Единый объект основных средств
Подборка наиболее важных документов по запросу Единый объект основных средств (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль (предложил уменьшить убыток) из-за единовременного списания расходов на приобретение или создание имущества (стоимостью до 100 тыс. руб. и т.п.)
(КонсультантПлюс, 2025)Судебная практика в пользу Налогового органа
(КонсультантПлюс, 2025)Судебная практика в пользу Налогового органа
Важнейшая практика по ст. 256 НК РФОбъекты стоимостью менее лимита амортизируются, если могут функционировать только в составе единого объекта основных средств >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
показать больше документовСтатья: Налоговое стимулирование предприятий высокотехнологичного сектора экономики: проблемы и решения
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)Законодательством предусмотрена возможность использовать налогоплательщиками ИНВ, если затраты, связанные с оплатой работ, услуг на установку, тестирование, адаптацию, модификацию объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не формируют первоначальную стоимость НМА. Однако практика использования ИНВ налогоплательщиками свидетельствует о непопулярности такого инструмента налогового стимулирования инвестиций. Это связано с тем, что ИНВ уменьшает сумму налога на прибыль по ставке 20 процентов от налоговой базы. Поскольку перечень затрат для целей налогообложения прибыли является "открытым" (главное, чтобы затраты были экономически обоснованными, то есть они должны быть направлены на получение дохода, и документально подтвержденными), с увеличением затрат налог на прибыль организаций уменьшается, поэтому у налогоплательщика меньше возможностей возместить затраты на приобретение основных средств и НМА через использование ИНВ.
(Мандрощенко О.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 12)Законодательством предусмотрена возможность использовать налогоплательщиками ИНВ, если затраты, связанные с оплатой работ, услуг на установку, тестирование, адаптацию, модификацию объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не формируют первоначальную стоимость НМА. Однако практика использования ИНВ налогоплательщиками свидетельствует о непопулярности такого инструмента налогового стимулирования инвестиций. Это связано с тем, что ИНВ уменьшает сумму налога на прибыль по ставке 20 процентов от налоговой базы. Поскольку перечень затрат для целей налогообложения прибыли является "открытым" (главное, чтобы затраты были экономически обоснованными, то есть они должны быть направлены на получение дохода, и документально подтвержденными), с увеличением затрат налог на прибыль организаций уменьшается, поэтому у налогоплательщика меньше возможностей возместить затраты на приобретение основных средств и НМА через использование ИНВ.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Однако в ряде официальных разъяснений Минфин России допускает возможность разделения одного объекта ОС на две и более части при условии, что в налоговом учете такие части изначально единого объекта основных средств могут быть выделены налогоплательщиком в самостоятельные объекты учета либо несколько объектов объединены в один (Письма Минфина РФ от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560, от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765, от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13587, от 22.10.2021 N 03-03-06/2/85549). При этом, однако, финансовое ведомство рассматривает такое разделение как исправление ошибки, допущенной при постановке на учет.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 7)Однако в ряде официальных разъяснений Минфин России допускает возможность разделения одного объекта ОС на две и более части при условии, что в налоговом учете такие части изначально единого объекта основных средств могут быть выделены налогоплательщиком в самостоятельные объекты учета либо несколько объектов объединены в один (Письма Минфина РФ от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560, от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765, от 01.03.2019 N 03-03-06/1/13587, от 22.10.2021 N 03-03-06/2/85549). При этом, однако, финансовое ведомство рассматривает такое разделение как исправление ошибки, допущенной при постановке на учет.
Статья: Позиция ВС РФ по квалификации движимого/недвижимого имущества в отношении оборудования в едином технологическом комплексе
(Крылова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 8)В 2024 г. ФНС России, в свою очередь, опубликовала письмо от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@ "О направлении обзора результатов рассмотрения отдельных налоговых споров, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, в рамках которых установлено необоснованное (искусственное) разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению)". В нем налоговая служба аккумулирует отрицательную для налогоплательщика практику по вопросу и направляет ее для применения нижестоящими налоговыми органами.
(Крылова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 8)В 2024 г. ФНС России, в свою очередь, опубликовала письмо от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@ "О направлении обзора результатов рассмотрения отдельных налоговых споров, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, в рамках которых установлено необоснованное (искусственное) разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению)". В нем налоговая служба аккумулирует отрицательную для налогоплательщика практику по вопросу и направляет ее для применения нижестоящими налоговыми органами.
Готовое решение: Как учесть списание компьютера при применении ФСБУ 6/2020
(КонсультантПлюс, 2025)При необходимости списания отдельного устройства (монитора, системного блока и проч.), учитываемого в составе единого объекта ОС (компьютера в сборе), отразите в бухгалтерском учете частичную ликвидацию этого объекта.
(КонсультантПлюс, 2025)При необходимости списания отдельного устройства (монитора, системного блока и проч.), учитываемого в составе единого объекта ОС (компьютера в сборе), отразите в бухгалтерском учете частичную ликвидацию этого объекта.
Статья: 5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества (комментарий к Письму ФНС от 18.10.2023 N БС-4-21/13298)
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)- в бухучете был искусственно разделен единый объект ОС (ЛЭП), который является недвижимостью - сооружением.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)- в бухучете был искусственно разделен единый объект ОС (ЛЭП), который является недвижимостью - сооружением.
Статья: Конструктивно-сочлененные объекты основных средств: налог на имущество организаций
(Рабинович А.М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 16)В статье не приводятся анализ и оценка правомерности этих доводов, основанных на положениях ГК РФ, содержащихся в ст. 133 "Неделимые вещи", 133.1 "Единый недвижимый комплекс", 134 "Сложные вещи". Также не анализируется верное, но не имеющее отношения к делу утверждение о технико-технологическом и функционально-производственном (локальном - на одном земельном участке и проектном - по одному проекту) единстве и взаимосвязи всех частей конструктивно сочлененного объекта основных средств, присущих ему в силу уже самого определения такого объекта (ad hoc, как сказали бы юристы). Все это уже сделала СКЭС ВС РФ в известных Определениях от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663. В этих Определениях было указано, что с учетом целевого экономического назначения соответствующих норм Налогового кодекса РФ, зафиксированной в них воли законодателя ни нормы ГК РФ, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, не являются достаточными для квалификации (тем более автоматической) всех частей конструктивного сочлененного объекта, имеющего в своем составе недвижимую часть, недвижимостью. Поэтому объектом квалификации в качестве движимого или недвижимого имущества должен быть не один единый конструктивно сочлененный объект основных средств, а каждая его часть, которая учитывается как самостоятельный объект основных средств по правилам бухгалтерского учета, то есть до 2022 г. имеющая существенно отличающиеся (от других частей или объекта в целом - было не совсем ясно) сроки полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01), а с 2022 г. - существенно отличающиеся от объекта в целом сроки полезного использования и стоимость (п. 10 ФСБУ 6/2020).
(Рабинович А.М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 16)В статье не приводятся анализ и оценка правомерности этих доводов, основанных на положениях ГК РФ, содержащихся в ст. 133 "Неделимые вещи", 133.1 "Единый недвижимый комплекс", 134 "Сложные вещи". Также не анализируется верное, но не имеющее отношения к делу утверждение о технико-технологическом и функционально-производственном (локальном - на одном земельном участке и проектном - по одному проекту) единстве и взаимосвязи всех частей конструктивно сочлененного объекта основных средств, присущих ему в силу уже самого определения такого объекта (ad hoc, как сказали бы юристы). Все это уже сделала СКЭС ВС РФ в известных Определениях от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663. В этих Определениях было указано, что с учетом целевого экономического назначения соответствующих норм Налогового кодекса РФ, зафиксированной в них воли законодателя ни нормы ГК РФ, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, не являются достаточными для квалификации (тем более автоматической) всех частей конструктивного сочлененного объекта, имеющего в своем составе недвижимую часть, недвижимостью. Поэтому объектом квалификации в качестве движимого или недвижимого имущества должен быть не один единый конструктивно сочлененный объект основных средств, а каждая его часть, которая учитывается как самостоятельный объект основных средств по правилам бухгалтерского учета, то есть до 2022 г. имеющая существенно отличающиеся (от других частей или объекта в целом - было не совсем ясно) сроки полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01), а с 2022 г. - существенно отличающиеся от объекта в целом сроки полезного использования и стоимость (п. 10 ФСБУ 6/2020).
Статья: Особенности учета для целей налога на прибыль конструктивно-сочлененных объектов основных средств
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)К середине 2010-х гг. суды стали практически повсеместно поддерживать этот подход. Показательным в этом отношении можно считать Постановление Арбитражного суда (далее - АС) Поволжского округа от 01.07.2015 N Ф06-24858/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ (далее - СКЭС ВС РФ, ВС РФ) отказано Определением ВС РФ от 07.10.2015 N 306-КГ15-13406). После длинного перечисления учтенных налогоплательщиком по отдельности составных частей основных средств нефтехимической компании суд сделал вывод, что "раздробленные" обществом объекты основных средств фактически являются неотделимыми составными частями инженерно-технических комплексов (установок), не могут функционировать самостоятельно, а предназначены для производства нефтехимической продукции в едином комплексе и потому должны учитываться как один единый объект основных средств. Довод общества о том, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, - не правомерен.
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 18)К середине 2010-х гг. суды стали практически повсеместно поддерживать этот подход. Показательным в этом отношении можно считать Постановление Арбитражного суда (далее - АС) Поволжского округа от 01.07.2015 N Ф06-24858/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда РФ (далее - СКЭС ВС РФ, ВС РФ) отказано Определением ВС РФ от 07.10.2015 N 306-КГ15-13406). После длинного перечисления учтенных налогоплательщиком по отдельности составных частей основных средств нефтехимической компании суд сделал вывод, что "раздробленные" обществом объекты основных средств фактически являются неотделимыми составными частями инженерно-технических комплексов (установок), не могут функционировать самостоятельно, а предназначены для производства нефтехимической продукции в едином комплексе и потому должны учитываться как один единый объект основных средств. Довод общества о том, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, - не правомерен.
Статья: Актуальные вопросы правового регулирования налоговых отношений в условиях применения технологии искусственного интеллекта
(Лютова О.И.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 7)- установлена возможность в качестве инвестиционного налогового вычета учитывать не более 100% суммы расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств.
(Лютова О.И.)
("Актуальные проблемы российского права", 2023, N 7)- установлена возможность в качестве инвестиционного налогового вычета учитывать не более 100% суммы расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств.
Статья: Налог на имущество организаций в отношении объектов высокотехнологичной электроэнергетики
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)В этих спорных ситуациях судами установлено, что в ряде случаев относящиеся к предмету споров объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь; вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии. Исходя из заключения экспертизы, квалификация спорных объектов в качестве движимого имущества в рассмотренных случаях является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом.
(Иноземцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 7)В этих спорных ситуациях судами установлено, что в ряде случаев относящиеся к предмету споров объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь; вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии. Исходя из заключения экспертизы, квалификация спорных объектов в качестве движимого имущества в рассмотренных случаях является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом.
Готовое решение: Как подать декларацию по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Если в течение налогового периода выбыли все недвижимые объекты основных средств, организация вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа и представить декларации до наступления установленного срока. Однако нужно иметь в виду: если впоследствии до истечения этого налогового периода она приобретет основные средства, признаваемые объектом налогообложения, скорее всего, ей придется представить уточненную декларацию, а также своевременно доплатить налог. Исключение установлено для российских организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 45, п. 6 ст. 386 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Если в течение налогового периода выбыли все недвижимые объекты основных средств, организация вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа и представить декларации до наступления установленного срока. Однако нужно иметь в виду: если впоследствии до истечения этого налогового периода она приобретет основные средства, признаваемые объектом налогообложения, скорее всего, ей придется представить уточненную декларацию, а также своевременно доплатить налог. Исключение установлено для российских организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 45, п. 6 ст. 386 НК РФ).