли ИП право на применение ПСН?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН, на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН, на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
Вопрос: Об освобождении от НДС организаций и ИП, перешедших с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо специальный режим, а затем повторно перешедших на уплату ЕСХН.
(Письмо Минфина России от 19.06.2024 N 03-07-07/56532)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации или индивидуального предпринимателя, использующих освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН и утратившие право на освобождение от НДС по основаниям, предусмотренным данным абзацем пункта 5 статьи 145 Кодекса, не имеют права на повторное освобождение от НДС.
(Письмо Минфина России от 19.06.2024 N 03-07-07/56532)На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации или индивидуального предпринимателя, использующих освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН и утратившие право на освобождение от НДС по основаниям, предусмотренным данным абзацем пункта 5 статьи 145 Кодекса, не имеют права на повторное освобождение от НДС.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ указано, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН или ЕСХН в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)В подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ указано, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН или ЕСХН в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если за предшествующий календарный год или с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.
Статья: Как налогоплательщикам из новых регионов РФ перейти на специальные налоговые режимы?
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 1)Что касается НДС, с некоторых пор плательщик ЕСХН по умолчанию является также плательщиком налога на добавленную стоимость. Но можно получить освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ (статья определяет отдельные условия такого освобождения для плательщиков ЕСХН). Для этого надо представить уведомление <4> не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, то есть первоначально - не позднее 20.01.2023 (п. 3 ст. 145). Для применения освобождения сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕСХН, без учета НДС за налоговый период должна составить не более 60 млн руб. (абз. 2 п. 1 ст. 145).
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 1)Что касается НДС, с некоторых пор плательщик ЕСХН по умолчанию является также плательщиком налога на добавленную стоимость. Но можно получить освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ (статья определяет отдельные условия такого освобождения для плательщиков ЕСХН). Для этого надо представить уведомление <4> не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение, то есть первоначально - не позднее 20.01.2023 (п. 3 ст. 145). Для применения освобождения сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕСХН, без учета НДС за налоговый период должна составить не более 60 млн руб. (абз. 2 п. 1 ст. 145).
Вопрос: Об НДС при утрате ИП - главой КФХ, применяющим ЕСХН, права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
(Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2244)Вопрос: Имеет ли право ИП - глава КФХ на ЕСХН, утратившего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ в связи с превышением суммы дохода, полученного от реализации, установленного в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ, принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным КФХ до и в период, в котором было превышение дохода, и уменьшить к уплате сумму восстановленного НДС?
(Письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2244)Вопрос: Имеет ли право ИП - глава КФХ на ЕСХН, утратившего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ в связи с превышением суммы дохода, полученного от реализации, установленного в абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ, принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным КФХ до и в период, в котором было превышение дохода, и уменьшить к уплате сумму восстановленного НДС?
Статья: Освобождение от обложения НДС
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)Что касается плательщиков ЕСХН, они вправе получить освобождение от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2023, если выручка за 2022 год у них составила не более 60 млн руб. - см. абз. 2 п. 1 ст. 145. Но сказанное касается только тех российских налогоплательщиков, кто в указанном 2022 году уже применял данный спецрежим. Конечно, к новым регионам РФ это не относится.
(Подкопаев М.В.)
("Бухгалтер Крыма", 2023, N 4)Что касается плательщиков ЕСХН, они вправе получить освобождение от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2023, если выручка за 2022 год у них составила не более 60 млн руб. - см. абз. 2 п. 1 ст. 145. Но сказанное касается только тех российских налогоплательщиков, кто в указанном 2022 году уже применял данный спецрежим. Конечно, к новым регионам РФ это не относится.
Готовое решение: Освобождение ИП и организаций, не применяющих ЕСХН и УСН, от исполнения обязанностей плательщика НДС
(КонсультантПлюс, 2025)Освобождение от НДС предусмотрено для организаций и предпринимателей, у которых объем облагаемых налогом операций незначительный. Начисление налога и администрирование его в данном случае нецелесообразны. Поэтому, если за три месяца ваша выручка не превысила 2 000 000 руб., вы можете применять освобождение.
(КонсультантПлюс, 2025)Освобождение от НДС предусмотрено для организаций и предпринимателей, у которых объем облагаемых налогом операций незначительный. Начисление налога и администрирование его в данном случае нецелесообразны. Поэтому, если за три месяца ваша выручка не превысила 2 000 000 руб., вы можете применять освобождение.