Енвд отсутствует физический показатель
Подборка наиболее важных документов по запросу Енвд отсутствует физический показатель (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2006 год: Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС, согласно договору аренды предпринимателю передана "средняя часть павильона общей площадью 24 кв. м для организации торгового места". Арендуемая предпринимателем часть помещения отделена от торгового зала прилавком. Торговое место своего зала обслуживания посетителей не имеет, у покупателей отсутствует возможность свободного доступа к реализуемым товарам. В связи с этим основания для применения предпринимателем при исчислении ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала" отсутствуют.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС, согласно договору аренды предпринимателю передана "средняя часть павильона общей площадью 24 кв. м для организации торгового места". Арендуемая предпринимателем часть помещения отделена от торгового зала прилавком. Торговое место своего зала обслуживания посетителей не имеет, у покупателей отсутствует возможность свободного доступа к реализуемым товарам. В связи с этим основания для применения предпринимателем при исчислении ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала" отсутствуют.
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 346.27 "Основные понятия, используемые в настоящей главе" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности по продаже кодов доступа к справочно-правовым системам. Налогоплательщик подал уточненную декларацию по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, а также уточненную декларацию по ЕНВД, в которой отразил нулевые показатели. Налоговый орган по итогам камеральной проверки декларации по ЕНВД доначислил налог, так как неосуществление облагаемой ЕНВД деятельности не является основанием для неуплаты налога, поскольку объектом налогообложения является вмененный доход, а не фактически полученный. Суд признал доначисление налога неправомерным, поскольку у налогоплательщика фактически отсутствовал физический показатель (площадь торгового зала), исходя из которого должен был быть рассчитан ЕНВД. Суд указал, что фактически занимаемое налогоплательщиком помещение являлось офисом, передача товаров покупателям производилась посредством электронных каналов связи (вне территории торгового помещения), расчеты за товар производились в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, поэтому занимаемое налогоплательщиком помещение не может быть признано торговым залом.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган признал неправомерным применение налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности по продаже кодов доступа к справочно-правовым системам. Налогоплательщик подал уточненную декларацию по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, а также уточненную декларацию по ЕНВД, в которой отразил нулевые показатели. Налоговый орган по итогам камеральной проверки декларации по ЕНВД доначислил налог, так как неосуществление облагаемой ЕНВД деятельности не является основанием для неуплаты налога, поскольку объектом налогообложения является вмененный доход, а не фактически полученный. Суд признал доначисление налога неправомерным, поскольку у налогоплательщика фактически отсутствовал физический показатель (площадь торгового зала), исходя из которого должен был быть рассчитан ЕНВД. Суд указал, что фактически занимаемое налогоплательщиком помещение являлось офисом, передача товаров покупателям производилась посредством электронных каналов связи (вне территории торгового помещения), расчеты за товар производились в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, поэтому занимаемое налогоплательщиком помещение не может быть признано торговым залом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Перспективы применения вмененных налогов и сборов в условиях цифровизации налогового администрирования
(Бобошко Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Вмененное налогообложение предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько действующих налогов <1>. Применение вмененных налогов, как уже было сказано выше, не учитывает реальных доходов налогоплательщика и, соответственно, упрощает процесс налогового администрирования, т.е. налогоплательщику сложнее занизить налогооблагаемую базу. В отдельных случаях это возможно. Можно скрыть некоторые физические показатели, исходя из которых исчисляется потенциальный доход, например, занизить численность персонала. Однако отсутствие необходимости ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения максимально упрощает уплату налогов и делает их суммы предсказуемыми для государства. Как показывает мировая практика, такие налоги чаще всего устанавливаются в юрисдикциях, где проблематично обеспечить качественное налоговое администрирование либо необходимо привлечь налогоплательщиков простотой уплаты налогов и низким фиксированным их размером.
(Бобошко Д.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Вмененное налогообложение предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько действующих налогов <1>. Применение вмененных налогов, как уже было сказано выше, не учитывает реальных доходов налогоплательщика и, соответственно, упрощает процесс налогового администрирования, т.е. налогоплательщику сложнее занизить налогооблагаемую базу. В отдельных случаях это возможно. Можно скрыть некоторые физические показатели, исходя из которых исчисляется потенциальный доход, например, занизить численность персонала. Однако отсутствие необходимости ведения учета доходов и расходов для целей налогообложения максимально упрощает уплату налогов и делает их суммы предсказуемыми для государства. Как показывает мировая практика, такие налоги чаще всего устанавливаются в юрисдикциях, где проблематично обеспечить качественное налоговое администрирование либо необходимо привлечь налогоплательщиков простотой уплаты налогов и низким фиксированным их размером.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по ЕНВД (до 01.01.2021)На практике встречаются ситуации, когда "вмененная" деятельность в налоговом периоде по тем или иным причинам не осуществлялась. Например, она была приостановлена (т.е. "вмененщик" прекратил ее вести на определенное время) или прекращена совсем (т.е. "вмененщик" фактически перестал ее осуществлять или у него отсутствуют физические показатели).
Нормативные акты
Письмо МНС РФ от 28.07.2004 N 22-1-14/1324@
"О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"В качестве физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса используется торговое место.
"О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"В качестве физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса используется торговое место.
"Индивидуальное предпринимательство: организация работы"
(Климова М.А.)
("Библиотечка "Российской газеты", 2014)В то же время в отношении плательщиков ЕНВД контролеры придерживаются мнения о невозможности представления единой (упрощенной) декларации, как и "нулевой" декларации по этому налогу. Дело в том, что объектом обложения в данном случае является не фактический, а вмененный доход. Привести к нулевой сумме налога могло бы только отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, однако, как разъясняет Минфин России (письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188), это означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог и представлять ненулевую отчетность. Фактическое отсутствие движения денежных средств в соответствующем налоговом периоде в случае с ЕНВД значения не имеет.
(Климова М.А.)
("Библиотечка "Российской газеты", 2014)В то же время в отношении плательщиков ЕНВД контролеры придерживаются мнения о невозможности представления единой (упрощенной) декларации, как и "нулевой" декларации по этому налогу. Дело в том, что объектом обложения в данном случае является не фактический, а вмененный доход. Привести к нулевой сумме налога могло бы только отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, однако, как разъясняет Минфин России (письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188), это означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог и представлять ненулевую отчетность. Фактическое отсутствие движения денежных средств в соответствующем налоговом периоде в случае с ЕНВД значения не имеет.
Статья: Складские проблемы "вмененной" торговли
(Шишкоедова Н.Н.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Прекратив торговую деятельность, не забывайте о необходимости сняться с учета в налоговой инспекции. Это следует сделать в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД. Например, если предприниматель, занимающийся розничной торговлей, расторгнул договор аренды торгового помещения и в течение нескольких следующих кварталов осуществлял деятельность лишь в виде изучения розничного рынка, поиска места аренды, подбора товара для будущей реализации, физические показатели для расчета ЕНВД отсутствовали (не имелось ни собственных, ни арендованных торговых точек), ему следует в течение пяти дней с момента прекращения розничной торговли (расторжения договора аренды) сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никаких нулевых деклараций по ЕНВД за период, пока он не найдет новое торговое помещение и не возобновит розничные продажи, подавать не нужно (Письмо Минфина России от 02.12.2011 N 03-11-11/302).
(Шишкоедова Н.Н.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 4)Прекратив торговую деятельность, не забывайте о необходимости сняться с учета в налоговой инспекции. Это следует сделать в течение пяти дней со дня прекращения деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД. Например, если предприниматель, занимающийся розничной торговлей, расторгнул договор аренды торгового помещения и в течение нескольких следующих кварталов осуществлял деятельность лишь в виде изучения розничного рынка, поиска места аренды, подбора товара для будущей реализации, физические показатели для расчета ЕНВД отсутствовали (не имелось ни собственных, ни арендованных торговых точек), ему следует в течение пяти дней с момента прекращения розничной торговли (расторжения договора аренды) сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никаких нулевых деклараций по ЕНВД за период, пока он не найдет новое торговое помещение и не возобновит розничные продажи, подавать не нужно (Письмо Минфина России от 02.12.2011 N 03-11-11/302).
Статья: Подводные камни приостановки "вмененной" деятельности
(Молчанов И.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2016, N 10)Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
(Молчанов И.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2016, N 10)Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
"Обзор практики рассмотрения федеральными арбитражными судами округов споров, связанных с применением специальных налоговых режимов (за 2008 г.)"
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)Суд признал решение налогового органа о привлечении к ответственности незаконным, указав, что в соответствии со статьей 346.27 НК РФ у налогового органа отсутствовали основания для начисления ЕНВД, так как неправомерно корректировать физический показатель "площадь торгового зала" при исчислении ЕНВД в случае, если налогоплательщик осуществляет на той же площади другую предпринимательскую деятельность, подпадающую под иной режим налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5739/08-С3).
("Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009)Суд признал решение налогового органа о привлечении к ответственности незаконным, указав, что в соответствии со статьей 346.27 НК РФ у налогового органа отсутствовали основания для начисления ЕНВД, так как неправомерно корректировать физический показатель "площадь торгового зала" при исчислении ЕНВД в случае, если налогоплательщик осуществляет на той же площади другую предпринимательскую деятельность, подпадающую под иной режим налогообложения (Постановление ФАС Уральского округа от 18.08.2008 N Ф09-5739/08-С3).
Статья: Анализ арбитражной практики для предпринимателей
(Тяпухин С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Чиновники и налоговики полагают, что факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - плательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087). По мнению названных лиц, отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика. До снятия с учета сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
(Тяпухин С.В.)
("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Чиновники и налоговики полагают, что факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - плательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087). По мнению названных лиц, отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика. До снятия с учета сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Статья: Прекращение одного из видов предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД
(Егорова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 12)Критерием факта осуществления (или неосуществления) предпринимательской деятельности является наличие (или отсутствие) физических показателей для расчета ЕНВД.
(Егорова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2014, N 12)Критерием факта осуществления (или неосуществления) предпринимательской деятельности является наличие (или отсутствие) физических показателей для расчета ЕНВД.
Статья: Платить ЕНВД при отсутствии объекта налогообложения не нужно
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 8)Однако из этих же положений законодательства следует, что для исчисления ЕНВД у налогоплательщика должна иметься потенциальная возможность получения дохода. Сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя по спорному виду деятельности учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. Следовательно, в случае отсутствия такого имущества значение физического показателя "количество торговых мест" равно нулю. Из этого прямо следует, что и условно вмененный доход является нулевым, поэтому основания для доначисления ЕНВД отсутствуют. АС Восточно-Сибирского округа решение апелляции поддержал.
(Анищенко А.)
("Налоговый вестник", 2017, N 8)Однако из этих же положений законодательства следует, что для исчисления ЕНВД у налогоплательщика должна иметься потенциальная возможность получения дохода. Сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя по спорному виду деятельности учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. Следовательно, в случае отсутствия такого имущества значение физического показателя "количество торговых мест" равно нулю. Из этого прямо следует, что и условно вмененный доход является нулевым, поэтому основания для доначисления ЕНВД отсутствуют. АС Восточно-Сибирского округа решение апелляции поддержал.
Статья: Новости законодательства от 18.12.2009
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2009, N 12)При временном отсутствии у плательщика ЕНВД
("Бухгалтер-профессионал автосалона", 2009, N 12)При временном отсутствии у плательщика ЕНВД
Статья: Имеют ли право на существование "нулевые" декларации по ЕНВД?
("Вмененка", 2009, N 10)Что же касается налоговых органов, то в настоящее время у них выработана совсем другая позиция по этому вопросу. В Письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, которое уже доведено до нижестоящих подразделений, указано, что отчитываться по единому налогу на вмененный доход надо до тех пор, пока компания стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. Если у "вмененщика" отсутствуют физические показатели базовой доходности, установленные для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности (например, расторгнут договор аренды нежилого помещения, которое использовалось под магазин), уплачивать единый налог на вмененный доход не надо. При этом ему следует представить в инспекцию по итогам квартала "нулевую" декларацию. Правомерность сдачи такой отчетности можно подтвердить соответствующими документами.
("Вмененка", 2009, N 10)Что же касается налоговых органов, то в настоящее время у них выработана совсем другая позиция по этому вопросу. В Письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, которое уже доведено до нижестоящих подразделений, указано, что отчитываться по единому налогу на вмененный доход надо до тех пор, пока компания стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. Если у "вмененщика" отсутствуют физические показатели базовой доходности, установленные для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности (например, расторгнут договор аренды нежилого помещения, которое использовалось под магазин), уплачивать единый налог на вмененный доход не надо. При этом ему следует представить в инспекцию по итогам квартала "нулевую" декларацию. Правомерность сдачи такой отчетности можно подтвердить соответствующими документами.
Статья: ФНС будет принимать нулевые декларации по ЕНВД (комментарий к Письму ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@)
("Главная книга", 2009, N 18)ФНС России неожиданно не согласилась с Минфином и разрешила плательщикам ЕНВД представлять нулевые декларации, если у них отсутствуют физические показатели базовой доходности. Ведь, по мнению налоговой службы, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при ведении деятельности не всегда характеризуется наличием физических показателей в целях налогообложения ЕНВД.
("Главная книга", 2009, N 18)ФНС России неожиданно не согласилась с Минфином и разрешила плательщикам ЕНВД представлять нулевые декларации, если у них отсутствуют физические показатели базовой доходности. Ведь, по мнению налоговой службы, процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при ведении деятельности не всегда характеризуется наличием физических показателей в целях налогообложения ЕНВД.