ЕНВД комиссионная торговля
Подборка наиболее важных документов по запросу ЕНВД комиссионная торговля (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ему необоснованно доначислен ЕНВД, поскольку комиссионная торговля свадебными товарами носит сезонный характер и осуществляется только в летние месяцы; налогоплательщик извещал ИФНС о временном неосуществлении предпринимательской деятельности в свадебном салоне.
(ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")По мнению налогоплательщика, ему необоснованно доначислен ЕНВД, поскольку комиссионная торговля свадебными товарами носит сезонный характер и осуществляется только в летние месяцы; налогоплательщик извещал ИФНС о временном неосуществлении предпринимательской деятельности в свадебном салоне.
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2012 N 1098/12 по делу N А58-8013/10
Требование: О признании незаконным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган счел неправомерным исключение комитентом из обложения НДФЛ, ЕСН и НДС доходов, полученных от операций по розничной продаже комиссионером принадлежащих комитенту товаров.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как комитент при передаче комиссионеру товаров для их реализации в розничной торговой сети сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи, в связи с чем не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде ЕНВД по этим операциям.По мнению судов апелляционной и кассационной инстанций, передача предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, товаров на реализацию комиссионеру, также находящемуся на названном режиме налогообложения, не создает объектов обложения налогами по общей системе налогообложения. Комиссионер, реализующий в розничной торговой сети принадлежащие комитенту на праве собственности товары, рассматривается в качестве посредника между комитентом и покупателями, приобретающими товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Требование: О признании незаконным решения налогового органа.
Обстоятельства: Налоговый орган счел неправомерным исключение комитентом из обложения НДФЛ, ЕСН и НДС доходов, полученных от операций по розничной продаже комиссионером принадлежащих комитенту товаров.
Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как комитент при передаче комиссионеру товаров для их реализации в розничной торговой сети сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи, в связи с чем не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде ЕНВД по этим операциям.По мнению судов апелляционной и кассационной инстанций, передача предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, товаров на реализацию комиссионеру, также находящемуся на названном режиме налогообложения, не создает объектов обложения налогами по общей системе налогообложения. Комиссионер, реализующий в розничной торговой сети принадлежащие комитенту на праве собственности товары, рассматривается в качестве посредника между комитентом и покупателями, приобретающими товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Патент с ошибкой и другие проблемы у ИП на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Можно еще провести аналогию с ранее действовавшим единым налогом на вмененный доход (ЕНВД, отменен с 2021 г.), где понятие розничной торговли было аналогично понятию ПСН-розницы. Так вот Минфин разъяснял, что комиссионная торговля может быть переведена на уплату ЕНВД, если комиссионер реализует товар от своего имени через торговый объект, который принадлежит ему или используется им в предпринимательской деятельности на иных правовых основаниях (например, находится в аренде) <17>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 23)Можно еще провести аналогию с ранее действовавшим единым налогом на вмененный доход (ЕНВД, отменен с 2021 г.), где понятие розничной торговли было аналогично понятию ПСН-розницы. Так вот Минфин разъяснял, что комиссионная торговля может быть переведена на уплату ЕНВД, если комиссионер реализует товар от своего имени через торговый объект, который принадлежит ему или используется им в предпринимательской деятельности на иных правовых основаниях (например, находится в аренде) <17>.
Путеводитель по судебной практике: Комиссия.
Является ли отличием договора комиссии от договора купли-продажи отсутствие перехода права собственности на товар к комиссионеру
(КонсультантПлюс, 2026)Суд кассационной инстанции в постановлении от 15.06.2009 признал правильной квалификацию осуществляемой обществом деятельности как комиссионной торговли, в отношении которой статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД..."
Является ли отличием договора комиссии от договора купли-продажи отсутствие перехода права собственности на товар к комиссионеру
(КонсультантПлюс, 2026)Суд кассационной инстанции в постановлении от 15.06.2009 признал правильной квалификацию осуществляемой обществом деятельности как комиссионной торговли, в отношении которой статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД..."
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 26.05.2004 N 22-2-16/970
"О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие через указанные объекты организации торговли предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям (в том числе и хозяйствующим субъектам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
"О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие через указанные объекты организации торговли предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям (в том числе и хозяйствующим субъектам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
<Письмо> Управления МНС РФ по Ленинградской области от 23.10.2003 N 02-12/19909
"Обзор вопросов налогоплательщиков, возникающих при применении главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"8. ВОПРОС. Каковы особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при комиссионной торговле, в том числе автомобилями?
"Обзор вопросов налогоплательщиков, возникающих при применении главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"8. ВОПРОС. Каковы особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при комиссионной торговле, в том числе автомобилями?
Административная практика
Решение Пензенского УФАС России от 20.07.2011 N 1
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Победитель Запроса котировок ИП К<...> сообщил, что не уклоняется от заключения договора, о чем сообщил Заказчику в письме от 07.07.2011 N 3 с приложением подписанного со стороны ИП К<...> договора розничной купли-продажи непродовольственного товара. Указал, что не отказывается заключить и исполнить договор по цене, предложенной в котировочной заявке, но только в рамках договора розничной купли-продажи, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель находится на специальном режиме налогообложения - едином налоге на вмененный доход, что не предусматривает продажи и поставки товаров в рамках предложенного Заказчиком договора.
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Победитель Запроса котировок ИП К<...> сообщил, что не уклоняется от заключения договора, о чем сообщил Заказчику в письме от 07.07.2011 N 3 с приложением подписанного со стороны ИП К<...> договора розничной купли-продажи непродовольственного товара. Указал, что не отказывается заключить и исполнить договор по цене, предложенной в котировочной заявке, но только в рамках договора розничной купли-продажи, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель находится на специальном режиме налогообложения - едином налоге на вмененный доход, что не предусматривает продажи и поставки товаров в рамках предложенного Заказчиком договора.
Решение Пензенского УФАС России от 20.07.2011
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Победитель Запроса котировок ИП К. сообщил, что не уклоняется от заключения договора, о чем сообщил Заказчику в письме от 07.07.2011 N 3 с приложением подписанного со стороны ИП К. договора розничной купли-продажи непродовольственного товара. Указал, что не отказывается заключить и исполнить договор по цене, предложенной в котировочной заявке, но только в рамках договора розничной купли-продажи, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель находится на специальном режиме налогообложения - едином налоге на вмененный доход, что не предусматривает продажи и поставки товаров в рамках предложенного Заказчиком договора.
Об отказе во включении сведений в реестр недобросовестных поставщиков.Победитель Запроса котировок ИП К. сообщил, что не уклоняется от заключения договора, о чем сообщил Заказчику в письме от 07.07.2011 N 3 с приложением подписанного со стороны ИП К. договора розничной купли-продажи непродовольственного товара. Указал, что не отказывается заключить и исполнить договор по цене, предложенной в котировочной заявке, но только в рамках договора розничной купли-продажи, в связи с тем, что индивидуальный предприниматель находится на специальном режиме налогообложения - едином налоге на вмененный доход, что не предусматривает продажи и поставки товаров в рамках предложенного Заказчиком договора.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-комиссионера, применяющей ЕНВД, реализацию товара комитента оптом по цене, установленной договором комиссии?..
(Консультация эксперта, 2009)Как отразить в учете организации-комиссионера, применяющей ЕНВД, реализацию товара комитента оптом по цене, установленной договором комиссии?
(Консультация эксперта, 2009)Как отразить в учете организации-комиссионера, применяющей ЕНВД, реализацию товара комитента оптом по цене, установленной договором комиссии?
Вопрос: ...ООО реализует товар по договору комиссии (является комитентом). Просим разъяснить, возникает ли у комитента обязанность по уплате ЕНВД при реализации товара комиссионером за наличный расчет. Может ли комиссионер, работающий с применением ЕНВД, при реализации товара, принадлежащего комитенту, выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени с выделением НДС? Не возникает ли у него обязанность по исчислению и уплате НДС?
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124)Вопрос: ООО реализует товар по договору комиссии (является комитентом). Организация применяет традиционную систему налогообложения. Просим разъяснить, возникает ли у комитента обязанность по уплате ЕНВД при реализации товара комиссионером за наличный расчет. Может ли комиссионер, работающий с применением ЕНВД, при реализации товара, принадлежащего комитенту, выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени с выделением НДС? Не возникает ли у него обязанность по исчислению и уплате НДС?
(Письмо Минфина РФ от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124)Вопрос: ООО реализует товар по договору комиссии (является комитентом). Организация применяет традиционную систему налогообложения. Просим разъяснить, возникает ли у комитента обязанность по уплате ЕНВД при реализации товара комиссионером за наличный расчет. Может ли комиссионер, работающий с применением ЕНВД, при реализации товара, принадлежащего комитенту, выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени с выделением НДС? Не возникает ли у него обязанность по исчислению и уплате НДС?
Статья: Минфин напомнил, что розничная комиссионная торговля облагается ЕНВД (комментарий к Письму Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/336)
("Главная книга", 2009, N 22)МИНФИН НАПОМНИЛ, ЧТО РОЗНИЧНАЯ КОМИССИОННАЯ ТОРГОВЛЯ
("Главная книга", 2009, N 22)МИНФИН НАПОМНИЛ, ЧТО РОЗНИЧНАЯ КОМИССИОННАЯ ТОРГОВЛЯ
Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД комиссионером, осуществляющим предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента.
(Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06)Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД комиссионером, осуществляющим предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента.
(Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-11-06/3/06)Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД комиссионером, осуществляющим предпринимательскую деятельность по реализации товаров в рамках договора комиссии на торговых площадях, арендуемых у комитента.
Статья: Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли по договорам комиссии
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2015, N 5)Автор с учетом норм действующего российского законодательства, его последних и актуальных изменений, позиций уполномоченных органов, а также сформировавшейся судебной практики рассматривает ситуации, возникающие в связи со спорами о правомерности применения ЕНВД комиссионером в отношении розничной торговли по договорам комиссии.
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2015, N 5)Автор с учетом норм действующего российского законодательства, его последних и актуальных изменений, позиций уполномоченных органов, а также сформировавшейся судебной практики рассматривает ситуации, возникающие в связи со спорами о правомерности применения ЕНВД комиссионером в отношении розничной торговли по договорам комиссии.
"Посреднические услуги"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Согласно ему комиссионная торговля - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами по договорам комиссии. А раз деятельность комиссионера рассматривается как розничная торговля, то именно он вправе уплачивать ЕНВД. Именно такие разъяснения на этот счет были приведены в Письмах Минфина России от 21.11.2012 N 03-11-06/3/78, от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53 и других.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Семенихин В.В.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020)Согласно ему комиссионная торговля - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами по договорам комиссии. А раз деятельность комиссионера рассматривается как розничная торговля, то именно он вправе уплачивать ЕНВД. Именно такие разъяснения на этот счет были приведены в Письмах Минфина России от 21.11.2012 N 03-11-06/3/78, от 03.05.2011 N 03-11-06/3/53 и других.
Вопрос: ...Организация осуществляет в других городах через обособленные подразделения деятельность, подпадающую под ЕНВД, - розничную торговлю книгами. Планируется также реализация товаров по договорам комиссии. Подпадает ли под ЕНВД комиссионная торговля? В случае если да, является ли комиссионная торговля одним из видов розничной торговли в целях ЕНВД? В каком порядке представляются налоговые декларации по ЕНВД в данной ситуации?
(Письмо Минфина РФ от 25.11.2009 N 03-11-06/3/275)Вопрос: Организация, помимо основного вида деятельности, осуществляет в других городах через свои обособленные подразделения деятельность, подпадающую под ЕНВД, - розничную торговлю книгами. Помимо продажи товаров, находящихся в собственности подразделения, планируется также реализация товаров по договорам комиссии. Выручка, полученная от покупателей за комиссионный товар, перечисляется комитенту, от которого поступает комиссионное вознаграждение. Подпадает ли под ЕНВД комиссионная торговля? В случае если да, является ли комиссионная торговля одним из видов розничной торговли в целях ЕНВД? В каком порядке представляются налоговые декларации по ЕНВД в данной ситуации?
(Письмо Минфина РФ от 25.11.2009 N 03-11-06/3/275)Вопрос: Организация, помимо основного вида деятельности, осуществляет в других городах через свои обособленные подразделения деятельность, подпадающую под ЕНВД, - розничную торговлю книгами. Помимо продажи товаров, находящихся в собственности подразделения, планируется также реализация товаров по договорам комиссии. Выручка, полученная от покупателей за комиссионный товар, перечисляется комитенту, от которого поступает комиссионное вознаграждение. Подпадает ли под ЕНВД комиссионная торговля? В случае если да, является ли комиссионная торговля одним из видов розничной торговли в целях ЕНВД? В каком порядке представляются налоговые декларации по ЕНВД в данной ситуации?
Статья: Единый налог на вмененный доход в розничной торговле
(Кулаева Н.С.)
("Налоги" (газета), 2008, N 7)Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность применения режима ЕНВД в зависимость от того, кто продает товар - собственник или посредник, и не различает для целей перехода на режим ЕНВД комиссионные продажи и торговлю собственными товарами плательщика. Основным критерием для уплаты ЕНВД являются форма расчетов с покупателями (наличная) и площадь торгового зала (не более 150 кв. м). Поэтому определить, возникает ли обязанность по уплате единого налога в указанной ситуации, и лицо, которое признается налогоплательщиком ЕНВД, на основании норм действующего законодательства не представляется возможным.
(Кулаева Н.С.)
("Налоги" (газета), 2008, N 7)Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность применения режима ЕНВД в зависимость от того, кто продает товар - собственник или посредник, и не различает для целей перехода на режим ЕНВД комиссионные продажи и торговлю собственными товарами плательщика. Основным критерием для уплаты ЕНВД являются форма расчетов с покупателями (наличная) и площадь торгового зала (не более 150 кв. м). Поэтому определить, возникает ли обязанность по уплате единого налога в указанной ситуации, и лицо, которое признается налогоплательщиком ЕНВД, на основании норм действующего законодательства не представляется возможным.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/3/533 <ЕНВД: налогообложение сторон комиссионной торговли>
(Новиков В.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 24)Вопрос налогообложения ЕНВД комиссионной торговли интересует многих. В ситуации, которую попросил разъяснить налогоплательщик, смешались различные виды деятельности: и аренда, и комиссионная торговля. Финансисты пояснили, кто в этом случае может применять спецрежим.
(Новиков В.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 24)Вопрос налогообложения ЕНВД комиссионной торговли интересует многих. В ситуации, которую попросил разъяснить налогоплательщик, смешались различные виды деятельности: и аренда, и комиссионная торговля. Финансисты пояснили, кто в этом случае может применять спецрежим.