Дробление вычета ндс по основным средствам
Подборка наиболее важных документов по запросу Дробление вычета ндс по основным средствам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 173 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заявлял к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в течение нескольких налоговых периодов в пределах трех лет с момента принятия основного средства к учету. Налоговый орган полагал, что по одному счету-фактуре НДС должен быть принят к вычету в одном налоговом периоде, дробление суммы вычета налоговым законодательством не предусмотрено. Налогоплательщик полагал, что указание в п. 1 ст. 172 НК РФ на то, что вычет производится в полном объеме, определяет только объем права налогоплательщика предъявить к вычету всю сумму налога без какого-либо ограничения после принятия основного средства на учет, при этом указанная норма не обязывает налогоплательщика принимать всю сумму налога к вычету единовременно или не запрещает принимать НДС к вычету частями, поскольку применение вычетов НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Суд, руководствуясь п. 2 ст. 171, ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, пришел к выводу, что налогоплательщик вправе заявлять налоговый вычет по частям.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик заявлял к вычету НДС по одному счету-фактуре частями в течение нескольких налоговых периодов в пределах трех лет с момента принятия основного средства к учету. Налоговый орган полагал, что по одному счету-фактуре НДС должен быть принят к вычету в одном налоговом периоде, дробление суммы вычета налоговым законодательством не предусмотрено. Налогоплательщик полагал, что указание в п. 1 ст. 172 НК РФ на то, что вычет производится в полном объеме, определяет только объем права налогоплательщика предъявить к вычету всю сумму налога без какого-либо ограничения после принятия основного средства на учет, при этом указанная норма не обязывает налогоплательщика принимать всю сумму налога к вычету единовременно или не запрещает принимать НДС к вычету частями, поскольку применение вычетов НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Суд, руководствуясь п. 2 ст. 171, ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, пришел к выводу, что налогоплательщик вправе заявлять налоговый вычет по частям.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Нюансы переноса вычета НДС
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Вычет НДС можно "дробить". Однако перенос части такого вычета на будущее в отношении объектов ОС и НМА вызовет претензии со стороны контролеров. Последние настаивают в этом случае на единовременном вычете всей предъявленной сумме налога.
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2023, N 3)Вычет НДС можно "дробить". Однако перенос части такого вычета на будущее в отношении объектов ОС и НМА вызовет претензии со стороны контролеров. Последние настаивают в этом случае на единовременном вычете всей предъявленной сумме налога.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Подробнее о вычетах "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам см. подразд. 8.3.5.
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Подробнее о вычетах "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам см. подразд. 8.3.5.
Нормативные акты
Проект Федерального закона N 639663-8
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 03.06.2024)Кроме того, законопроектом установлен порядок учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиками, применяющими УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, которые не воспользовались правом на освобождение от НДС или на применение пониженных ставок в размере 5 и 7 процентов, будут принимать к вычету данные суммы НДС.
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
(ред., внесенная в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 03.06.2024)Кроме того, законопроектом установлен порядок учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиками, применяющими УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН. Так, налогоплательщики, применяющие УСН, которые не воспользовались правом на освобождение от НДС или на применение пониженных ставок в размере 5 и 7 процентов, будут принимать к вычету данные суммы НДС.
Статья: Основное средство: о применении вычетов по НДС частями
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 2)Вместе с тем (и это нельзя не учитывать) есть и другие судебные решения, в которых поддерживается подход Минфина и ФНС. Например, в Постановлении от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017 по делу N А40-181955/16 Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что принятие к вычету НДС по приобретенным основным средствам согласно одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки их на учет нормами НК РФ не предусмотрено. Так что при принятии решения о "дроблении" вычета по основному средству нужно взвесить все за и против.
(Шелег Е.Е.)
("НДС: проблемы и решения", 2021, N 2)Вместе с тем (и это нельзя не учитывать) есть и другие судебные решения, в которых поддерживается подход Минфина и ФНС. Например, в Постановлении от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017 по делу N А40-181955/16 Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что принятие к вычету НДС по приобретенным основным средствам согласно одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки их на учет нормами НК РФ не предусмотрено. Так что при принятии решения о "дроблении" вычета по основному средству нужно взвесить все за и против.
Статья: Вычет НДС по приобретаемым основным средствам
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 21)3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале - без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов <14>. Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения <15>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 21)3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале - без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов <14>. Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения <15>.
Статья: Дробить вычет НДС по периодам позволили, но разделять его по одному счету-фактуре рискованно
(Рюмин С.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14)Поэтому такие налогоплательщики согласны скорректировать свои вычеты по НДС так, чтобы они были чуть меньше начисленных сумм налога. Но у ряда компаний, особенно у малых и средних предприятий, возникает проблема, когда появляется крупная сумма НДС к вычету по одному счету-фактуре (крупная партия товара, дорогостоящее основное средство, оборудование и т.п.).
(Рюмин С.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 13-14)Поэтому такие налогоплательщики согласны скорректировать свои вычеты по НДС так, чтобы они были чуть меньше начисленных сумм налога. Но у ряда компаний, особенно у малых и средних предприятий, возникает проблема, когда появляется крупная сумма НДС к вычету по одному счету-фактуре (крупная партия товара, дорогостоящее основное средство, оборудование и т.п.).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 8)Вместе с тем применительно к данному варианту все же необходимо учитывать, что, как было указано выше, в некоторых разъяснениях Минфина РФ содержится его позиция о неправомерности "дробления" вычета по основным средствам. В связи с этим на практике при выявлении факта регистрации одного счета-фактуры в нескольких книгах покупок налоговые органы требуют предоставить пояснения (по основанию "выявленных ошибок и противоречий") об операциях, по которым организация применила такой порядок. Это делается для того, чтобы выявить случаи "дробления" вычета по основным средствам или НМА и далее предъявить налогоплательщику претензии о "незаконности" такого дробления.
(под. ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2020, N 8)Вместе с тем применительно к данному варианту все же необходимо учитывать, что, как было указано выше, в некоторых разъяснениях Минфина РФ содержится его позиция о неправомерности "дробления" вычета по основным средствам. В связи с этим на практике при выявлении факта регистрации одного счета-фактуры в нескольких книгах покупок налоговые органы требуют предоставить пояснения (по основанию "выявленных ошибок и противоречий") об операциях, по которым организация применила такой порядок. Это делается для того, чтобы выявить случаи "дробления" вычета по основным средствам или НМА и далее предъявить налогоплательщику претензии о "незаконности" такого дробления.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<149> Подробнее о вычетах "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам см. подразд. 8.3.5.
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)<149> Подробнее о вычетах "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам см. подразд. 8.3.5.
Статья: О возможности принимать к вычету частями сумму "входного" НДС по приобретенным ОС и НМА
(Ермошина Е.Л.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2021, N 1)Однако за последние год-полтора появились другие судебные решения, где судьи высказывали противоположное мнение и поддерживали налогоплательщиков, которые "дробили" вычет НДС по одному счету-фактуре при приобретении ОС или НМА на несколько периодов. Рассмотрим их подробнее.
(Ермошина Е.Л.)
("Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях", 2021, N 1)Однако за последние год-полтора появились другие судебные решения, где судьи высказывали противоположное мнение и поддерживали налогоплательщиков, которые "дробили" вычет НДС по одному счету-фактуре при приобретении ОС или НМА на несколько периодов. Рассмотрим их подробнее.
Статья: Вычет НДС по имуществу, полученному в уставный капитал
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 5)С учетом данной нормы налогоплательщик вправе перенести вычет НДС по объектам ОС в пределах трех лет после принятия их на учет. Три года заканчиваются в последний день квартала, на который приходится окончание названного срока (см. также Письма Минфина России от 29.12.2020 N 03-07-11/115691, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
(Зайцева С.Н.)
("НДС: проблемы и решения", 2022, N 5)С учетом данной нормы налогоплательщик вправе перенести вычет НДС по объектам ОС в пределах трех лет после принятия их на учет. Три года заканчиваются в последний день квартала, на который приходится окончание названного срока (см. также Письма Минфина России от 29.12.2020 N 03-07-11/115691, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
Статья: Списание не полностью самортизированного основного средства и НДС
(Вронская Л., Матиташвили А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 7)В то же время мы видим, что в Московском округе у судов нет единого подхода к данной проблеме. А учитывая мнение Минфина России и налоговой службы, дробление вычета НДС по основными средствам и НМА может привести к налоговым спорам. Поэтому безопаснее принимать к вычету суммы НДС по приобретенному основному средству без дробления суммы НДС на части в любом налоговом периоде в течение трех лет после постановки на учет основного средства.
(Вронская Л., Матиташвили А.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2018, N 7)В то же время мы видим, что в Московском округе у судов нет единого подхода к данной проблеме. А учитывая мнение Минфина России и налоговой службы, дробление вычета НДС по основными средствам и НМА может привести к налоговым спорам. Поэтому безопаснее принимать к вычету суммы НДС по приобретенному основному средству без дробления суммы НДС на части в любом налоговом периоде в течение трех лет после постановки на учет основного средства.
Статья: Принимаем НДС к вычету по частям (когда можно разнести вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов)
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2015, N 11)На наш взгляд, это неверно: "в полном объеме" - это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение суда <6>.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2015, N 11)На наш взгляд, это неверно: "в полном объеме" - это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение суда <6>.