Енвд и усн выручка
Подборка наиболее важных документов по запросу Енвд и усн выручка (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ и НДС предпринимателю, указав на осуществление им оптовой, а не рознично торговли, что исключает применение ЕНВД. Налогоплательщик оспорил размер доначисленного НДФЛ, указав, что сумма налога должна определяться расчетным путем, поскольку, находясь на системе ЕНВД, налогоплательщик не вел учет своих расходов. Суд поддержал доводы налогоплательщика, указав на обязанность налоговых органов применять расчетный способ определения НДФЛ в случаях, когда отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (ЕНВД, УСН). Кроме того, суд признал необоснованным доначисление НДС в отношении всей выручки предпринимателя, поскольку предприниматель наряду с оптовой торговлей осуществлял и розничную, в отношении которой правомерно применял ЕНВД. Суд признал частично недействительным решение налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил НДФЛ и НДС предпринимателю, указав на осуществление им оптовой, а не рознично торговли, что исключает применение ЕНВД. Налогоплательщик оспорил размер доначисленного НДФЛ, указав, что сумма налога должна определяться расчетным путем, поскольку, находясь на системе ЕНВД, налогоплательщик не вел учет своих расходов. Суд поддержал доводы налогоплательщика, указав на обязанность налоговых органов применять расчетный способ определения НДФЛ в случаях, когда отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (ЕНВД, УСН). Кроме того, суд признал необоснованным доначисление НДС в отношении всей выручки предпринимателя, поскольку предприниматель наряду с оптовой торговлей осуществлял и розничную, в отношении которой правомерно применял ЕНВД. Суд признал частично недействительным решение налогового органа.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, оказывающее услуги общественного питания, применяло ЕНВД. Согласно учетной политике общества налогоплательщик применял два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. В учетной политике было предусмотрено, что ЕНВД применяется при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания; УСН - в отношении доставки продукции общественного питания. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик самостоятельно в учетной политике закрепил возможность применения ЕНВД только в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания. При этом в ходе проверки налоговый орган установил, что несколько обособленных подразделений налогоплательщика были оборудованы столами и стульями для клиентов, в связи с чем пришел к выводу о невозможности применения ЕНВД, доначислил единый налог по УСН. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что общество не имело права применять ЕНВД в отношении выручки, приходящейся на оказание услуг общественного питания в объектах с залами для приема пищи. Суд также установил, что общество не вело раздельный учет доходов, что является дополнительным основанием для включения всей спорной выручки в налоговую базу по УСН.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество, оказывающее услуги общественного питания, применяло ЕНВД. Согласно учетной политике общества налогоплательщик применял два специальных налоговых режима - УСН и ЕНВД. В учетной политике было предусмотрено, что ЕНВД применяется при оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания; УСН - в отношении доставки продукции общественного питания. Налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщик самостоятельно в учетной политике закрепил возможность применения ЕНВД только в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания. При этом в ходе проверки налоговый орган установил, что несколько обособленных подразделений налогоплательщика были оборудованы столами и стульями для клиентов, в связи с чем пришел к выводу о невозможности применения ЕНВД, доначислил единый налог по УСН. Суд поддержал позицию налогового органа и отметил, что общество не имело права применять ЕНВД в отношении выручки, приходящейся на оказание услуг общественного питания в объектах с залами для приема пищи. Суд также установил, что общество не вело раздельный учет доходов, что является дополнительным основанием для включения всей спорной выручки в налоговую базу по УСН.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Совет директоров (наблюдательный совет) и единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностьюПо результатам проведения аудита установлено, что за период с 01.01.2006 по 31.07.2009 бывшим директором общества Леоновым С.А. получены в подотчет денежные суммы, однако отчет о расходах отсутствует, не подтверждены расходы других лиц, получивших деньги из кассы общества, установлено занижение налоговой базы по ЕН УСН, переплата налога с применением УСНО, не начислен единый налог на вмененный налог, не оприходована в кассу выручка, расходы не подтверждены документально платежными документами (т. 1, л.д. 15 - 30).
Статья: Налогообложение научно-исследовательской деятельности (часть 1)
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023)
(ред. от 25.04.2025)Бездействие налогоплательщика правомерно охарактеризовано налоговым органом как носящее виновный характер, поскольку согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о неправомерности применения им ЕНВД и неисполнении обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения, заявив о ведении деятельности через объект стационарной торговой сети (магазин по продаже автозапчастей) при фактическом отсутствии указанного объекта, а также превысил предельный размер выручки, в отношении которой может применяться УСН.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023)
(ред. от 25.04.2025)Бездействие налогоплательщика правомерно охарактеризовано налоговым органом как носящее виновный характер, поскольку согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о неправомерности применения им ЕНВД и неисполнении обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения, заявив о ведении деятельности через объект стационарной торговой сети (магазин по продаже автозапчастей) при фактическом отсутствии указанного объекта, а также превысил предельный размер выручки, в отношении которой может применяться УСН.
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)Следовательно, если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)Следовательно, если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога.
Статья: Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2020 N Ф07-759/2020 по делу N А13-18722/2017. Суды установили, что ООО являлись самостоятельными организациями, у них были собственные имущество, персонал, отдельные торговые площади с автономной (независимой от других торговых точек) системой торговли, контрольно-кассовая техника. Товарооборот, закупка, хранение и реализация товара осуществлялись раздельно, единый отдел закупки отсутствовал. Компании заключали договоры с целью осуществления своей уставной деятельности и самостоятельно исполняли свои обязательства по заключенным договорам, несли расходы на содержание, производили расчеты в результате хозяйственной деятельности через свои счета, самостоятельно осуществляли бухгалтерский и налоговый учет, определяли объект налогообложения, налоговую базу, исчисляли налоги (ЕНВД и УСН) и представляли налоговую отчетность. Их деятельность была разделена по территориальному принципу;
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 4)- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.2020 N Ф07-759/2020 по делу N А13-18722/2017. Суды установили, что ООО являлись самостоятельными организациями, у них были собственные имущество, персонал, отдельные торговые площади с автономной (независимой от других торговых точек) системой торговли, контрольно-кассовая техника. Товарооборот, закупка, хранение и реализация товара осуществлялись раздельно, единый отдел закупки отсутствовал. Компании заключали договоры с целью осуществления своей уставной деятельности и самостоятельно исполняли свои обязательства по заключенным договорам, несли расходы на содержание, производили расчеты в результате хозяйственной деятельности через свои счета, самостоятельно осуществляли бухгалтерский и налоговый учет, определяли объект налогообложения, налоговую базу, исчисляли налоги (ЕНВД и УСН) и представляли налоговую отчетность. Их деятельность была разделена по территориальному принципу;
Статья: Споры по налоговой реконструкции
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)Вместе с тем в связи с реальностью деятельности проверяемой организации инспекторы исключили из налоговой базы выручку, полученную от реализации спецодежды в адрес спорного ИП, и включили в налоговую базу общества выручку самого ИП, также были добавлены произведенные предпринимателем расходы, которые были определены по бухгалтерским и кассовым документам ИП. Но это еще не все: налоговые обязательства общества были скорректированы в меньшую сторону на уплаченные предпринимателем налоги по УСН и ЕНВД.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 3)Вместе с тем в связи с реальностью деятельности проверяемой организации инспекторы исключили из налоговой базы выручку, полученную от реализации спецодежды в адрес спорного ИП, и включили в налоговую базу общества выручку самого ИП, также были добавлены произведенные предпринимателем расходы, которые были определены по бухгалтерским и кассовым документам ИП. Но это еще не все: налоговые обязательства общества были скорректированы в меньшую сторону на уплаченные предпринимателем налоги по УСН и ЕНВД.
Статья: Тонкости расчета численности работников на ПСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Судьи ВС РФ фактически поддержали такой подход, отказав компании в пересмотре жалобы по налоговому спору с подобными обстоятельствами. Организация совмещала ЕНВД с упрощенкой и при расчете ЕНВД учитывала в качестве физпоказателя только часть численности АУП, распределенную на спецрежим пропорционально выручке. Но суды решили, что такая методика не может использоваться, поскольку налоговая база по ЕНВД не связана с экономическими результатами бизнеса. Расчет физпоказателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого должно базироваться на постоянных величинах. То есть в расчете ЕНВД плательщик должен был учесть всех управленцев <19>.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 9)Судьи ВС РФ фактически поддержали такой подход, отказав компании в пересмотре жалобы по налоговому спору с подобными обстоятельствами. Организация совмещала ЕНВД с упрощенкой и при расчете ЕНВД учитывала в качестве физпоказателя только часть численности АУП, распределенную на спецрежим пропорционально выручке. Но суды решили, что такая методика не может использоваться, поскольку налоговая база по ЕНВД не связана с экономическими результатами бизнеса. Расчет физпоказателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого должно базироваться на постоянных величинах. То есть в расчете ЕНВД плательщик должен был учесть всех управленцев <19>.
Статья: Дробление бизнеса: понятие, признаки, доказательства и доказывание
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Заведомо зная о несоблюдении им условий для применения льготного режима налогообложения ЕНВД, налогоплательщик не только получал выгоду за счет значительно меньшей налоговой нагрузки сферы розничной торговли, предусмотренной гл. 26.3 НК РФ, но также имел возможность сохранять право на применение УСН в отношении иного дохода: Адонин Е.Т. не включал доходы от розничной продажи в состав облагаемых УСН доходов и тем самым формально соблюдал предельный лимит выручки, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
(Келих Е.И.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)Заведомо зная о несоблюдении им условий для применения льготного режима налогообложения ЕНВД, налогоплательщик не только получал выгоду за счет значительно меньшей налоговой нагрузки сферы розничной торговли, предусмотренной гл. 26.3 НК РФ, но также имел возможность сохранять право на применение УСН в отношении иного дохода: Адонин Е.Т. не включал доходы от розничной продажи в состав облагаемых УСН доходов и тем самым формально соблюдал предельный лимит выручки, установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Для примера рассмотрено дело, в котором налоговый орган установил, что предприниматель зарегистрировал ряд организаций, осуществляющих аналогичные виды деятельности, связанные с производством и реализацией ювелирных изделий, драгоценных камней и металлов, в связи с чем пришел к выводу, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода в связи с дроблением единого бизнеса на ряд взаимозависимых юридических лиц с целью искусственного сохранения возможности применения специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. По мнению инспекции, создание новых хозяйственных обществ, применяющих специальные налоговые режимы, позволяло предпринимателю выводить часть выручки, поступающей от контрагентов, из-под обложения налогами по общей системе, в частности налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Для примера рассмотрено дело, в котором налоговый орган установил, что предприниматель зарегистрировал ряд организаций, осуществляющих аналогичные виды деятельности, связанные с производством и реализацией ювелирных изделий, драгоценных камней и металлов, в связи с чем пришел к выводу, что налогоплательщиком получена необоснованная налоговая выгода в связи с дроблением единого бизнеса на ряд взаимозависимых юридических лиц с целью искусственного сохранения возможности применения специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход. По мнению инспекции, создание новых хозяйственных обществ, применяющих специальные налоговые режимы, позволяло предпринимателю выводить часть выручки, поступающей от контрагентов, из-под обложения налогами по общей системе, в частности налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2024 N Ф04-1855/2024 по делу N А27-26576/2021 <Взаимозависимость подтвердила факт "дробления" бизнеса>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)По итогам выездной проверки общества за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 инспекция доначислила ему 25 517 647 рублей НДС плюс пени. Основанием послужил вывод контролеров о нарушении обществом п. 1 ст. 54.1 ключевого фискального нормативного акта. Ревизоры усмотрели схему минимизации налоговых обязательств. По их мнению, общество перенесло часть выручки на подконтрольных лиц (ООО "МФ", "ВМ", "С", "Ф" и "М"), применяющих спецрежимы - ЕНВД и "упрощенку".
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 15)По итогам выездной проверки общества за период с 01.01.2016 по 31.12.2017 инспекция доначислила ему 25 517 647 рублей НДС плюс пени. Основанием послужил вывод контролеров о нарушении обществом п. 1 ст. 54.1 ключевого фискального нормативного акта. Ревизоры усмотрели схему минимизации налоговых обязательств. По их мнению, общество перенесло часть выручки на подконтрольных лиц (ООО "МФ", "ВМ", "С", "Ф" и "М"), применяющих спецрежимы - ЕНВД и "упрощенку".
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим налогоплательщику в ходе налоговой реконструкции была исключена официальная выручка и включена в налоговую базу общества выручка магазинов. Одновременно налоговые обязательства проверяемого налогоплательщика по налогу на прибыль были уменьшены на уплаченные магазинами налоги по УСН и ЕНВД.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим налогоплательщику в ходе налоговой реконструкции была исключена официальная выручка и включена в налоговую базу общества выручка магазинов. Одновременно налоговые обязательства проверяемого налогоплательщика по налогу на прибыль были уменьшены на уплаченные магазинами налоги по УСН и ЕНВД.
Статья: ИП на ПСН: новые проблемные ситуации
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)В самом деле есть такое заблуждение, что выручка от продажи, поступившая на расчетный счет, а не в кассу, не подпадает под ПСН и должна облагаться в рамках ОСН или УСН. Это связано еще с особенностями применения канувшей в Лету вмененки: в первоначальной редакции ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ (утратила силу с 2021 г.) действительно говорилось, что розница для целей ЕНВД - это торговля исключительно за наличный расчет. Но и тогда это ограничение из НК быстро убрали.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2024, N 19)В самом деле есть такое заблуждение, что выручка от продажи, поступившая на расчетный счет, а не в кассу, не подпадает под ПСН и должна облагаться в рамках ОСН или УСН. Это связано еще с особенностями применения канувшей в Лету вмененки: в первоначальной редакции ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ (утратила силу с 2021 г.) действительно говорилось, что розница для целей ЕНВД - это торговля исключительно за наличный расчет. Но и тогда это ограничение из НК быстро убрали.
Статья: Реформирование НДС и специальных налоговых режимов, гармонизация налоговой системы
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
(Давлетшин Т.Г.)
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2023, N 2)Закон N 1992-1 не предусматривал освобождения от НДС. В результате многочисленных поправок в НК РФ предельное значение дохода, при котором можно применять УСН, составляет 150 млн руб., то есть около 2 млн евро, ЕСХН без НДС - 90 млн руб., или около 1,3 млн евро (в развитых экономиках 25 - 75 тыс. евро). Очевидно, что предприятие с выручкой даже 10 млн руб. не может реализовывать свою продукцию конечному потребителю, кроме предприятий розничной торговли. В розничной торговле и сфере оказания услуг населению переход на УСН или ЕНВД дает значительную экономию по налогам по сравнению с ОСНО, что не реализуется в производственной сфере [4].
Статья: Четыре штрафа одновременно при нарушении применения спецрежима. Правомерно ли?
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Бездействие налогоплательщика правомерно охарактеризовано налоговым органом как носящее виновный характер: согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о неправомерности применения им ЕНВД и неисполнении обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения, заявив о ведении деятельности через объект стационарной торговой сети (магазин по продаже автозапчастей) при фактическом отсутствии указанного объекта, а также превысил предельный размер выручки, в отношении которой может применяться УСН. Следовательно, при доказывании виновности в совершении правонарушения налоговым органом выполнены предписания п. 3 и 6 ст. 108 НК РФ.
(Петренко Д.Н.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 6)Бездействие налогоплательщика правомерно охарактеризовано налоговым органом как носящее виновный характер: согласно установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам предприниматель заведомо знал о неправомерности применения им ЕНВД и неисполнении обязанностей налогоплательщика по общей системе налогообложения, заявив о ведении деятельности через объект стационарной торговой сети (магазин по продаже автозапчастей) при фактическом отсутствии указанного объекта, а также превысил предельный размер выручки, в отношении которой может применяться УСН. Следовательно, при доказывании виновности в совершении правонарушения налоговым органом выполнены предписания п. 3 и 6 ст. 108 НК РФ.